中小企业内部会计制度研究

目 录

一、内容摘要------------------------------------------------------1

二、引言----------------------------------------------------------2

三、中小企业内部会计控制概述--------------------------------------3

四、中小企业内部会计控制现状--------------------------------------3

五、中小企业内部会计控制存在的问题--------------------------------4

六、强化中小企业内部会计控制的措施--------------------------------5

七、结论----------------------------------------------------------9

八、致谢词-------------------------------------------------------10

九、参考文献-----------------------------------------------------11

内 容 摘 要

目前我国中小企业内部管理混乱，企业内部会计控制制度没有跟上管理角色转换的步伐，政策和管理不到位、执行与监督检查不深入，使得内部会计制度流于形式等弊端，致使企业内部会计控制制度在适应现代企业内部控制制度中存在着不到位的现象，难以发挥应有的功效。因此，研究中小企业内部会计控制中存在的问题，探讨解决措施，对促进中小企业内部管理制度发展具有很重要的现实意义。本文首先阐述了内部会计控制的概念，再通过对中小企业内部会计控制存在的问题的深入剖析，并提出了相应的解决措施，希望可以给一些内部会计控制不完善的中小企业一定的借鉴作用。

[关键字] 内部会计控制 ；中小企业 ；企业管理

中小企业内部会计控制研究 

引言：

内部会计控制是现代企业管理的重要组成部分，它对确保企业各项工作的正常进行和经营管理水平的提高有着十分重要的作用。现代企业制度中，要使企业产权关系明晰，保证权责明确，就必须建立和完善相应财产物资的核算、监督、保管等内部管理制度，明确资本保值增值的目标与责任，处理好经济责任和利益分配关系，建立科学的内部财务会计管理制度，通过加强财务、成本、资金等管理，对企业的经营活动进行科学的管理，以确保企业生产经营活动能够协调、有序、高效运行。内部会计控制对于及时发现和纠正单位的各种错弊现象及不法行为，确保法律法规履行，提高会计信息质量有其特殊作用。当前有些企业为了一时的私利，实行“两本账”和“多本账”制度，私设小金库，偷逃税款，甚至有的领导授权、致使内部会计人员篡改账目、粉饰财务报表等，这些都严重破坏了国家相关法律法规的严肃性和权威性，扰乱了正常的社会经济秩序。为进一步规范企业的会计核算行为和相关信息的披露，加强企业的会计监督，提高会计信息的相关性和可靠性，我国已相继颁布和实施了《会计法》和《内部会计控制规范》，均明确要求各单位必须建立健全内部会计控制制度。因此，建立和实施有效的内部会计控制制度也还是贯彻落实《会计法》等相关法律法规的必然要求。

一、中小企业内部会计概述

内部会计控制是为了保证会计主体业务活动的有效进行，保护其资产的安全和完善，防止、发现、纠正错误和舞弊，从而保证其会计信息的真实、可靠、合法、完备而制定和实施的各项规章制度、组织措施、管理方法、业务处理规范以及其他为防止可能发生错弊而采取的一切措施的总称。它既是一种财务管理方式，更是一种企业管理机制，是企业内部控制的基础。为了适应经济环境的变化，提升企业管理的绩效，维护良好的社会经济秩序，应建立和加强发展内部会计控制的相关机制，以保证会计核算、企业管理绩效的真正提高。

二、中小企业内部会计控制的现状

（一）企业内部控制不完善

会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，会计人员兼职过多，职责不明；会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式；有相当一部分企业没有建立内部审计机构，已建立内部审计机构的企业也未能充分发挥应有的作用，内部审计工作得不到应有的重视和支持。 

会计人员素质较低，无法满足完整内部控制体制的运行。近几年来，会计队伍迅速扩大，但对会计人员的思想教育、业务培训没有跟上，有些培训流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用。突出表现在：一些根本不具备从业资格，靠人情关系混进会计队伍的人员，仍然呆在会计岗位上，这些人只凭长官意志办事，法律、准则、制度懂得不多，但却没有不敢造的报表，没有不敢花的钱；还有部分会计人员无视财经纪律，为了个人利益，顺从领导意图办事，甚至为讨好领导，在弄虚作假上帮着出点子，造成会计信息失真，财务报表被歪曲等。

（二）缺乏外部监督

虽然我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，但未能形成有效的合力，加上会计师事务所不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使得“经济警察”的作用并没有发挥出来。

三、中小企业内部会计控制存在的问题

（一）自身的内部会计环境问题

中小企业由于其经营活动比较简单，数量较少，进行明细的、细致的分工成本太高，所以一般没有建立、健全内部控制制度。

在经营管理方式上，大部分中小企业仍习惯于甚至满足于传统的经营管理方式，没有建立自我防范与约束机制，偏重事后控制而忽略了事前预防控制。在实际工作中，通常是待违纪违规行为发生后设法堵塞或予以惩罚，导致内部成本较高，收效甚微，使会计控制失去效力。在资产控制上，有的中小企业只注重钱财物等有形资产的管理控制，而忽视了对人员素质、信息等无形资产的控制，使会计控制不能全方位地发挥控制作用。在检查、考核和奖惩力度上，没有设立相应的检查、考核内部会计控制制度实施情况的得力机构，从而削弱了员工执行内部会计控制制度的自觉性和警觉性。

（二）人员的内附意识问题

大部分中小企业管理人员认为没有必要建立内部会计控制，风险意识薄弱。中小企业组织结构相对简单，其经营权与所有权高度集中，各项指令执行能够快速落实，因此，管理者往往忽视内部会计制度的建立。一些企业管理者对内部会计控制存在着误解。他们认为会计控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制，从而导致企业会计控制残缺不全。相当一部分管理者把会计控制看做是一堆文件、手册和制度，遇到具体问题时，以强调灵活性为由而不按规定程序办理，大事小事领导说了算；有些管理者无视会计法律法规的存在，有章不循、执法不严，使会计控制失去了刚性和严肃性；有些管理者甚至为了谋取个人利益或集体的利益不择手段，弄虚作假、篡改账目。

（三）内部监督机制问题

内部审计是企业内部控制制度的一个重要组成部分，但目前相当一部分中小企业对建立内部监督不够重视，内部监督体系残缺不全、有关内容不够合理或流于形式，失去了应有的刚性和严肃性，不少的中小企业没有设置内部审计机构，即使有内审机构的企业，其职能也已严重弱化，不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效。有的企业没有制度化的内部审计，严重影响了内部控制的有效性和执行力，损害了企业的利益。

（四）会计信息失真问题

信息系统的好坏会影响到内部控制的有效性，有的企业为达到某种目的，可以根据不同用途编制不同的报表内容。中小企业信息系统存在最为严重的问题是会计处理缺乏一贯性与完整性，会计信息失真现象普遍存在。企业财务基础薄弱，中小企业因其规模小、业务少、交易额小等特点，不易引起各检查机关的足够重视，于是有些企业领导就利用这一点，指使会计做假账、报虚数，人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账等。

四、强化中小企业内部会计控制的措施

（一）建立完善的公司治理结构，加强指导和检查

这是有效实施内部会计控制制度的基础。《内部会计控制规范—基本规范（试行）》明确指出：“单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责”。实践证明，单位负责人作为企业经营者，既是会计控制的主体，也是会计控制的对象，其自身素质以及对会计控制的态度，对内部会计控制的实施起着关键性的作用。对于公司来说，公司治理结构是核心，是联系内部以及外部利害关系人的正式和非正式的制度安排。一些企业内部会计控制薄弱的主要原因，就在于公司治理结构不完善，缺乏对经营者的有效监督和约束机制，导致一些经营者视制度与规则为摆设，在管理决策中表现为主观性、随意性、盲目性，甚至营私舞弊，使企业效益严重滑坡。建立完善的公司治理结构，就是建立所有权、决策权、经营权三权既相互分离、又相互制衡的机制，解决内部不控制和监督不到位的问题，从而保证包括内部会计制度在内的企业管理制度的有效实施。

（二）提高管理人员对内部会计控制的认识，增强其风险意识

企业管理人员在建立有效的控制环境中起着关键的作用，必须增强企业管理人员对内部会计控制的认识。绝大多数中小企业的所有权与经营权没有分离，这对于建立一个高效运作的内部会计控制来说，是一个比较大的障碍。因此，有必要在企业创业期，提高企业管理人员对建立内部会计控制的重要性和必要性的认识，这样才会促使他们切实地建立和完善内部会计控制，达到会计控制和企业发展的目的。中小企业处于成长期时，企业管理人员应该深入到企业的各个角落，了解企业的实际情况，因地制宜并逐步建立健全内部会计控制制度。并实时关注环境的变化情况，当企业经济情况发生变化。或国家会计制度发生变更时，要及时修订内部会计控制制度，使之适应变化的环境，得到更有效的实施。

（三）建立严密的内部控制制度，使其法制化

 企业制定的内部控制制度必须确保国家有关法律法规和企业内部规章制度的贯彻执行；保证会计资料的真实、完整，达到堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误和舞弊行为，保护企业资产安全的目的。因此，建立以下制度： 

成本费用控制制度

为了有效合理地使用资金，应建立“成本预测、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核”为内容的成本管理体系，最大限度地提高经济效益。具体地说，成本费用控制体系是指目标成本管理制度、费用预算限额开支制度、成本费用实绩考核制度、材料限额发放制度、费用分配方法及分配标准变更授权，实际发生计量统计制度、成本核算方法的确定与变更授权制度等。

 目前不少单位没有制定成本费用控制制度，材料随用随领，费用随时发生随时支付，没有计划，没有预算，没有限额，成本核算违背会计制度的规定，成本费用分配随意性大。建立和健全成本费用控制制度，能促使单位采用先进的方法工艺，组织均衡生产，有效地加强管理；可以加强技术管理，有效利用新技术；可以加强劳动工资管理，提高劳动生产率；通过加强材料的运输、收发、保管等方面的工作，严格材料限额领用制度；通过加强费用管理，精简管理机构，减少管理层次，实行定额管理，制定费用分项，分部门的定额指标，有计划地节约和控制管理费。

2、各种资产的内部控制制度

目前，不少单位没有建立物资材料账簿，即使有，也没有同各部门及时核对，给某些徇私舞弊造成了可乘之机，更不能有效地保证资产的完全完整。为了保护资产的完全完整，资产记录与资产保管不得由一人承担。比如，出纳员不得监管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作；银行票据的签发印鉴，必须有两人以上兼管；向银行提取较大数额现金时，必须有两人以上对领款、点验安全入库的全过程共同负责；仓库材料明细账需专人稽核，或另配记账员记账；管钱管物管账人员因故离开工作岗位或调动工作时，规定由主管领导制定专人代管或接替，监督办理必要的交接手续或正式移交清单，以及现金收付的复核制、物资收发的复秤制、复点制等，这些都是很有效的防错防弊措施。

在建立完善以上内部会计控制制度时还应注意一下问题：

 第一、坚持授权批准控制制度。是指在某项财务会计活动发生之前企业各级工作人员必须经过授权和批准才能对有关的经济业务事项进行处理，未经授权和批准，这些人员就不允许接触这些经济业务。这一控制方式使经济业务在发生时就得到了控制，是一种事前控制。授权控制要求规定各级管理人员的职责范围和业务处理权限，也要求明确各级管理人员所承担的责任，使他们对自己的业务处理行为负责，以加强工作的责任心。

 第二、不相容职务分离制度控制。不相容职务必须分工负责，不能由一个人同时兼任。这一控制方式使经济业务处理有关人员能够相互制约。所谓不相容职务，指企业内部某些相互关联的职务，如果集中于一人身上，就会增加发生差错和舞弊的可能性，或者增加发生了差错和舞弊以后进行掩饰的可能性。对于不相容职务进行分工负责，可以防止差错，堵塞漏洞，对于保护财产安全起积极作用。根据不相容职务分工控制的要求，一项经济业务至少不能由一个人从头到尾进行处理。不相容职务的分工控制主要包括以下几个方面的内容：（1）、某项经济业务授权批准的职务和该项经济业务执行的职务分工；（2）、执行某项经济业务的职务和审查稽核该项经济业务的职务应分工；（3）、执行某项经济业务的职务和该项经济业务的记录职务应分工；（4）、保管某项财产物资的职务和对于该项财产物资进行清查的职务应分工；（5）、记录总账的职务和记录明细账的职务、记录总账的职务和记录日记账的职务应分工。对某些不相容职务进行分离，分别有两人以上担任，必须相互核对，互相牵制，防止舞弊。

第三、坚持复查核对和内部审计控制。为了保证会计信息的可靠性，对于已完成的经济业务进行复查核对，以免发生差错和舞弊。内部审计控制是内部会计控制的一种特殊形式。内部审计协助单位的高层管理层有效地履行管理职责，是对内部会计控制执行情况的再控制。

（四）健全会计核算基本内容的控制

1、现金流量预算控制。现金流量预算要求企业加强现金预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，坚持“以收定支，与成本费用相匹配”的原则，明确现金预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序。同时，根据年度现金流量预算制定出分时段的动态现金流量预算，对日常现金流量进行动态，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批。严格控制无预算的资金支出。

 2、应收账款控制。应收账款控制主要从以下几个方面来进行：（1）、财务核算准确详实，债务债权关系明确；（2）、评价客户资信程度，制定相应的信用政策。企业必须根据客户的资信程度来制订给予客户的信用标准，通常从信用品质、偿债能力、资本、抵押品、经济状况五个方面来评价客户的资信程度；（3）、加强应收账款的账龄分析，结合销售合同，确立收款率和应收账款余额百分比，保证应收账款的安全性；（4）、加强应收账款的催收力度，落实专人专职负责应收账款的催收工作。

 3、实物资产的控制。是指为了确保企业财产物资安全完整所采用的各种方法和措施。对于企业的现金、银行存款、存货、固定资产等财产物资，必须实施财产安全控制。上述内部控制方法其实都和财产安全有关，除了这些方法以外，其他还有一些和财产安全有关的控制方法和措施：（1）、经济业务发生以后必须立即记账，特别是现金、银行存款等业务，更要按照这一要求处理，做到日清月结，防止现金被挪用，并保证现金的筹划与周转；（2）、对于财产物资的管理必须实行永续盘存的方法，随时反映财产物资收入、发出和结存情况，采用实施地盘存的方法会危及企业财产物质的安全；（3）、财产物资不论是发生盘盈还是盘亏，都有查明原因，并追究该项财产物资管理者的管理责任，按照规定的程序经过主管人员批准后才能进行账面调整处理。

五、结论

综上所述，内部会计控制是现代会计本质的重要体现，它以规范会计工作、加强内部会计监督为前提，以确保资产安全、完整，确保有关法律法规及规章制度的贯彻执行为条件，以提高会计信息质量、保证会计信息的真实性、完整性为要求，以维护社会主义市场经济秩序、促进企业健康发展为最终目标。因此，我们应认真贯彻实施内部会计控制，努力做好会计工作。随着市场经济的发展，企业之间的竞争日益加剧，兴衰存亡在扑朔迷离之间，内部控制已成为企业赖以生存和发展的有效管理工具。而会计工作是经营管理工作的基础，通过建立健全内部会计控制制度，不断完善与会计工作相关的岗位责任制，规范经营管理行为，强化管理工作，防范经营风险，提高经济效益，实现经营目标。

致 谢 词

非常感谢王静老师在我大学的最后学习阶段——毕业设计阶段给自己的指导，从最初的定题，到资料收集，到写作、修改，到论文定稿，给了我耐心的指导和无私的帮助。同时，感谢所有任课老师和所有同学在这几年来给自己的指导和帮助，是他们教会了我专业知识，教会了我如何学习，教会了我如何做人。正是由于他们，我才能在各方面取得显著的进步，在此向他们表示我由衷的谢意，并祝所有的老师培养出越来越多的优秀人才，桃李满天下！

通过这一阶段的努力，我的毕业论文《中小企业内部会计制度研究》终于完成了，这意味着大学生活即将结束。在大学阶段，我在学习上和思想上都受益非浅，这除了自身的努力外，与各位老师、同学和朋友的关心、支持和鼓励是分不开的。 

在本论文的写作过程中，我的导师王静老师倾注了大量的心血，从选题到开题报告，从写作提纲，到一遍又一遍地指出每稿中的具体问题，严格把关，循循善诱，在此我表示衷心感谢。 

参 考 文 献

[1]李凤鸣. 内部控制学[M]，北京大学出版社，2002 

[2]张宜霞,舒惠好. 内部控制国际比较研究[M]，中国财政经济出版社，2006 

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[4]郑石桥,王建军,赵玲. 内部控制要素重要性及其变迁——基于一个问卷调查[J]，审计与经济研究，2008（1）

[5]叶江虹. 我国企业内部会计控制现状探析[J]企业管理，2007（5）

[6]彭晶晶. 企业内部控制制度[J].冶金财务.2005（8）

[7]李凤鸣. 内部控制设计，经济管理出版社，1997年

[8]董惠良. 企业会计制度设计，立信会计出版社，2001年

[9]周慧德,林峰. 对强化企业内部会计控制的思考[J].现代商业,2006,11

[10]张俊民. 企业内部会计控制目标及其分层设计[J].财务与会计导刊,2001,11