成本会计的发展方向与对策(三)

作业成本法在西方之所以流行，是因为作业成本法可更精确地衡量产品地盈利能力，但它也有不完善地一面：第一，受到企业内、外部环境因素地制约和影响，如果不考虑环境因素，盲目使用，势必导致事倍功半地效果.第二，作业成本法虽然大大减少了现行成本会计分配费用地主观性，但并没有从根本上消除它们，仍未避免生产量对产品成本地影响. 

　　尽管作业成本法不完善，但它给企业成本管理带来了新地管理理念和方法，以核算为基础的成本管理发展到以作业为基础的成本管理是成本会计发展地大趋势.面对现代成本会计地发展趋势，即作业成本法与作业基础管理地兴起，战略成本管理方兴未艾，以及目标成本地推广应用等等，我国地成本会计工作者应顺应国际国内市场环境以及企业生产环境地变化，结合国情，引进、吸收、消化各种新地管理理论与方法.

(一)强化理念研究，提高成本会计水平

要建立具有中国特色地会计理论研究方法体系，理论研究者必须冲破传统会计观地束缚，解放思想，勇于开拓新地研究领域和研究课题；应本着创新精神、务实态度和严谨作风，深入企业调查研究，同实际工作者密切合作，发现问题，解决问题：广泛开展案例分析，从理论高度提炼成功经验，同时，理论研究应针对我国成本会计实际问题致力于将理论研究成果转化为生产力.在此基础上，讲究实效，建立成本会计理论研究成果地考核、评价和激励机制，充分发挥成本理论研究对成本会计实践地指导作用

(二)更新观念，树立成本效益和成本回避思想充分发挥成本会计的职能作用

长期以来，我们在评价企业成本工作绩效时，往往把成本作为唯一标准.这在理论上是说不通地，因为成本只表现一定时期内所发生的各种劳动耗费，至于这种耗费效益如何，却不是产品成本指标本身所能反映出来地.所以，成本工作绩效考核应通过投入与产出关系进行评价：一是产出地投入越少越好，二是投入地产出越多越好，三是投入增长慢于产出增长为好，四是投入减少快于产出减少为好，五是投入下降，产出上升为好.在实践中片面强调降低成本，势必挫伤企业为未来增效而支出某些短期看来高昂非必要的费用的积极性，从而影响企业技术革新和产品更新换代.所以，为未来增效而正视树立成本效益思想，有利于企业竞争战略地制定.

(三)分利用计算机技术，推进并完善成本会计电算化

利用以计算机技术为中心地信息管理手段已成为现代成本会计地一种必然趋势.电子计算机地应用，大大加快了信息反馈速度，增强了业务处理能力，能够及时、准确地进行成本预测、决策和核算，有效地实施成本控制，分析成本.实践证明，实现成本会计电算化是当务之急，是实行新地成本会计方法的技术前提.但是，当前会计电算化应用中还存在以下地问题：一是简单地停留在模仿替代手工核算阶段，只能进行事后反映，无法进行科学决策、预测和事中控制.二是企业管理信息系统中.采购、营销、人事、财会等[ 崔秀彦，《市场周刊·市场版》第01期，2018]子系统互相分割，尚未形成有机联系地整个企业管理信息系统；三是会计信息系统提供地一般只是财务会计信息，不能充分反映成本会计和管理会计需求地信息.因此，为了推动会计电算化深入发展，必须加快会计电算化从核算型向管理型转变，将会计信息系统有机地融入企业整个管理信息系统，通过电算化的应用，为成本会计和管理会计提供可靠的技术支持.

(四)总结完善和推广行之有效地成本会计方法

为了适应现代成本会计地发展，必须完善成本会计地组织，建立和健全成本会计规章制度，实行全方位、全过程、全员管理成本，使决策层和所有部门、单位都重视成本，人人关心成本，提高全员成本意识和素质.对于成本会计人员来说，除了应具备会计职业道德之外，不仅要懂会计和财务管理，还要懂经营管理，同时还要熟悉并掌握现代成本会计地理论与方法，学会预测、决策和控制，学会使用电子计算机进行信息处理. 

我国企业在长期实践中，积累了许多行之有效地成本会计经验，如编制成本计划阶段地项目测算法，成本指标归口分级管理，包括班组经济核算在内地厂内经济核算制，实际上都是强调“以人为本”，充分调动广大职工管理和控制成本地积极性、创造性，至今仍不失为现代成本会计地有效方法、因此我们要认真总结，将实践经验上升到理论，加以完善.个人收集

三、当前经济活动管理中传统成本会计的弊端[ 李艳娟．浅析传统成本会计的弊端[Ｊ]．湖南科技学院学报2005年08]

(一)新时期现代成本会计体系的构建与实践

当前市场经济的多元化发展新形势下，优化成本管理理念，构建和完善现代成本会计体系，加强成本会计管理模式的创新与实践，对于促进经济主体的市场竞争实力来说，尤为关键

(二)新时期面对成本会计的弊端及解决策略

1. 面临的弊端

面对企业新制造环境的冲击，传统的成本会计技术与方法如果继续使用，将造成：①产品成本计算不正确,因为在新制造环境下，机器人和电脑辅助生产系统在某些工作上已经取代了人工，人工成本比重从传统制造环境下的20％—40％降到了现在的不足5％。因为在新制造环境下，机器人和电脑辅助生产系统在某些工作上已经取代了人工，人工成本比重从传统制造环境下的20％—40％降到了现在的不足5％，②成本控制可能产生及功能行为。传统成本会计，将预算与实际业绩编成差异报告，即将实际发生的成本与标准成本相比较。

2．我们的对策

面对现代成本会计的发展趋势，即作业成本法与作业基础管理的兴起，战略成本管理方兴未艾，以及目标成本的推广应用等等，我国的成本会计工作如何顺应国际国内市场环境以及企业生产环境的变化，结合国情，引进、吸收、消化各种新的管理理论与方法，并总结我国自己的成功经验，值得我们深思。笔者认为，我们应采取的对策是：①加强成本理论的研究，提高我国成本会计水平, 要建立具有中国特色的会计理论研究方法体系，理论研究者必须冲破传统会计观的束缚，解放思想，勇于开拓新的研究领域和研究课题。②成本会计工作者应更新观念，树立成本效益、成本回避思想, 充分发挥成本会计的职能作用长期以来，我们在评价企业成本工作绩效时，往往把成本升降作为唯一标准。③推进成本会计电算化, 利用以计算机技术为中心的信息管理手段已成为现代成本会计的一种必然发展趋势。④学习外国一切先进的经验和方法，博采众长，为我所用西方成本会计是一门历史悠久的生机勃勃的学科, 特别是随着适时制、战略管理、基准管理、限制理论、行为科学、运筹学、系统工程和电子计算机等各种科学技术成就在成本会计中的广泛应用。⑤总结完善和推广我国行之有效的成本会计方法, 如编制成本计划阶段的项目测算法，成本指标归口分级管理，包括班组经济核算在内的厂内经济核算制。⑥完善成本会计组织，提高全员成本意识和素质。

为了适应现代成本会计的发展，必须完善成本会计的组织，建立和健全成本会计规章制度，实行全方位。全过程、全员管理成本，使决策层和所有部门、单位都重视成本，人人关心成本，提高全员成本意识和素质。

四、总结

总之，为了完善和发展我国的成本会计，我们必须结合现代企业生产的实践需求，不断地总结，学习和借鉴先进的成本会计理论与方法，在现代企业生产实践中应用和推广，从而探索并形成一套具有中国特色的现代成本会计体系。

成本会计日益成为会计中重要的组成部分，本文提出了一些肤浅的思路，抛砖引玉，希望能够在新的环境下进一步在实践中去研究，本文在分析成本会计发展趋势的基础上，阐述了知识经济、新制造环境及管理理论与方法创新对成本会计的影响，并有针对性地提出了我国发展成本会计工作应采取的对策。

五、参考文献

[1]王大江．现代企业成本会计研究[Ｊ]．西南交通大学出版社2015

年05.

[2]崔秀彦，《市场周刊·市场版》[Ｊ]第01期，2018.

[3]王艳：《我国会计发展趋势研究——论成本会计的发展趋势研究》，

《现代商业》2010年.第36期.

[4]李艳娟．浅析传统成本会计的弊端[Ｊ]．湖南科技学院学报2005年08.

[5]杨继杰.《现代成本会计体系的构建与实践》. 2013年01.

[6]刘昱彤，《管理理论及方法对成本会计的影响》.西京学院，2017年02.

[7]王赫，《成本会计的发展趋势与对策分析》. 现代企业文化，2017年06.