一 对外投资会计 

二 会计核算和处理 

三 方案与对策

内 容 摘 要

投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。所谓企业对外投资，就是企业在其本身经营的主要业务以外，以现金、实物、无形资产方式，或者以购买股票、债券等有价证券方式向境内外的其他单位进行投资，在未来获得投资收益的经济行为。事实上，投资期限的长传在很大程度上取决于投资的动机和意图，而投资的动机和意图可能会随情况的变化而改变。因此，短投和长期投资的划分在一定程度的不确定性。

进入21世纪以来，中国的对外投资活动逐年增加，对外投资成为了企业，事业单位的重大的财务活动，所以，务必加强管理与会计核算。目前，企业，事业单位投资活动日趋频繁和复杂，新的业务事项和会计问题层出不穷，而现行的会计规范与实务发展相比，显得相对滞后。

本文以长期投资和短期投资为索引，将逐步分析中小型企业的对外投资，事业单位的对外投资以及上市公司的对外投资。围绕新修订的《企业会计准则》，《事业单位财务规则》《事业单位会计制度》主要分析短期投资和长期投资中，中小型企业，事业单位以及上市公司的对外投资的对象，特点，以及一些项目的会计核算和会计处理，从会计核算和处理中发现问题；最后，根据企业类型，分别对中小型企业，事业单位，上市公司中的会计核算和处理中存在的问题给予一些解决方案与对策。

对外投资会计问题研究

经济建设取得了巨大的成就，投资环境也有了极大的改善，这主要反映在政治环境优越、经济环境良好、市场规模和市场潜力巨大这几个方面。

但是，由于我国与世界各国特别是发达国家的经济环境仍存在差异，投资环境的不确定性和会计信息的不完善性,以及主体在交往过程中存在的机会主义倾向,都有可能导致投资真正的和谐社会，是指构成社会的各个部分、各种要素处于一种相互协调的状态。而随着世界经济开放程度、一体化程度的不断提高，一国的投资环境已成为其和谐社会构建中不可忽视的重要因素，它的优劣将直接影响到该国或该地区竞争力的强弱。我国入世后，为了增强竞争力、吸引外资，已经把改善投资环境作为一项重要工作来抓，尤其是投资软环境的建设。而会计作为国际通用的商业语言,在投资软环境的建设过程中扮演着非常重要的角色。推进会计标准的国际化,为世界各国投资者提供良好的投资环境,为全球经贸往来和资本流动减少或者消除“语言”上的障碍和成本,无疑是经济全球化的必然要求。

一、我国投资环境的软环境包括政治、经济、社会、人文等诸方面外部条件。改革开放以来我国者因为误解现状构建

投资环境特别是而产生不安全感，从而加大了世界经济中的交易成本，严重妨碍了国际合作的维持和延续。

二、通过会计国际化改善投资环境的必要性

会计国际化是指各国在制定会计政策和处理会计事务中逐步采用国际通行的会计惯例，以达到国际间会计行为的沟通、协调、规范和统一，即采用国际上公认的原则和方法来处理和报告本国的经济业务。因此，通过会计准则国际化可以提供国家之间、区域之间的信息沟通渠道和场合,改善信息的质量，从而改善我国的投资环境。

（一）能为投资者、债权人提供真实、公允的会计信息目前世界经济发展的重要趋势之一就是市场已突破了时空界限，形成全球性的统一大市场。企业经营和投资跨越了国界，不同国家的企业管理者和拥有资本的投资者都需要了解公司的财务状况和经营业绩。对我国的会计信息提供者来讲，不仅要向国内的信息使用者提供会计信息，而且要向参与国际竞争的信息使用者提供决策信息。而通过对会计准则的国际化，在我国不断变化的会计环境中，根据我国的实际国情，在会计计量方法和内容上进行不断的改进和创新，尽量缩短我国准则与国际会计准则之间的差异，同时在会计报告和信息披露上也进行不断完善，便可以使得我国企业会计信息在国际范围内能更好地被使用、交流、判断和评价，从而满足各利益相关者对会计信息质量的需求。

（二）可以协调跨国企业各子公司之间的会计政策企业实施跨国经营必须了解其它国家的有关政策特别是会计政策,母公司为加强各子公司间的经济联系和实施国际经营,需要了解公司整体及其子公司的财务状况和经营业绩,跨国公司的股东和债权人等为了维护自身利益,也要求跨国公司按国际惯例提供会计信息和处理利润分配等会计事务。然而，现实的状况是世界上几乎没有一个国家的会计准则与另一个国家的会计准则完全一致，跨国公司的母公司遵循母国的会计准则，国外公司则被要求遵循东道国的会计准则。故其信息的可比性是极为有限的，而信息的可比性对于信息使用者来说是极其重要的，有关一家企业的信息，若能与另一家企业的类似信息相比较，若能与本企业其他期间或时点的类似信息相比较，其有用性将大大提高。而会计准则国际化的一个重要方面，就是协调国际间会计信息的可比性。由此可见，通过推进会计国际化，可以为跨国公司的股东和债权人等利益相关者提供更有效的可比信息，为当前的以及潜在的投资者创建一个良好的投资环境。

（三）有助于避免资源浪费，减少交易费用

在国际融资活动中，各国会计准则与国际准则之间存在一定的差异，而投资者使用不同的会计准则所产生的财务资料是不同的,资金是有限的,市场需要的资金是无限的。怎样把稀缺的资源配置到效率更高的地方,这就需要为投资者提供真实可靠的会计资料,方便他们做出投资选择。如果会计准则不一样,不仅投资者无法比较做出正确决策,还会导致资源浪费,在海外上市中最使人有切肤之痛的就是向上市当地监管机构报送按当地会计准则重编的会计报表。耗时、耗费巨大。据美国《华尔街日报》报道,某公司在美国、英国和加拿大发行证券总额5500万美元,为了编送三套不同的财务报表却花费了280万美元。因此采用全球统一的会计标准更符合成本效益原则，按照国际趋同的会计准则编制财务报表，提高会计报表信息的透明度及可比性，可以减少跨国发行证券的上市成本，降低交易双方的交易费用，从而进一步刺激国际资本投资

一、会计资料信息不全是突出问题  (一)会计基础工作混乱  1.原始凭证方面:我国会计原始凭证失真现象在当前经济社会中较为严重与普遍。不仅严重影响了整体会计信息质量,也造成国有企业中的国有资产流失和国家财政收入减少。在民营中小企业的日常会计核算中也存在着类似问题,主要表现如下:  (1)原始凭证填写不完整。民营中小企业核算的很多原始凭证不合乎国家相关法规的要求,各项原始凭证要素的填制存在漏填、少填、不填现象。如:开票日期时常不填写;开票人、收款人,只填写姓不填写名,有的干脆不填写;购买企业的客户名称要么不填、要么填写不明确现象较为普遍,金额数字填写模糊,常出现漏填小写金额或大小写金额不符;有的原始凭证的填写表面上看合乎规定要求,但实际上存在填制的随意性和人为因素很大。有些企业在会计核算中忽视对费用的审核和控制,对原始凭证审核不认真,原始凭证规定的内容填写不全,取得的原始凭证不符合有关制度规定,有的购买实物的原始凭证只有领导签批,没有验收人或经手人签字,而且白条入账情况较普遍,给偷漏税金等违规行为提供了方便。这些不完整的原始凭证不断被纳入民营中小企业的会计资料,影响了会计信息的准确性。 (2)原始凭证不真实。主要表现在以下四个方面:一是会计原始凭证填写的经济业务项目与实际发生的项目内容不符。如:明明是购物券,却填写为材料等品名,有的将不能报销的化妆品、手机、日用品等请客送礼的物品以“办公用品”为名,堂而皇之地通过虚假的凭据合法报销列支;二是经济项目内容与发票使用范围、经营范围不符。如:使用商业零售发票,项目内容却填写为运输费,饮食业发票项目内容填为复印费,既给会计监督制造了难度,又难保会计信息的真实度。三是使用过期作废发票及收费收据等;不按规定开具微机打印发票或不能同时全联次地复写开具发票,而是按各自需要“大头小尾”地开具各联次不统一的票据,造成支出方实际支出少,却以“大金额”票据列报,收入方实际收入大,却以“小金额”的票据列收入账,从中各得其所,从而达到偷漏税款的目的。四是违规编制虚假的自制原始凭证,如:编造人员名单领取各种劳务费等款项,甚至编造到农贸个体市场购买材料等自制凭证从而套取现金。  2.记账凭证方面:有的企业填制会计记账凭证摘要写得过于简单。如汽车修理费、设备维修费、房屋修缮费等,摘要只写“维修”二字,不能说明经济业务的具体情况;会计科目名称不规范,处理业务不及时。有些企业到月底结账时,将当期发生不同经济业务的多张原始凭证填写在一张记账凭证上,分不清会计科目对应的是哪些原始凭证内容,使同一张记账凭证所附的原始凭证数量过多,业务记录乱而不准确;有的民营中小企业在开设银行账户时,将相关收支业务的会计凭证单独记账、单独保管,未列入企业财务会计总账内管理,或以个人名义开设储蓄账户,形成“账外账”和“小金库”;在年终结账时,有的企业制作会计凭证不符合国家有关会计制度规定,使相关科目不能正确、完整地反映核算企业的盈余状况;填制会计凭证内容不完整,如附件张数不填写,或编制人、出纳、稽核等相关人员不签字盖章。 3.账簿设置方面:一些企业设置两套甚至更多账簿,以应付不同部门,如“亏损账”是专门应对国家税务部门,“盈利账”专门应对银行部门,以套取贷款。个别企业不设置总账,无法对各明细账进行核对、控制和平衡;固定资产不入账,形成“账外资产”。现金日记账和银行存款日记账混用或一本账多年度使用,账簿在启用时不填写“经营人员一览表”和“账户目录”,会计人员调动时间和经营人员责任不清;账簿登记发生错误时更正方法不规范,有挖补、涂抹、刮擦和数字书写错误。 4.财务报告及其它方面:不少企业财务报告只有报表,没有报表附注及财务状况说明,财务报告内容不完整,“账表不符”现象时有发生。  (二)会计核算中内控制度不健全 有些企业缺乏相互制约的财务监督机制,企业会计出纳由一人兼任,移交不规范,内部会计管理失控,给违法违纪行为造成可乘之机。赊账过多、过滥,不能实行统一有效的管理。有些为了企业利益,置国家政策法规于不顾,利用虚列费用、隐瞒收入等方式偷逃税款。有些企业资产负债管理无序,不按基本建设程序办事,不重视对企业固定资产的管理,新增固定资产不记账,减少固定资产不冲账等问题相当普遍。  (三)电算会计资料管理不完善  很多民营中小企业施行会计电算化后,由于电算化会计核算的特殊性,一些企业的电算化会计资料管理任务还不明确、电算化会计档案的库房管理达不到要求,部分企业又没有及时修订相应的电算会计资料管理制度和档案保管人员职责,造成电算化会计资料被人为破坏和自然损坏严重。尤其值得注意的是,由于会计电算化软件近年来频繁更换和升级,原相关的会计软件和文档资料也容易出现不相兼容的情况,如果处理不当这部分会计资料不仅得不到有效的保管和发挥应有作用,同时也不符合内部控制制度的要求。另外,目前许多会计电算化企业的凭证、账表采用针式打印机打印输出,特别是用针式打印机打印输出的3年以上的纸质会计档案,很容易褪色造成字迹不清,难以完好地保存到规定的保管年限。长期下去,必然导致会计档案十分不完整和不安全。  二、制度不健全和执法不严是主要原因  存在上述问题的原因,笔者认为主要有以下几个方面:  (一)相关法制不够完善与健全。

现有法规的宣传和执法力度不够,没有形成一个有效的法制环境。尽管《会计法》、《现金管理条例》、《税收征管法》等相关法规对弄虚造假者和会计核算不规范行为作了许多规定与限制,有不少制度法规范围和标准滞后于新的经济形势,特别是针对民营中小企业的会计法规更是严重滞后。“《企业会计准则》(基本准则)中的一些内容已经不能适应形式发展的需要;具体会计准则绝大部分只适用于上市公司,也远远不能够满足规范会计行为,提高会计信息质量的要求”①,给会计核算中的不规范行为提供了温床,有了可乘之机。另一方面,现有法规宣传力度不够和民营中小企业所处地位的特殊性决定了一部分民营中小企业为了企业自身利益,往往有通过逃避纳税的方式增加财富的想法,经营状况不好时,逃废债务的愿望一般也比大型企业要强烈。当国家有关执法机关对民营中小企业监督检查不够及时,对资金的管理、盈余情况监督不够严格,对偷漏税款问题的处罚力度不够,外部监管力度不够时,促使民营中小企业中会计不规范行为和会计信息失真的程度扩大。  (二)对会计人员管理方式欠缺、内部监督不力。

从管理方式来看,民营中小企业的核心管理人员普遍没有经过科学化管理的熏陶,管理水平不高。首先表现在对会计人员管理观念陈旧,会计人员选用上任人唯亲,相信血缘关系,强调忠诚老实, 不注重才能;其次,管理方式上过度集权,不够民主,往往易伤害会计从业人员的积极性。家庭式管理现象普遍存在,强调家族利益,使企业中的会计从业人员觉得在为一个家庭服务,个人晋升发展的机会很少。而且管理随意性强,缺乏管理的制度化、规范化和程序化。奖惩没有制度,财务不透明,不重视精神激励,只注重物质激励等。从企业内部监督来看,由于会计凭证的设计、印制、使用期限没有统一规范,技术与管理存在着漏洞。虽然目前我国企业的各类发票和财政收据由财政部门或税务部门监制,但各省、市、地区、各行业、各部门的票面样式各异,种类繁多。加之市场经济下企业部门的经营范围的扩大,票种和票面的多样、多变使财务人员目不暇给,在会计实务工作中很难辨别真伪,给企业内部财务人员的对业务工作的监管带来了很大的困难。另一方面为了节省成本,民营中小企业配备会计人员人数十分有限,往往是一个人身兼数职,给内部控制制度的建立和完善带来了很大的困难。因此这些方面的因素都是造成民营中小企业会计行为不规范的重要原因。  (三)民营中小企业高素质会计人才相对匮乏。

与国有企业和其它会计领域相比,民营中小企业高素质财务人员的数量略显劣势,由此也造成很多问题,如会计人员、经济事项的经办人在会计事项的处理和会计核算中,专业知识缺乏,业务水平不高,法规知识缺乏了解,法制观念淡薄的现象严重,对违法违规的严肃性认识不足;有些民营中小企业的经营管理者对财务工作重视不够,疏于管理,缺乏依法理财的意识。业务直接经办人、个别财务人员为达到各自的目的,想方设法在会计核算上做文章,为各自部门或个人利益所驱动,钻管理上的漏洞,将不能报销的项目填写成能列支的项目,编造虚假凭证,达到侵吞企业资产的目的,损害民营中小企业的长远利益。再如对高科技会计设备和网络的应用方面就更为突出,会计人员电算化会计知识缺乏现象较其它会计领域严重。许多会计人员和企业财务领导电算会计知识缺乏或老化,对本企业电算化会计的软件、硬件及生成的会计资料的组成内容不甚清楚,或缺乏对电算化会计资料的管理经验,重有形的、纸介质的档案管理,轻无形的、光、磁等介质档案管理,管理无序,权限混乱。造成存有会计数据、会计软件的光、磁介质会计档案和其它会计文档资料未及时归档纳入正常管理程序。  (四)会计核算主体界限不清。

中小企业的组织形式有独资、合伙和有限责任公司。独资、合伙的组织形式无法人资格,却要负无限连带责任;有限责任公司具有法人资格,以其出资额负有限责任。无论采用哪种组织形式,都存在企业产权与个人财产界限不清的问题,民营中小企业的经营权与所有权的分离远不如大企业那么明显,投资者就是经营者,企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况。组织结构也多采用集权制,经营机构会计工作规范等都很少,有也不全面,给会计核算工作带来困难。  三、会计规范化管理是基本对策  针对以上存在的问题,提出以下解决问题的对策:   (一)完善和健全国家制定的会计法规制度。

特别是针对民营中小企业的法规更应有专门的人员加以研究以应对当前民营中小企业的现状,加大宣传法律法规力度和执法力度。在法规体系建设上,要有较强的操作性、实用性、科学性、严谨性,完善其配套措施,注意各相关法规的衔接,避免执行的混乱,健全科学的财务管理制度,使会计各项工作及监管部门有法可依,有章可循,堵住会计核算不规范的法律漏洞。与此同时加大会计法规实施力度,强化企业负责人的第一负责人意识,增强法纪观念,对检查发现的问题除要求及时整改外,应严格依法处理并追究有关责任人的责任,涉及违法犯罪的要移交司法部门,做到有法必依,执法必严,违法必究,从而使会计违规违法行为无立足之地。  (二)吸引高素质会计人才强化民营中小企业内部财务管理制度建设。

首先民营中小企业大力吸引高素质会计人才,相比之下,民营中小企业高素质人才还相对缺乏,因此吸引人才是解决民营中小企业会计核算不力的重要解决办法。其次,要健全各项规章制度,各企业应根据自己的实际,建立一套内控严格、切实可行的财务管理制度,对现金的管理、财产的审批、审批权限的分配、财务计划的制定和实施、资金的筹集和使用都要有明确、具体的规定。其次要做到各项制度坚决执行、坚持始终。  (三)加大外部监督检查力度。

各监督部门不仅要对税收情况监督,还要对一些违纪违规问题的落实情况进行监督检查。税务、工商等国家机关和业务主管部门对民营中小企业进行检查和审计时,要以《会计法》、《会计基础工作规范》、《税收征管法》、《公司法》等法规作为衡量会计工作的基本标准和依据,对会计工作质量进行监督;要进一步规范民营中小企业的会计基础工作,对不依法设置会计账簿、私设会计账簿和设有“账外账”的企业,依照财政会计法规的有关规定从严进行处罚。  (四)提高民营中小企业投资人和管理者依法理财的意识和财务人员的素质,增强责任心。

财务管理的好与不好与企业管理者关系极大,尤其是会计人员如何理财,如何进行会计核算在很大程度上是受制于企业主管人员。因此,要解决会计核算不规范的问题要首先解决企业所有者和管理者的依法理财的观念问题。  (五)加强对财务人员培训。

各级财政部门要对民营中小企业的会计人员进行培训,进一步组织以会计法、会计制度、会计准则和会计基础工作规范等法规为主要内容的培训,使会计人员熟练掌握各基本环节的规定和要求。相关业务主管部门还要对民营中小企业的会计人员进行定期或不定期的考试、考核,不断提高其业务素质和法制观念。  (六)建立企业电算化会计资料管理的具体法规。

对企业电算化会计资料的保管方式、保管条件以及企业电算化会计档案保管人员的工作职责应做出明确的规定,并按要求严格执行。应对纸质档案和磁性介质档案进行分类保管。其中,光、磁介质会计档案应以只读形式保管,做双份备份,并呈异地存放。这样做既可防止光、磁盘损坏丢失数据,又可防止一些人为因素破坏会计数据。由于光、磁介质的特殊性,管理人员必须对这些存储在光、磁介质上的电算化会计档案进行定期检查、复制,以防止会计信息损坏。应使用喷墨或激光打印机以保证纸质会计档案打印质量和存储时间,一般情况下,企业每一至两年应对会计档案进行一次大的清理,发现纸质档案有损坏要进行修补,而对磁性介质档案每年应进行一次复制,以防磁盘等介质损坏造成会计数据丢失。考虑到磁盘存贮的会计数据局限性,不仅磁盘备份的有效期限不能满足会计档案保管的要求,而且磁盘数据可以不留痕迹地修改或者会因计算机病毒破坏造成会计数据的丢失,目前的光盘刻录技术能够较好解决会计账簿实现安全无纸存档的问题。即每年年终决算后,将会计信息(为解决软件升级带来的不兼容问题,最好包括应用软件系统)记录在一次性刻写光盘上。这样不仅光盘有效保存期限长(超过十五年),完全能够满足一般会计账薄保管的需要;而且一次刻录后,光盘不再能重复擦写,可以有效防止数据被非法修改或病毒破坏。要建立严格的电算化会计档案借阅手续制度和使用权限制度,会计数据磁盘不得带出财务(档案)室,对需要查询会计资料的,须经主管领导批准方可进行,管理人员要对查询事件进行登记备查。  总之,尽管由于各种原因造成民营中小企业日常会计核算中存在各种不完善之处,但是只要认真分析存在问题的原因,找准解决问题的对策,这些问题也就会逐步消失,使国内的民营中小企业的会计核算工作纳入正常、有序的发展进程中,从而规避可能的会计风险,有助于我国市场经济的健康发展。

目前，国际会计准则规定企业合并会计处理的方法只有一种购买法，但是我们国家新企业合并会计准则规定企业合并应区分合并的性质采用两种会计处理方法并存，并且对这两种方法的适用范围进行严格限制。我们国家根据自己独特的经济环境，在与国际准则趋同的大背景下保留了自己国家的特色，这样以来其最显著的特点即不同之处表现在，同一控制下的企业合并规定采用权益结合法。所以，在我们国家会计准则与国际会计准则趋同的过程中，研究企业合并的会计处理方法是具有重大的现实意义和理论价值。本文以研究企业合并会计处理方法为切入点，以各大上市公司的合并行为为研究对象，以购买法与权益结合法理论为基础，从各国企业会计准则对企业合并处理方法的规定出发，再到不同会计处理方法的使用带来的报表差异引起的经济后果进行深入研究。为研究企业合并不同的会计处理方法，本文首先对研究的背景和研究的目的及意义做了论述，并对国内外的研究文献做了综述，对本文研究的中心理论购买法和权益结合法的概念和基础理论进行详细的阐述，为本文的研究做了理论支撑。在理论研究了企业合并的会计处理方法基础之上，对企业合并会计处理方法在我国的运用现状进行深入分析，提出了权益结合法和购买法在企业合并会计处理中具体存在的问题。其次，为形象直观的展现两种处理方法的差异和优缺点，本文应用案例分析的方法来检验权益结合法的优缺点，并针对可能出现的经济后果给予了相应的对策。最后，运用实证分析法将购买法和权益结合法产生的不同经济后果进行对比。针对存在的问题给出了完善企业合并的会计处理方法，并对进一步规范权益结合法在我国的使用提出了相对合理的建议。笔者希望通过本文的研究分析，为评价及发展企业合并会计准则提供有用的价值，为我们国家完善和发展企业合并会计处理方法提供有益的帮助。

随着全球经济的发展，企业合并行为日益频繁，合并方式日益多变，面对复杂多变的合并行为，对于合并准则的要求也就越来越高。作为规范合并行为标准的企业合并会计准则历年来都是研究热点所在，IASB和FASB就曾多次对企业合并准则进行了修改。21世纪初，当IASB和FASB相继取消权益结合法，对企业合并统一采用购买法处理的国际背景下，我国06年企业合并准则区分同一控制和非同一控制，提出权益结合法和购买法的二元制处理结构，我国与国际为何在合并会计处理问题上产生差异？我国保留权益结合法在实务中应用的原因及意义何在？不同的会计处理方法对于企业绩效的财务表现又有哪些影响？基于这些问题，研究企业合并会计处理方法对合并绩效影响，采用实证研究方法分析两者的联系，探讨权益结合法在我国企业合并处理中倍受青睐的原因及其在我国未来的发展情况。对于同一经济事物的不同处理方法的选择都会产生不同的经济后果，合并会计处理方法也不例外。06年的企业会计准则作为我国现行最权威的会计准则，为规范合并会计处理提供了标准，但这种对于企业合并的两种不同的处理方法，就为对企业合并前后的绩效产生不同的影响，而绩效又是评价企业经营情况的重要参考，正因为此，研究企业合并会计处理方法对合并绩效影响也是有现实意义的。文章从购买法、权益结合法对于实务的会计处理差异出发，分析两者会计处理上的差异以及给企业带来的财务影响，结合我国上市公司合并案例，采用实证研究的方法分析二者对企业合并绩效的影响。以我国2008年沪深两市发生合并行为的公司为研究样本，建立财务指标体系研究合并前后企业绩效的变化情况。在建立财务评价指标体系时采用主成分分析法，在众多指标中挑选适合评价合并绩效的某些财务指标；构建合并绩效评价体系，并计算合并当年及前后各一年的绩效综合得分，分析购买法、权益结合法这两种不同的处理方法对企业绩效的影响。文章从上市公司财务数据出发，从合并绩效角度探讨企业合并会计处理方法，选取准则颁布两年后（即08年）发生合并行为的企业为研究对象，数据接近现今经济发展形势并且具有一定的财务稳定性；另外，有别于传统的财务指标评价体系，文章从所有者、经营者以及监管者三方面考虑，视角较新颖。通过研究，得出结论：合并本身有助于提高绩效，但购买法处理下合并实现的前两年企业绩效下滑，并且波动较大；相比之下权益结合法会在短期内实现企业绩效的明显改进，企业合并后业绩一直处于上升状态。通过实证结果，我们可以发现权益结合法在实务中广受青睐的原因，但随着企业合并行为的日益市场化、公允化，若不规范合并会计处理方法的选择，滥用购买法和权益结合法，会导致会计信息失真、财务信息丧失可比性。因此我国在发展合并会计准则时，要严格界定权益结合法的使用范围，避免管理当局滥用会计原则的可选择性，力求财务报表接近事实。

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