促进就业的税收政策(二)

农民工是指拥有农业户口，但从事着非农业的工作的人，其中包括大中专院校毕业后户口在农村而在城市工作的中高学历人员。他们生活工作在城市，为推进中国的工业化和城市化进程作出巨大的贡献，随着中国户籍制度的完善，将不再拥有城镇和农村户口的差别。（1）积极扶持中小企业、劳动密集型产业，增强吸纳农民工就业的能力。发展劳动密集型企业的税收政策就不仅要定位于如何保护劳动密集型企业的生存，而且还应定位于如何支持劳动密集型企业进一步发展，以期能更可能多的吸引农民工就业；（2）鼓励农民工技能培训和职业教育,提高“农民工”素质，缓和结构性失业。国家对“农民工”再就业技术培训应给予税收上的优惠，对农民工再就业服务的中介机构进行的技术转让、技术咨询、技术培训而获得的收入应给予营业税、所得税方面的优惠；（3）统一出台一些鼓励农民工就业和创业的税收优惠措施，大力支持农民工返乡创业和投身新农村建设。允许一些以农民工为就业主体的劳动密集型企业以合理标准在税前列支生活费用，对在农村地区提供金融服务的金融机构给予所得税优惠，以及对为农村劳动力转移提供培训服务和中介服务的机构、企业、个人实行营业税和所得税减免优惠（4）分区域、分类设计开征社会保障税，合力推动中国的城市化进程。

（三）促进残疾人员就业的税收政策

残疾人群体是在社会中具有特殊困难的群体。就业对于他们而言不仅仅意味着生活状况的改善、经济和社会地位的提高，同时也意味着获得自立社会、自我发展的机会。王雪梅（2006）分析有劳动能力( 包括部分劳动能力) 的残疾人目前主要通过在福利企业就业、分散按比例就业等几种有限的途径和形式实现就业。而在社会转型期, 残疾人群体面临新的挑战, 形势严峻。2007年，财政部、国家税务总局、民政部和中国残联经国务院批准发布了《财政部 国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》（财税[2007]92号），这是一项含金量很高的促进残疾人就业的税收政策。新政策调整和完善了安置残疾人就业的单位适用的优惠政策，规定对安置残疾人就业的单位同时实行增值税（或营业税）优惠和企业所得税优惠政策，同时重申和规范了残疾人个人就业的税收优惠政策。它建立起了残疾人就业的各项权益与安置单位的实际利益直接挂钩的机制，对于促进残疾人就业，充分发挥他们的聪明才智和创造潜能，鼓励他们通过自身努力提高生活水平，推动残疾人平等融入社会，促进和谐社会建设都具有重要的现实意义。

　二、促进企业创业带动就业的税收政策

    就业是民生之本，创业是就业之源。刘艳萍（2011）认为创业一方面能够实现自身的就业，还能带动一批人就业。另一方面，创业过程中的企业家精神和创新精神又是经济发展的不竭动力，经济增长本身就是真假就业的基本源泉。王海南、黄继（2008）指出在完善支持城乡居民自主创业的政策中，税收优惠可对就业资源的配置数量和方向发挥积极的调控作用。

三、国外促进就业的税收政策的相关研究　

源自于美国的金融危机，引起了全球的经济风暴，带来了世界性的消费紧缩，各国政府均不同程度地感受到了额外增加的就业压力。对于任何国家而言，失业问题的处理，不仅仅关系着经济问题，若处理不当将会演变成为政治问题和社会危机，各个政府都在试图寻找应对措施，创造出更多的就业机会，将危机造成的冲击降到最低。从具体政策而言，发达国家促进就业的税收政策主要分为三个层次：（1）整体宏观税率的下降。从整体上减少个人所得税和公司所得税的缴纳，以加强本国经济在国际上的竞争力，影响劳动供给，提高劳动需求。减税的国家包括西欧地区的大部分国家、北欧国家、加拿大和日本；（2）产业和企业间的差别税收待遇。例如丹麦、比利时等西欧一些发达国家着重鼓励第三产业的发展，给予第三产业更为优惠的税收条件，使得他们第三产业的产值已经占到其GDP的70%以上，大部分企业和人群都能直接受惠；（3）特殊税收优惠。对吸收特定人员（失业、残疾、少数族裔等）或增加雇佣劳工的企业给予特殊税收优惠；对自主创业和弹性就业人员直接实行减免税收待遇；对农业采取长期、高额的补助政策。

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