试析会计职能的演进

目 录

一、对会计职能的认识

二、会计职能的形成阶段

三、会计职能的发展和成熟阶段

四、环境变迁对会计职能演进的影响

五、我国在现代环境下会计职能的趋势

六、结语

内 容 摘 要

为加强财务管理，提高资金使用效益，促进社会事业的发展，发挥重要的作用。首先必须明确的一个问题便是会计职能的演进和变迁，这是因为它既关系到定义中对会计本质的揭示，又关系到定义中对会计功能作用的认定，并最终影响到社会对会计工作作出公正之评价以及发展趋势。 

随着社会的不断发展，经济环境发生了极大的变化。作为记录和反映经济动态的会计职能，如果仍然按照传统的会计职能来按部就班地操作，必然阻碍社会经济的发展，所以会计职能也应当随着社会的发展而发展。

本文试图以环境变迁对会计职能的影响作为突破口，来论述会计职能的演进是一种进步和发展。

试析会计职能的演进

一、对会计职能的认识

（一）会计职能的概念及基本职能

会计职能是指会计模式在运行过程中所产生的有利作用，包括对宏观经济发展和对微观企业经营所产生的各种作用。会计是一个经济信息系统，所以会计模式的主要职能是信息的加工和传递。这是会计自身的内在职能。由于不同国家会计模式的构成和运行方式不同，在会计模式主要职能之外还赋予其不同的社会职能。

1．会计的两大基本职能为核算职能和监督职能。

（1）会计的核算（反映）职能 

会计的核算（反映）职能是指会计通过确认、计量、记录、报告，从数量上反映企业、行政事业等单位已经发生或完成的经济活动，为经营管理提供经济信息的功能。 核算的职能是会计最基本的职能。

与统计核算和业务核算相比，与传统的会计相比，现代会计核算职能的特点是：

① 会计主要是利用货币计价，综合反映各单位（企业、行政事业单位）的经济活动情况，为经济管理提供可靠的经济信息。从数量方面反映经济活动，可以用实物量、货币量、劳动量三种度量。在商品经济发达和价值规律发挥作用条件下，为了有效地进行管理，就必须广泛地运用价值形式，综合计算生产的占用、劳动的消耗、销售的收入、利润的形成与分配等。

 ② 会计不仅是记录和陈述过去，如实反映已发生的经济业务，还包括预测未来，为企业的经营决策提供依据。传统会计的核算职能，主要是对已发生的经济业务进行事后反映。随着社会生产的发展，市场规模的不断扩大和社会经济活动的日趋复杂，企业不仅要随时了解经营状况，检查经营活动是否符合既定的目标，还要周密地规划企业未来的行动。 

③会计核算具有连续性、系统性、全面性和综合性的特点。只有连续、系统、全面、综合的会计信息，才能有效地、准确地掌握其经济活动情况，考核其经济效益。

 ④随着电子计算机引入会计领域，从手工会计信息系统逐步发展为电算化会计信息系统，从而使会计信息变得更为完善，更加及时、灵活、准确、更能满足多方面、多层次的需求。最为突出的是从手工会计的批处理逐步向电算化会计的实时处理转变。 

（2）会计的监督（控制）职能 

会计的监督（控制）职能是指会计按照一定的目的和要求，利用会计核算所提供的经济信息，对各企业、行政事业等单位的经济活动进行控制，使之达到预期目标的功能。其特点是：

①会计监督主要是利用各种价值指标进行的货币监督。核算是主要利用价值指标进行的，而监督又是在核算的基础上进行的，所以，会计监督也就主要依据这些价值指标进行。

② 会计监督是在会计核算的同时进行的，包括事前、事中和事后监督。事前监督是指会计部门在参与编制各项计划和费用预算时，依据有关政策、法令和制度，对各项经济活动的可行性、合理性和合法性的审查，是对未来经济活动的指导。事中监督是指在日常会计工作中，对已发现的问题提出建议，促使有关部门采取措施，调整经济活动，使其按照规定的目标和要求进行。事后监督是指以事前制定的目标和要求为准绳，通过分析会计资料，对已进行的经济活动的合理性、合法性和有效性进行考核和评价。会计监督按其执行者是否属于本单位分为内部监督和外部监督两种。

（二）会计职能的性质及作用

马克思曾经说过“过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。”这段话深刻揭示了会计作为一个过程所具备的功能。但是，长期以来，由于人们对“过程的控制”和“观念总结”的认识角度不同，因此，对会计职能的理解也产生了不同的结果。 

首先，从“过程的控制”来看，对于“过程”，有人狭义地将其看作“生产过程”。而对于“控制”，也有人理解为“监督”。我认为，这些都是不够完善的。其一，监督本身的含义为“监察”和“督促”，而会计监督则是会计按照管理的目的和要求，审核经济业务的合理性、有效性，并对经济行为进行必要的干预，滞后性是它的显著特点。而现代意义上的会计更需要将会计传统的单一反馈功能转变为事前预测、事中控制和事后考核分析功能，从而形成一种“前导型”会计。人为将“会计监督”概念贱予广泛的含义只会造成人们对会计监督职能理解上的误差。其二，会计监督的依据很大程度上依赖于外界环境所制定的标准，这些标准具体表现为党和国家的方针、政策和各种法律、法规制度。因此，会计监督很大程度上是外部环境在施加于会计工作时所形成的功能，并非属于会计自身之中，它实际上只是构成会计管理过程的一个具体的分支职能而已。由上所述，我认为，会计本质上作为一种管理活动，其“过程的控制”应被理解为对广义的生产过程，即包含流通的再生产过程的事初、前中及事后的管理。简而言之，即管理职能。会计也只有作用于这种具体的再生产过程，它的具体职能才能得到充分发挥。另外，由于管理活动包括了事前、事中及事后整个过程，所以，管理职能又可分为预测、计划、决策、控制、分析、监督等具体职能。

其次，在“观念总结”的理解问题上，也有不同意见。有人将其解释为“反映”，也有人将其理解为“核算”。我认为，将“观念总结”理解为核算似乎比较合理。反映过程是会计把大量的数据转换成财务信息的过程，也就是说，反映不过是对客观经济活动事后的真实写照而已。因而，反映的内涵是消极和被动的。而会计核算则是一种能动的管理活动，从过程看，它可以包括事后核算，也可以包括事前、事中的核算；从内容来看，它既包括记录、计算和反映，又包括预测、控制、分析和考核。

二、会计职能的形成阶段

关于会计历史演进的管与算的关系在史前时代便可以发现，原始人所作出的各种刻划符号，一开始便与管理生产、生活联系在一起，即使那些栩栩如生的动物画图”并不是一种神秘‘艺术冲动’的表现，不是专门的寻求那种乐趣，而是为一个严肃的经济目的。 尽管人们在这个阶段对于生产关心的程度不同，然而，事实却表明人们一开始所进行的计量与记录便出自对经济进行管理的这一动机。

进入文明社会后，在自然经济发展阶段，单式簿记的方法体系逐步构建起来，它体现了官厅会计的历史贡献。除簿记方法之外，为贯彻“量入为出”之制，统治者组建了财计组织，颁布了财计制度，最终形成了簿记组织、簿记制度与簿记方法相结合的簿记工作格局。故在此阶段，人们所关注的或认识到的只是簿记的核算职能，认为簿记是为维护国家财政收支服务的工具，然而，事实上，这时客观上与簿记核算职能并存的还有簿记的监督职能，簿记工作还起着监督国家财政收支实现之作用，只不过在此期间簿记的核算职能处于主导地位而已。

由单式簿记阶段演进至复式簿记发展阶段之原因，与资本主义性质的商品货币经济萌芽、演进密切相关。正如韦伯所指出的： 当“合理商业终于在整个经济生活范围内成为占支配地位的一个领域，在这领域内便首先出现了数量的计算。”他还认为： “在贸易由群体进行时，为了清算账目就必须有精确的簿记。”而在单式簿记时代的簿记错误却很多，即使从最近的由佛罗伦萨留传下来的用文字记数的演算，竟错误到3/4至4/5的程度。所以，韦伯把复式簿记称之为“真正的簿记”，它是进行管理的重要手段。在考察簿记与资本主义性质商业的关系时，韦伯认为：“簿记（复式簿记）是在贸易组合的基础上成长起来的。”在早期出现的一批家族性质的公司里，由于公司簿记与家计混为一体，故这类公司的账目最初是”一笔糊涂账。直到帕乔利的《簿记论》问世之后，这种情形才大为改 观，家计与公司簿记逐步严格划分开来，理论与实务统一起来，簿记在公司经济中的作用也日益突出，人们开始认识到管与算结合之意义，进而认识到簿记的反映职能与监督职能同等重要。经历产业革命，又在20世纪进入信息经济发展时代之后，人们在管算结合这一认识的基础上，又逐步体验到在管理与核算之间，算是基础、是手段，管则是目的，管处于主导地位。 

在会计发展史上，自从有了会计的算，同时便有了会计的管。会计的管不可以脱离会计的算，而会计的算又始终是围绕会计的管理目标进行的。在任何一个历史时期，既不存在脱离管理而独立存在的算，也不存在脱离核算而独立存在的管。由会计环境的变化及人们的认识水平所决定，相对而言，在古代社会里通常认为簿记以算为主，以管为辅；至近代社会，人们将管与算并重对待，提倡管算相结合；而进入现代社会发展阶段之后，人们又逐步从会计对于管理的能动作用方面认识到，在会计的基本职能方面，当以管理作为主导方面，而核算仅起辅助性作用了。 

管理是社会经济发展的产物，而会计的发展不仅与管理发展的历史动因相同，而且它们在发展中又是同步的。人们也是从揭示管理的实质出发对管理下定义，一般认为经济管理是针对人力和资源的结合，通过计划、组织和控制来实现一定经济目标的过程。这一定义所包含的内容与会计存在的意义密切相关。一方面，这一定义中明确了会计控制的对象---人力资源与物质资源，并对会计控制提出了要求，要求会计应充分利用信息，参与对一个经济单位的人力、物力、财务的管理；另一方面，管理所追求实现的目标又集中体现在经济效益方面，自然这也是会计控制所追求实现之目标。从总体上讲，以上两方面包含着某一单位的经营管理向会计工作者所提出的根本性要求，即要求作为管理成员之一的会计工作者所必须承担他的岗位责任---受托责任。 

当簿记还作为一种附带工作之时，其会计责任体现于整个经济责任之中，尚未形成为一种专职责任。当会计专职出现乃至会计组织部门产生之后，便出现了受托责任，并在官方形成了受托责任制度，在民间则出现了体现受托责任的”代理人簿记”。至近代，当股份公司从家族公司形态中摆脱出来之后，所有权和经营权发生分离，科学意义的受托责任才得以明确的、普遍的体现出来。泰罗强调公司中的“岗位责任”，而法约尔则把责任与权力统一起来，他指出：“对责任的畏惧，恰如对权力的喜爱”。而有其权便当负其责。韦伯则把责任、权力体现在组织部门建设之中，从组织上明确了包括会计部门在内的作为一个管理组织的责任。至现代会计发展阶段，正如著名会计学家杨时展教授所指出的：”受托责任”已成为现代会计控制中的核心问题了，在对会计本质问题的研究中，人们必须正视这一问题。现代会计的目标在于认定管理中的受托责任，现代会计工作者的使命在于履行受托责任。在市场经济体制下，认定经营者的责权利，维护所有者权益，以及实行科学、严格的会计控制，是履行受托责任的集中体现。

三、会计职能的发展和成熟阶段

随着社会的不断前进，会计也呈现代化趋势，进入了新的时代。现代会计职能的表现有：

（一）信息职能 

信息职能是会计固有的功能。会计从其产生之日起，就是借助于特定会计方法，收集加工、记录和报告信息。随着经济的发展和科学技术的进步，会计从一项应用技术发展为管理科学的一个分支，其所固有的信息职能为世人所公认。尤其是在信息技术突飞猛进的世纪之交，会计模式的信息职能也必然因此而得到更加充分的发挥。 

全球经济的媒介和沟通任何时候都离不开信息，其中包括会计信息，努力使会计信息和财务报告更加可比，甚至一致，是当前各国会计界(特别是会计准则制定机构)为之加大力度而努力的一个重要目标。最终，是使会计真正成为国际通用的商业语言，使会计的理论、方法和技术打破国与国的界限，为全人类所共享。

（二）行为规范职能 

在会计仅仅用于记录剩余产品数量时，或是仅仅作为累计家庭收支的工具时，还没有具备行为规范职能。随着经济的发展和社会制度的进步，需要通过会计核算与记录的业务数量越来越大，参与会计工作的人员越来越多，会计逐渐成为一种专门职业。在这种情况下，产生了监督会计人员忠诚与否和考核其工作效率高低的需求，会计模式对会计行为的规范职能应运而生。 

（三）资源配置职能 

会计模式的资源配制职能是随着经济的发展而由人们逐渐认识并逐步强化的。会计产生于对剩余产品的计量。随着生产力的发展，经济生活中开始出现合伙与委托代理等形式的两权分离，并发展成为股份有限公司等企业形式，会计开始走出家庭和庄园，逐步演进成为一种社会公共产品。会计的资源配置职能因此更为人们所重视。 

（四）利益保护职能 

利益保护职能是资源配置职能的延伸。在发挥会计模式的资源配置职能过程中，必然会产生一定的经济后果。所谓经济后果，是指会计报告将影响企业、政府、工会、投资人和债权人的决策行为，受影响的决策行为反过来又会损害其他相关方面的利益。也就是说，无论是通过会计制度制约会计人员，还是依据会计准则规范会计信息，都是借助对会计行为的规范，实现对某些利益主体的保护。 

（五）行业管理职能 

各国会计模式中的一个重要组成部分是会计职业及其组织通过法规、制度等对会计行业进行规范。不同国家的社会制度和经济体制不同，会计职业在该国家的工作范围和法律责任有所差别，制定规章条例的机构也会因国而异。因此，会计模式的行业管理职能也会表现为不同的形式。是会计核算和会计监督，通过有效的会计核算和会计监督，确认、计量和记录经济活动情况，生成符合各经济利益相关者需要的会计资料，向社会提供真实、完整的会计报告等。

四、环境变迁对会计职能演进的影响

会计环境是指与会计产生、发展密切相关，并决定着会计思想、会计理论、会计组织、会计法制、会计方法，以及会计工作水平的客观历史条件及特殊情况。”会计环境对簿记及会计的影响是直接的，就簿记及会计的职能或日功能作用而言，它伴随着诸如经济、科技、文化，以及经济体制等环境要素的变化而相应在其内涵与外延方面发生变化，会计环境在一定程度上限定了会计的功能作用，限定了人们对簿记及会计功能作用的认识，进而也限定了人们对它的评价、限定了它在某一历史时期经济工作中的实际地位。

故必须明确：会计的基本职能决不是一成不变的，它的发展变化既取决于会计所处环境的变化，也取决于人们的思想认识水平。人们只有在认真分析与研究会计环境问题的基础上，方能对一历史时期簿记或会计的职能作出正确评价，进而也才能对这一历史时期的会计定义作出科学之结论。正因如此，在研究会计职能与揭示会计本质时便不能仅仅把“会计”作为一个专业名词，或仅仅作为一种纯技术性的工作来对待，而应当从总体上对它加以考察，即应当把它看作是特定历史发展阶段，在一定会计部门组织之下与在一定会计法制支配之下的会计工作，以及这种工作与一定历史发展阶段的会计思想、会计理论、会计技巧、会计方法相协调所形成的一体化关系的集合体。

会计环境与会计职能的关系密不可分。目前，会计环境发生了巨大变化， 随着会计环境的变化和全球经济一体化的进一步发展，会计报告作为世界经济发展和交流的一种通用语言，要求其对会计环境的适应程度和广度将会更高、更强。 

（一）整个经济的发展从传统的工业经济向知识经济转变 

近年来，随着科技的突飞猛进，知识经济已经成为不可抗拒的时代潮流，影响着人类社会和经济生活的方方面面。知识经济是建立在知识和信息的生产、分配和使用之上的经济，其最重要的特征是知识转化为资本，成为经济发展的主要推动力量。其基本特点有：(1)知识经济是可持续发展的经济。企业的生产经营活动必须兼顾经济增长与社会责任两个方面。(2)知识经济又是以无形资产投入为主的经济。人力资源将成为企业未来经济利益的主要源泉，人力资源竞争将强于任何一个时代。因此，揭示和披露企业人力资源方面的信息将显得十分必要。(3)知识经济是竞争的经济。由此带来的是企业变更、破产、清算速度加快，包括企业经营、会计工作在内的各类风险日益加大。(4)知识经济是信息化经济。数字化技术的出现，使信息的应用、传播更加迅速、快捷。(5)知识经济是需求高素质人才的经济。它要求人们自身从单一的专业型向复合型转变。发展知识经济，正在成为全球经济发展的大趋势，这给包括会计在内的各行各业都带来新的机遇和挑战。 

（二）会计工作新手段———互联网的迅速普及 

在现代信息技术的催化下，由于互联网的迅速普及，全球的网络经济已具雏形，网络已不仅是信息传递的媒介，更为企业的生产经营活动提供了新的场所，开创出全新的经济组织和经营方式。信息技术产业成为当前发展较快的领域。传统经济和网络经济相结合，已成为当今世界经济发展的潮流，越来越多的传统企业投身于网络经济，有效地提高了企业的效益。会计是经济发展的产物，现代信息技术，尤其是网络技术在会计领域的应用和发展，预示着会计技术手段跨越到会计信息化阶段。会计通过与现代信息技术(主要是网络技术)的有机结合，对会计基本理论、会计实务、会计教育等方面进行全面创新，进而建立满足现代企业管理要求的会计信息系统。知识时代发展的网络经济对会计信息化而言是一次质的飞跃，具有重要的意义，它不再是对会计技术手段的简要替代，或电子计算机的延伸，而是由此引发的对现行会计各方面的挑战。

（三）加入WTO，全球经济一体化 

我国加入WTO后，整个经济环境发生了深刻变化。首先是世界市场壁垒大幅减少，准入门槛大幅度降低，各种生产要素将更顺畅无阻地按比较优势的原则从区域优化配置迈向全球优化配置，从而促进公平、公正、合理的世界市场的形成。其次是市场领域进一步扩大，激化了愈演愈烈的竞争行为。竞争是市场经济的核心法则，其基本原则是优胜劣汰、适者生存。全球经济一体化的根本作用不仅在于实现各种稀缺要素的优化配置，更在于促进了普遍的独立、自主、理性主体的生成。会计作为记录与报告企业经济活动的国际通用的商业语言，面对经济环境变化所带来的挑战，是摆在我们面前的现实问题。加入WTO后，全球经济一体化对今后我国的会计改革及会计事业发展将产生重大的影响。新的会计环境意味着我们必须遵循国际通行的贸易规则，使整个会计工作在促进国际贸易、国际资本流动和国际经济交流等方面的作用更为突出，因此加快会计国际化的步伐显得日益紧迫。同时，在经济全球化趋势加快、信息技术迅猛发展的背景下，我国的会计国际化的发展进程也必将进一步加快。对此，我国会计国际化的迅速发展要求我们，必须对我国当前的会计环境以及会计国际化的本质和趋向有清醒的认识。 

（四）经济体制的不断改革 

近年来，我国政治经济体制发生了很大的变化。随着经济体制改革和对外开放的不断深入，原有的计划经济体制逐步向市场经济体制转变，而且市场化程度在不断提高，经济领域的变化越来越深刻。首先，现代企业制度的逐步建立，实行出资人所有权和法人财产权的“两权”分离，企业不再是政府的行政附属物，而是独立核算、自主经营、自负盈亏、自我发展的法人实体，政府对企业的管理也从直接管理方式向间接管理方式转变。在国有经济占主导地位的同时，投资主体多元化趋势越来越显著，除国家投资外，还有机构投资、个人投资等，经济发展呈现出许多新的特点。许多特有的经济业务不断涌现，也由此引发许多特殊的会计问题，如公允价值计量问题，债务重组和非货币性交易问题等。其次，近年来国内资本市场得到快速发展，对整个国民经济的发展发挥了积极的作用。资本市场的扩大和复杂化，也使新的经济现象层出不穷，比如上市公司较为频繁和金额较大的资产重组、资产置换、交互持股等，就明显带有特殊性。此外，作为资本市场主体的上市公司的股权结构也比较特殊，除社会公众股外，国有股和法人股通常占有较大比重，且不能流通。特殊的股权结构导致了我国国有企业之间关联交易占相当大的比重。这些现象都引发出许多新的特殊的会计问题。我们知道，会计是与特定的经济体制相适应的，有什么样的经济体制，就有什么样的会计体制。但是，我们现行的会计报告更为关注的是能够真实可靠地反映企业过去交易和事项所形成的财务状况和经营成果的信息。在这些经济变革的背景下，要求会计模式也相应地向市场经济模式转变，以对企业经营机制的转换和证券市场的发展起到积极的推动作用。

（五）相关学科新领域的不断拓展 

与会计关系密切的学科包括财政、金融、税收、审计、企业管理等。随着经济体制的改革，这些相关学科内容、体制也在不断变化之中，如财政从微观经济活动上的退出，会计在经济领域地位的不断提高，投资主体的多元化，多种经济成分并存的局面使得税收监管难度加大，对会计提供真实完整的会计资料的自觉性的要求也在不断加强。企业体制的改革，使得会计不但为企业自身服务，更重要地是要为投资者、债权人、社会公众、广大消费者提供真实可靠的会计信息。特别是金融体制的创新，大量衍生金融工具的应用，越来越多的会计主体参与金融衍生工具的交易。众所周知，金融衍生工具远比传统金融工具复杂多变，它具有跨期、表外交易、不确定性和高风险、杠杆效应以及套期保值与投机套利等显著特点。因而一方面参与交易的会计主体要承受未来价格变动带来的巨大风险，另一方面又难以在传统会计报表中充分反映，因为其交易特点不能满足传统会计的确认原则，不能作为报表要素在表内揭示。另外，科学技术的发展、电子商务的出现，造就了自动化、无纸化、数字化的社会经济环境，改变了企业的生产方式和管理模式，从而也改变了传统会计运作的环境，它所具有的交易虚拟化、交易成本低、交易效率高和交易透明化等特点，对传统的会计核算、计量方法、会计报表和财务管理的影响是比较大的。随着我国商务电子化程度的不断提高，电子商务下的会计问题将会逐步显现出来。因此，如何调整现有的财务报告模式，构筑电子商务环境下基于网络的财务报告模式为企业提供相应的服务， 是一个十分现实的问题。 

五、我国在现代环境下会计职能的趋势

（一）会计发展与国际接轨。

随着我国加入WTO，我国经济的全面对外开放，为进一步改善我国投资环境，吸引更多的外商资金，加快我国参与国际经济发展的步伐，促使我国经济快速、稳定的增长，要求会计这一国际商业语言应进一步提高其可比性和可理解性，增强其透明度，以利于会计信息用户在进行筹资、投资、经营决策时能更好的理解和运用，避免决策失误。这就要求各国会计在处理具体会计事项时，应遵循某种规定，都按通行的做法来办理。无疑，我国会计进一步与国际惯例接轨，既是我国加入WTO后经济进一步发展的需要，也是会计改革的必然趋势。随着我国其他具体会计准则的陆续出台，会计法律、法规、准则、制度的进一步修订和完善，我国会计必将全面与国际惯例接轨。 

（二）多样化信息披露会更加及时和充分

适应信息社会对会计报告信息的需要，会计报告将趋于多样化，信息披露也会更加及时和充分。在会计报告体系上，我们现有的会计报告，包括资产负债表、损益表、现金流量表等，由于对复杂的业务和会计事项不能充分披露，新的会计报告必然呼之欲出，如为较好地报告能够快速成交的金融资产的未实现价值的变动，与所有者交易无关所引起的权益变动等当前直接调整所有者权益的一些项目，如实反映企业本期的全部收益，就应积极探索使用新的会计报告，如全面收益表等；在会计报告时效上，由于电子计算机技术的广泛运用，互联网的普及，企业网上会计报告成为可能，企业通过设立自己的信息网站，可以适时地将公司的财务状况披露于网上，便于信息用户随时查阅企业会计信息，了解掌握企业最新的财务状况，这样就会大大提高会计信息的时效性及运用价值；在会计报告形式上，除了传统的财务报告模式外，适应21世纪行业竞争加强、风险加剧、高科技的迅速发展及人们对会计信息的期望和要求不断变化的需要，新的、非标准的会计报告模式，如自助报告模式、预测报告模式、分层财务报告模式等将会不断涌现，以不断充实现行的会计报告模式、丰富会计报告的内容。

（三）会计新的领域将逐步拓宽

新的世纪，会计的环境正在发生着深刻的变化。随着现代信息科学的兴起，电子技术的广泛运用、新兴产业不断涌出，资本市场的高速发展及世界经济朝一体化方向迈进等，会计正在孕育着一场深刻的变革。适应不断变化的社会政治经济环境和条件的需要，我国会计也必将逐步拓宽新的领域，更好地适应正在变化的时代需要，比如：跨国公司在我国的兴起和发展，国际间频繁出现的商业贸易及投资融资活动，为更好地满足为跨国公司及国际经济业务服务的需要，加快我国经济发展的国际化进程，要求我们必须重视对国际会计的研究和应用；为消除通货膨胀的影响，更好地实现资本保全的目的，应重视对通货膨胀会计的研究和动用；在知识经济社会，作为社会经济发展的第一要素人力资源是任何企业、组织都不可缺少的最宝贵资源，当今时代，企业的竞争、科技的竞争、国家经济实力的竞争，归根到底是人才的竞争，谁拥有高素质的人才，谁就会在竞争中赢得优势，因此，重视对人力资源管理，提供人力资源管理所需信息的人力资源会计必将应运而生。

（四）上市公司信息披露会进一步规范，监督职能加强

国内相继爆发的银广夏、黎明股份、红光实业、郑百文等会计丑闻及国外的安然、世通等会计造假事件，引起了社会各界对上市公司会计监管的广泛关注和重视，要求进一步加强会计监管的呼声越来越高。近几年来，我国也采取了一系列的措施，如按照市场经济发展的要求，对《会计法》进行了全面系统的修订，同时制定颁布了相关的配套法规，如《财政部门实施会计监督办法》、《企业财务报告条例》等，从法律上加大了对会计监督的力度。

六、结语

会计职能是一个发展变化的概念。随着经济的发展，会计越来越重要，会计职能也相应扩展，随着会计环境的变化，在会计的内涵与外延两方面都同时发生着相应的变化，而这种变化又直接影响到会计的本质性内容发生变化，并最终影响着一代会计学者的思想，使它们在新的思想支配之下就会计的定义作出新的结论。 

参 考 文 献

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