对小企业会计制度相关问题的思

内容摘要2

关键字2

Abstract.2

Keywords2

一、引言3

二、小企业在内部会计制度设计过程中存在的缺陷3

1、没有有效的监督机制3

2、企业内部会计制度的设计缺乏合理性4

3、信息化基础管理工作薄弱，制度建设不健全4

4、企业内部会计制度设计不被重视5

三、小企业内部会计制度存在的问题的原因分析6

1、小企业较少配备专职会计7

2、小企业业主与会计存在裙带亲属关系7

3、企业内部控制制度不健全7

4、支出凭证套用不合法凭证或白条入账7

四、完善小企业在内部会计制度设计的对策建议8

1、建立内部会计制度的监督机制8

2、健全小企业的管理和治理机制，设计合理的内部会计制度8

3、加强信息化基础管理，健全相关制度9

4、分析重点设计环节，改进内部会计控制方法9

五、结束语10

内 容 摘 要

摘要:随着经济全球化以及我国市场经济的快速发展，企业之间的竞争日益激烈，而在这一时期发展壮大起来的小企业如何在市场竞争中站稳脚跟，健全内部会计制度设计是目前众多小企业迫切解决的关键。但是，由于我国小企业自身存在的不足，使小企业在内部会计制度的设计上还存在着很大的缺陷，在很大程度上制约着小企业的健康快速的发展。对此，本文针对目前我国小企业在内部会计制度设计过程中存在的问题进行详细的探讨，并针对这些问题的存在提出了一些个人的对策建议，并希望这些建议的提出对我国小企业在内部会计制度的设计上有一定的帮助，从而帮助我国小企业得到进一步的发展。

关键字:小企业，内部会计制度，设计

Abstract:

With the rapid development of economic globalization and China's market economy, the increasingly fierce competition among enterprises, small business development and growth in this period is how to gain a firm foothold in the market competition, the design of a sound system of internal accounting is many smallkey enterprises urgently addressed. However, due to the lack of China's small enterprises, small businesses and there are significant flaws in the design of the internal accounting system, largely restricting the healthy and rapid development of small enterprises. This paper for China's small enterprises existing in the design process of the system of internal accounting problems are discussed in detail, and some personal suggestions for the existence of these problems, and hope that these proposals put forward China's small enterprises in the internal help in the design of the accounting system, to help our small businesses to be further developed.

Keywords: small enterprise, internal Internal accounting system, design

对小企业会计制度相关问题的思考

一、引言

随着改革开放的旗帜打响，我国的经济得以突飞猛进，也促进了我国小企业的快速增长和壮大，成为了促进我国社会经济增长的重要组成部分。目前，小企业的存在和发展有利于我国经济市场的发展，从而为市场增加竞争因素、促进科学技术的创新、缓解我国的就业压力、为人民的生活提供众多的便利等等，同时，也有利于我国国民经济的提升从而促进我国社会稳定，由此可以看出，小企业的发展为我国的快速发展做出了很大的贡献。但是，由于目前小企业内部会计制度的不健全，给小企业的经济效益造成了很大的影响，致使小企业不能得到健康快速的发展，从而也影响了我国经济的增长，而加强我国小企业内部会计制度的设计是目前小企业需要解决的重要问题之一。

二、小企业在内部会计制度设计过程中存在的缺陷

长期以来，小企业会计核算弱化现象日趋严重，有关企业经营的失败、会计信息失真、违法经营等情况的发生在很大程度上都可以归结为企业内部会计制度的缺失或失效。目前，我国针对小企业内部会计制度设计方面存在的问题，也给予了一定的重视并制定了一系列相关的法律法规，在一定程度上为小企业在内部会计制度的设计上起到了很大的作用。现阶段小企业内部会计制度在设计上的不足，其具体体现在以下几个方面：

1、没有有效的监督机制

就监督来说，我国的外部管理体系比较完备，包括政府监督和社会监督。但是我国的小企业是有其特殊性的，所以我国的企业外部管理体系对小企业来说不适用，在实施过程中可能出现诸多问题或是实施后效果不明显。仅靠内部会计控制制度本身还不能自动发挥控制管理效能，切实实施内控制度、严格按制度办事，并且在运行过程中适时加以审计和评价，才能真正实现提高效能的目的，保证会计控制的有效性。许多小企业虽有各种财经制度办法，但却没有严格的监督机制来保障实施，导致内控制度形同虚设;有的企业侧重于事后监督，属于事中控制范畴的核算程序其相互牵制弱化，属于事前控制范畴的制度建设滞后；还有的企业对内控机制运行的监督往往被一般性工作差错的查纠所取代，缺乏对内控运行情况的深入考核，未设置相应的考核评价指标，使得内控措施难以真正落到实处，从而使企业在发展过程中收到很大的伤害。例如，曾经闻名全国的郑州亚细亚集团，它曾有过几个“全国第一”：全国商场中第一设立迎宾小姐、电梯小姐；全国商场中第一设立琴台；第一个创立自己的仪仗队；第一个在中央电视台做广告，辉煌一时。而它的倒闭，内部控制的缺失和缺陷难逃其咎。还有巨人集团，它也是缺乏相应的控制制度，从而使公司违规违纪、挪用贪污事件层出不穷，在一定程度上加速了巨人集团陷入财务困境的步伐。造成这种情况的主要原因就是企业内部监督机制过于薄弱所致。

2、企业内部会计制度的设计缺乏合理性

企业内部会计制度是企业内部管理和内部控制的一项重要内容，企业通过完善的内部会计制度可以加强对各个部门、各个企业成员之间的分工与合作，对企业全体成员都能得到很好的约束和管理作用，是企业各项经营管理活动有效开展的重要保障。企业内部控制制度应作为一项重要依据在内部会计制度的建立中发挥巨大作用。这一问题的存在严重制约了企业各个部门的发展，不利于企业各个管理部门作出最适合本企业发展的决策，更不利于各项决策的实施。并且这一问题使得企业中各项信息缺乏可靠性。调查表明，实际工作中，很多小企业是没有设账的，有的企业既使建账，会计科目使用不正确、不按设账规则记账、账目混乱的现象也很普遍。如现金日记账，只记支出，不记收入，出现大额度贷方余额的不正常情况；还有的小企业分别设了不同的账簿以应付各种不同层面的检查，账簿、会计报表所提供的会计信息严重失真。

3、信息化基础管理工作薄弱，制度建设不健全

与手工会计系统相比，会计信息化虽然在很大程度上减轻了会计人员的工作量，但同时也增加了操作人员、维护人员等岗位，带来了许多新的要求。实施会计电算化，需要建立与之相配套的一系列内部会计制度给予一定的约束，才能真正发挥其优势。目前我国相关法律法规的不健全，造成很多小企业在控制一些人员信息化犯罪时也很困难，比如说，对未经许可接触信息化会计信息系统或有关数据文件的行为，在许多国家法律不认为是偷窃行为，因此就无法对拷贝重要机密数据的行为治罪。由此可以看出，对信息化会计信息系统的开发和管理仅靠现有的一些法规，如会计法、企业会计准则等是不够的，因为会计信息化犯罪毕竟是高科技、新技术下的一种新型犯罪，例如，某企业的副经理王某，将企业正在使用的一台设备借给其朋友使用，未办理任何手续。清查人员在年底盘点时发现盘亏了一台设备，原值为20万元，已提折旧5万元，净值为15万元。经查，属王副经理所为。于是，派人向借方追索。但借方声称，该设备已被人偷走。当问及王副经理对此处理意见时，王副经理建议按正常报废处理。这样的事情在一些小企业中屡见不鲜，其主要原因就是小企业在会计制度方面的相关法律法规不健全，也不能很好的运用法律的手段来处理。为此制定专门的法规对此加以有效控制就很有必要，对整个会计信息化管理的加强将起到很重要的作用。

4、企业内部会计制度设计不被重视

有些小企业没有制定内部控制制度或制定得不完善，只是一味的强化老板的力量。一个人说了算，收入不入账，成本、费用虚高等时常出现。有些企业虽制定了相应的内部会计制度，但实际上没有很好的在企业中执行，其具体体现在以下几个方面：

（1）分工不合理 

一般来说，我国的小企业规模较小，资金相对有限等特点，也就造成了小企业对一切事物从简的发展态度，在很多方面，都是以自己的亲朋好友为主，尤其是在会计人员的选择上，任用的多是自己的亲属或者就是在其他行业从事会计工作的的人员等，也就使他们在分工方面没有做出明确的区分，再加上这些人的专业素质往往不高，甚至没有参加过专业的培训，以及会计从业人员资格认定及规范等，从而致使他们在会计核算方面，人为操纵利润，采用不和合理的记账方式等等。例如，有这么一家小型的外贸企业，其从事工作主要是把本地的一些工厂的出口单据报到本地的海关、商检、银行等一些部门，而这一过程中难免会设计到金钱方面，但是由于这家企业非常的小，由于减少开支，此企业除了老板，就剩下1个员工，其企业大大小小的事情都需要这一个员工完成，当然也包括会计和出纳的工作。据了解，这名员工在校期间学的是外贸企业，在校期间对会计行业了解甚少。而现在所学到的会计知识，还是通过后来自学的形式掌握的，并根据一段时间的摸索才找到了会计工作的需求。但是，由于没有真正学过会计专业的知识，也没经过专业的培训，使她在工作中经常的出现一些不必要的麻烦和错误，导致企业受到一定的损失。

（2）报告内容不全面

在现实情况来看，随着小企业的发展壮大，越来越多的小企业开始重视内部会计制度的建设，很多小企业还实行定期的对会计工作进行相关的报告检查，但是由于小企业较重视各种财务事务的审批制度、先进支付制度等，却忽视了会计控制和监督方面的管理，再加上，大多数小企业没有建立相应的较合理的财务处理程序，甚至有些企业根本就没有任何财务制度，致使很多小企业在递交内容报告时，往往是敷衍了事，很多内容都是一句带过，甚至对于一些损失或者是错误直接就不写进被告，这样一来不仅导致会计工作的随意性和低效性，同时还致使企业信息失真严重，由于得到不及时的治理而造成很大的损失。据调查发现，有一小型企业在2010年1月发生了一场火灾，材料损失达20万元。保险公司可以赔偿10万元。企业在预计全年收支情况后，可知如果报列材料损失，就会使利润下降更加严重。为保证利润指标的实现，该企业领导要求财会部门不列报毁损材料。由此可以看出，该企业这样做的结果使利润虚增，影响信息使用者的正确决策。

（3）会计账目混乱

据了解，目前，我国小企业没有严格按照国家统一会计制度的规定进行会计核算，会计在处理日常工作的方法存在很大的随意性，而且账务处理程序也不合理，不按规定处理日常经济事项、定期结账和财产清查等项工作，造成账务与实际不符；企业的账户长期实行挂账方式，不及时处理；还有就是该企业一些重要会计档案没有按规定装订成册和妥善保管，乱堆乱放，导致大量会计信息失真。

（4）预算管理不完善

在现代企业的内部会计控制工作中，其根本目标是在实现企业会计信息进一步公开化、透明化的基础上，促进企业经济效益和社会效益的全面提升。但是在我国小企业中，预算管理的不完善在一定程度上制约了企业各项成本控制的管理。而在很多小企业中，对预算缺乏有效沟通，最终导致整个预算控制体系与市场环境相悖，对于企业内部会计控制工作的开展造成严重的阻碍。

三、小企业内部会计制度存在的问题的原因分析

长期以来，中小企业会计核算弱化现象日趋严重，有关企业经营的失败、会计信息失真、违法经营等情况的发生在很大程度上都可以归结为企业内部会计制度的缺失或失效。目前，中小企业在我国国民经济中占有重要的地位，但由于中小企业会计人员素质不高，造成一些中小企业会计核算弱化现象严重。从近几年的税务管理和税务稽查实践来看，很多企业因为会计核算弱化，导致了财务核算及税务处理上发生错误，造成了需要承担补税罚款等不必要的损失。

1、中小企业较少配备专职会计

虽说这些会计经过了一定时期的学习培训，也有一定的从业经验，但他们往往一个人身兼数家企业会计职务。兼职会计由于不参与企业整个生产经营过程，他们在做账过程中任凭业主支配。业主提供多少凭据就做多少，不能完整反映企业的经营活动，缺少对企业经营行为应有的监督，失去了会计监督的职能作用。同时，由于这些兼职会计往往身兼数家，在管理上对他们缺少约束机制，一旦在利益上和业主存在利害关系，达不到目的不辞而别现象时有发生。此外，由于兼职会计相对稳定性差，如交接不及时还可能造成下一任会计做账不衔接，不能全面反映企业经营的连续性，从而违反有关会计规定和财务准则，更无从实现有效的财务管理。

2、中小企业业主与会计存在裙带亲属关系

由于中小企业大多是私营企业，所有经营行为都是自己说了算，因此他们在经营管理上不希望外人知道更多的企业秘密，于是对比较敏感的会计部门都用亲属和有裙带关系的人，而这些人因和业主存在不可分割的利害关系往往在账务处理上完全听从于业主，不能独立核算，会计监督作用完全失去，从而导致财务核算混乱，弄虚作假行为时有发生。虽然，现在不少中小企业的这种现象已经有所改善，但中国人任人唯亲的传统观念依然很难改变，于是就造成了种现象在中小企业的财务管理中的瓶颈。

3、企业内部控制制度不健全

银行存款、现金管理、仓库管理较混乱；会计核算不按国家规定的会计制度进行，如收入与成本费用不配比、折旧的摊销方法前后不一致、成本核算不规范等，导致会计报表反映的资料不真实；银行账户多头开户，将某银行账户不归并入账，进行收支账外核算。

4、支出凭证套用不合法凭证或白条入账

存货管理混乱，购入原材料无验收制度，仓库无领发货制度，存货计价任意，账物不符，账账不符；产品销售不入账、设置“小金库”，应收账款失控，收入支票任意背书，“实收资本”不实，空壳验资或以其抽逃资本。

 四、完善小企业在内部会计制度设计的对策建议

内部会计制度是贯彻法律、法规、规章、制度的重要基础。国家制定和发布的会计法律、法规、规章、制度并不能完全适合各企业的具体情况，因此在我国现代企业管理理念和理论研究工作不断深入的背景下，如何通过有效的途径与方法完善企业的内部会计制度，并结合自身的实际发展状况，设计出符合本企业生产经营和业务管理的特点内部会计制度，将成为促进我国小企业长期发展和进步的重要推动力。针对我国小企业在现阶段内部会计制定设计中存在的问题，可以从以下几方面对其进行完善：

1、建立内部会计制度的监督机制

会计监督机制是一个企业为保护其资产的安全，提高经营管理效率、控制风险，保证其经营活动符合法律法规，而建立的一系列管理方式。企业为了保护其资产的安全，提高经营管理效率和控制风险，保证其开展的各项经营活动都符合法律法规，必须建立一系列经营管理方式，即会计监督机制。但是一个好的企业的内部会计制度体系，就需要经常来检测这些制度在实际应用中设计的是否有效，对内部会计控制过程、内部会计制度的有效性等内部会计制度的各个方面进行监督检查。通过对内部会计制度的监督检查，全面了解、掌握内部会计控制的实际实行情况以及执行效果；诊断出哪些关键控制点发挥作用比较好，哪些比较弱，并对进行分析，以更新完善现有关键控制点；通过发现的不足给予及时的完善，以此来提高内部会计制度设计的可靠性和有效性。

2、健全小企业的管理和治理机制，设计合理的内部会计制度

企业在遵守法律法规的前提下，应结合企业的实际情况，建立健全的内部管理和治理机制，制定科学的企业章程，订立科学的管理和治理制度，使内部会计工作有完备的制度保障。其次，合理的职责划分和权利分配是确保内部会计制度有效实行的基本保证。企业设立的各组织机构的职责权限必须划分清楚，每项经济业务在运行中必须由其对应的部门或人员来完成，同时要做到不同部门间的相互监督，防止控制流于形式、难见成效的现象发生。

3、加强信息化基础管理，健全相关制度

目前，计算机和网络技术得到了越来越广泛的应用，在这一背景下，传统的会计工作就不在适应时代的发展，从而也就促使了会计信息化的变革。而会计信息化的变革必然要体现在企业内部会计制度设计中，设计能够体现并推动企业会计信息化进程的企业内部会计制度是企业会计信息化发展的关键点，所以说加强信息化基础的管理，健全内部会计制度是企业得到进一步发展的重要组成部分。尤其是对小企业来说，受经营规模、财力、人力、经验等因素的限制，致使这些小企业内部会计制度不健全，不能及时的顺应时代的发展。对此，小企业就更应该加大对信息化基础的管理，在企业内部会计制度中专门设计一个“会计信息化”专题制度。由于会计信息化正处于不断发展中，就需要结合企业与行业发展实际对本企业的会计信息化工作做出科学规划，促进财务职能转变成为战略任务，这就需要在企业内部会计制度中专门设计一个“会计信息化”专题制度，以便更好的使内部会计制度建设的更完善。另外，强化会计信息化内部控制还需要做到以下几个方面：一是在会计信息化系统大环境下，小企业应明确岗位分工和职责，坚持不相容岗位相分离原则，建立合理高效的工作流程。二是小企业应加强对会计信息化系统输人、处理和输出的控制，不仅要保证数据输入的准确性，安全性，还要加强处理过程的适应性控制、和重大错误纠正控制，三是更要强调输出检查控制和输出文件的使用权限控制。各个环节严格把关。才能应对会计电算法所带来的冲击。

4、分析重点设计环节，改进内部会计控制方法

（1）强化职责分工和程序控制

企业应在坚持不相同职务相互分离的原则的基础上，强化职责分工和程序控制。由于不相容职务分离原则的核心是内部相互控制，因此，强化职责分工和程序控制的目的在于通过合理设置会计及相关工作岗位，可以形成相互制约发展的机制。

（2）强化内部控制报告制度

内部控制报告是反映一定时期内的内部控制政策、方针、内容、方法和效果的书面表现形式，也是表示企业对其实行内部控制系统情况的说明。强化企业内部控制报告制度，可以促使企业经营者重视企业内部控制制度的完善，使企业内部会计控制制度更加科学化，规范化和制度化。有利益企业的发展及管理者管理能力水平的提高。

（3）强化财产清查控制

财产清查是对各项财产、物资进行实地盘点和核对，查明财产物资、货币资金和结算款项的实有数额，确定其账面结存数额和实际结存数额是否一致，以保证账实相符的一种会计专门方法。财产清查是内部控制制度的一个部分，其目的在于定期确定内部控制制度执行是否有效。包括限制接近控制、定期盘点控制、记录保护控制和保险控制等多方面。为此，企业应做到只有经过授权批准的人员，才能接近企业财产物资；实行定期的财产盘点并将盘点结果与会计记录进行核对；对于全面涉及企业的资产、财务等方面的资料，企业管理者应当妥善保管；通过对资产投保增加实物受损后的补偿机会，从而保护实物的安全性。起到一定保护财产的目的。

（4）强化财务预算控制

财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称，具体包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表等内容。由于财务预算控制的内容包涵了企业经营活动的全过程，因此，企业必须强化自身预算控制，对财务预算编制、执行、分析、等各环节加强管理。

五、结束语

综上所述，随着社会生产力的发展和科学技术进步，信息技术高度发展，全球经济一体化的进程加速，企业应顺应会计电算化的发展潮流，建立和完善企业的内部控制制度，这样才能充分发挥会计电算化的高效性及准确性，确保企业财产的安全，为企业经营决策提供完整的信息，创造更高的效益。加强和完善会计电算化系统的内部控制，将成为各个企业在财务工作中以及在整个企业经营管理工作中必须考虑的一个问题，内部控制的好坏将直接影响到企业的管理和效益。

参 考 文 献

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