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小议我国中小企业分期收款销售会计处理(二)
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企业所得税法实施细则第二十三条第一款规定:以分期收款方式销售货物的,可以按照合同约定的收款日期确认收入的实现。可见企业所得税法及其实施细则对分期收款销售收入的确认与企业会计准则对分期收款销售收入的确认有可能不一致。但企业选择按合同约定的收款日期来确认分期收款销售货物收入的方法应保持一致性,不得随意变更。
三、中小企业分期收款销售处理存在的问题
(一)对“实质上具有融资性质”的解释有些含糊。
无论是《企业会计准则第14号--收入》还是《企业会计准则讲解》都没有将“实质上具有融资性质”这个问题解释清楚。如果将“金额大”、“收款期长”作为其判断标准,那么“金额大”、“收款期长”又是如何界定的呢?这给会计实务操作带来困惑。虽然《企业会计准则讲解》中提到货款分期收回通常为3年,但目前有些商场为了促销,对于一些家电也采用分期收款方式销售,其期限未到3年,金额也不算很大,此业务是否实质上具有融资性质?
(二)分期收款销售在会计与税法处理上存在较大差异。
1.计税基础不一致
新会计准则下对于分期收款销售是按公允价值一次性确认营业收入,按合同约定的收款金额计算增值税税额。在销售额与增值税计税基础不一致的情况下,税控系统无法开具增值税专用发票。
2.口径不一致
发出商品时如果按合同约定的收款金额开具全额增值税专用发票,因为不是按公允价值开具,会计和税法在收入确认和计量上的口径不一致,会产生永久性差异,因此企业需要进行纳税调整,增加了纳税调整工作量。
3.其他差异
分期收款销售时,销售方可能要提前履行纳税义务,需要用现金垫付一笔税金,无形中增加了销售方的纳税负担,对企业的财务状况影响加大,这不利于分期收款销售方式的推广应用,同时也会给企业的现金流带来压力。
(三)从会计处理来看,缺乏稳健性
分期收款销售方式下销售方承担了交易的主要风险,何时确认收入应根据谨慎性原则来考虑。新会计准则下企业对于分期收款销售按公允价值一次性计入营业收入,可能会虚增销售当年的利润,因此这种做法是不稳健的。
(四)人为可操纵性大,容易诱发舞弊行为
大多数时候,公允价值的取得成本比较高,存在很大的人为操纵性。同时,繁琐的处理要求会计人员应具有较高的职业素质,而目前我国大多数会计人员素质偏低,容易出现一些人为的工作差错,从而影响了会计信息的质量,削弱了公允价值的可靠性、相关性和可比性,为动机不良的企业进行偷漏税提供了机会。
四、对分期收款销售业务处理的设想
(一)分期收款销售会计核算处理
目前企业分期收款的管理普遍比较混乱,分期收款的收账管理与销售分离等现象,鉴于企业分期收款的管理现状,可从以下几方面做好分期收款的日常管理工作:
1.建立分期收款坏账的措施
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