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小议我国中小企业分期收款销售会计处理(一)
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小议我国中小企业分期收款销售会计处理
摘要:分期收款销售是一种卖方先将货物交给买方,货款由买方逐期分次缴付的一种销货方式,属于递延收款方式,实质上在一定程度上给买方提供了信用,具有融资性质。其特点是销售商品的价值较大,收款期限长、风险较大。企业分期收款销售商品在新、旧《企业会计准则》中对这种销售形式的会计核算方法存在差异,笔者通过两种会计核算方法的比较,对分期收款销售商品会计核算方法作一些调整,以达到更好的核算效果。
关键词:中小企业 分期收款销售 会计处理
中小企业有广义和狭义两个概念。广义的中小企业通常是指除国家确认为大型企业之外的所有企业,包括中型企业、小型企业和微型企业。狭义的中小企业不包括微型企业。通俗的说,中小企业就是与所处行业的大型企业相比,人员规模、资产规模都比较小的经济单位。
分期收款销售是指商品已经售出,但货款分期收回的一种销售方式。它属于现代企业运用的一种重要促销手段,一般适合于具有金额大、收款期限长、款项收回风险大特点的重重大商品交易,如房产、汽车、重型设备等。从某种意义上说,它相当于出售商品企业给购货方提供了一笔长期无息贷款。
一、旧《企业会计准则》对分期收款销售商品的相关规定
旧《企业会计准则》规定:在分期收款销售商品方式下,企业应按合同或协议约定的收款日期分期确认收入,同时按商品的全部销售成本与当期的收入占全部销售收入的比重的乘积,计算出本期应结转的销售成本。旧会计准则下,分期销售商品收款完成进行会计处理时,
业务双方需要对分期商品进行共同的自有资产确认,然后进行账务处理。这种处理方法有重复计算的可能,会使统计结果在准确度和客观性上造成较大的偏差。
二、现行《企业会计准则》对分期收款销售商品的相关规定
(一)会计处理相关规定
由于分期收款销货的应收账款,其收取具有很大的不确定性,因此,分期收款销货在这方面的会计处理与普通赊销存在着较大的区别。主要表现在分期收款销货应如何确认各期的营业收入,并相应确定分期销货的毛利。
从理论上计,企业对这种销售方式形成收确认应充分考虑倾向时间价值,将总价款采用推算利率进行贴现,折现值在销售日确认为收入。至于贴现利率的选定,可以是具有相似的信用等级的改造公司改造的相似证券的现行利率,也可以是用于对证券的名义金额折现为商品或劳务的贴现销价的利率。但从现实条件上讲,由于现值确定比较复杂,其中包括诸多不确定性,如折现率、未来现金流量以及风险因素等。这就说明,目前普遍使用现值计算的条件还不具备。因此,企业可以按照约定的收款日期分期确认销售收入。
(二)税法对分期收款销售的规定
对于分期收款销售商品,涉及的税种主要有增值税、消费税和企业所得税,其中增值税和消费税在纳税义务方面基本上一致,本文主要讨论增值税和企业所得税的相关处理。
1.分期收款销售对企业增值税核算处理
按税法规定,采取分期收款方式销售货物,增值税纳税义务发生时间为合同约定的收款日期的当天,即按合同或协议约定的收款日期和收款金额分期确认应税收入,分期计算缴纳增值税。在实际操作中,企业往往在销售时就开具增值税专用发票,将发票送交购买方,从而开始计算到期日,而税法规定,对已开具增值税专用发票的货物销售,要及时足额计入当期销售额计税,这会造成纳税期提前。所以,采取分期收款方式销售货物时,如果相应增值税不能一次收回而是随货款分期收回,为了不占用自有资金缴纳增值税,则于合同约定收款日分期开具增值税专用发票,分期缴纳增值税,以减少资金占用利息。
2.分期收款销售对企业所得税核算处理
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