中小财产保险公司的财务预算控制

一、中小财产保险公司财务预算控制的必要性和特殊性

 (一) 中小财产保险公司实施财务预算控制的必要性

 (二) 中小财产保险公司财务预算的特殊性

二、当前中小财产保险公司财务预算控制中存在的问题

 (一) 财产保险行业内预算考核指标不统一，相互之间不可比

 (二)不同公司对下级机构预算执行的控制存在差异

 (三) 不同公司间预算的执行力度存在差异

三、中小财产保险公司改进财务预算控制的措施

 (一)建立按承保利润中心进行财务预算控制的全面预算管理体系

（二）建立预超支审批制度，注重预算执行过程控制

 (三)建立全面的考核和分析评价机制

 (四)细化流程，实行标准化作业，保证预算执行效果

 (五)充分发挥财务部门在预算控制系统中的作用

（六）建立一支预算控制执行高效的财务工作队伍

四、结束语

内 容 摘 要

目前在国内市场上有近百家中小财产保险公司，它们的共同特点是经营稳定性差，财务预算控制十分困难。因此，实务中很多中小财产保险公司在经营过程中没有完全按照预算进行控制或者由于预算编制与市场实际情况存在较大差异而根本无法按照原定预算执行。本文从中小财产保险公司预算控制的必要性、特殊性；然后，针对中小财产保险公司的经营特点分析了其在预算控制中存在的问题，最后，对中小财产保险公司如何进行财务预算控制提出一些建议，以期能促进中小财产保险公司健康发展。

中小财产保险公司的财务预算控制

截止目前，在中国市场上开业的财产保险公司有近百家，老三家占有约60%的市场占有率，规模前10名的公司市场占有率近90%，这些公司管理相对比较成熟，余下的近百家公司市场占有率不到10%，这类公司我们统称中小财险公司。

中小财险公司成立进入市场较晚，自身实力较弱，受自身实力和外部因素的影响，经营稳定性差，承受风险的能力较差。都有一个共同的特点：公司间财务预算指标不统一，可比性差，分支机构财务预算难以执行，必需改进财务预算控制方法，提高财务预算管理水平，促进中小财险公司可持续健康发展。

财务预算控制，即通过合理分配公司人、财、物等战略资源以实现公司一定时期内的财务预算目标，并监控战略目标的实施进度，通过增加收入、控制费用等，以期达成财务预目标。

一、中小财产保险公司财务预算控制的必要性和特殊性

(一) 中小财产保险公司实施财务预算控制的必要性

相对于规模较大的财产保险公司，中小财产保险公司具有进入保险行业时间晚，自身资本实力弱、销售及管控能力欠缺、网点少等特点，若想在激烈的市场竞争中求得生存与发展，企业必须有良好的计划和预算控制机制。而如何实施财务预算控制，将有限的资源充分运用到业务发展中，在激烈的市场竞争中对企业的生存和发展至关重要。 

(二) 中小财产保险公司财务预算的特殊性

财产保险公司实行的会计核算与普通企业存在差异，不能完全遵守收入与成本的配比原则，“保费收入”更具有预收的性质，保费收入只有扣减分出保费，扣减未到期责任准备金提转差转化为已赚保费，似同于一般行业的业务收入；成本中有一部分取决于精算师的估算，如赔款支出，它不仅包含已经发生的当期确认的赔款支出，还包含已经发生但未结案的客服人员估算的赔款支出（已发生已报告）及纯粹由精算预估的已发生未报告的赔款支出；在新会计准则中，将“首日费用”确认为已赚保费等。为此，财险公司的财务预算具有独特性。

1、成本控制具有特殊性和复杂性。财产保险公司的主要成本“赔款支出”与其对应的“保费收入”不同步，“赔款支出”的发生具有滞后性、风险性和不确定性的特点，这些特点决定了财产保险公司成本控制的特殊性和复杂性。

2、财产保险公司收入和费用的确认未完全遵循配比原则，其费用具有期间化的特性。财产保险公司的已赚保费，还受“首日费用”的影响，“首日费用”即取得的保费收入所产生的直接成本（能直接确认进入对应保费的成本），按新会计准则直接转化为已赚保费，同保费收入的差才是未到期责任准备金，所以首日费用的多少对已赚保费有直接的影响，并影响未到期责任准金。而“首日费用”的金额又受财务处理方式的影响。如：同一笔保费，假设保单取得成本为保费收入的20%，如果财务入账时全部通过绩效的方式发放，则20%的成本费用均转化为已赚保费，余下的80%为未到期责任准备金，若20%的成本费用有15%是通过绩效发放，5%是展业发生相关费用，通过发生的发票报销，则转化为已赚保费的仅为15%，余下的85%则为未到期责任准备金。由于财产保险是先收保费、后承担责任，成本费用与保单责任期间并不一致，而我国的保险财务核算制度又未完全遵循配比原则，即将当期发生的手续费、业务管理费、税费及保险保障基金等均按保单生效时间全部计入当期成本，而剔除首日费用后的收入则需按照权责发生制在整个收益期进行分摊，这就造成了当期确认的收入与费用之间并不配比，这与国际会计准则“将保单获取成本资本化、按保单会计期间分摊”有很大区别，也与国内其他行业所遵循的权责发生制和配比原则有很大区别，这对预算的影响很大。

3、财务预算的执行结果既复杂又难以预料。在预算的执行过程中，保单责任期与会计期间的不一致导致了未到期责任准备金、未决赔款准备金必须依靠精算的估计，精算师自身经验与运用方法不同也将直接影响到预算的准确性；另外财务预算执行还面临市场竞争环境、费用政策多变的影响，例如在预算执行过程中，在年初因保费收入产生在1年中的不同时段，它到年底所带来的已赚保费是不同的，同为100万元保费，产生在年初可带来近100万元的已赚保费，而产生在年末却只能产生较少的已赚保费，大部份保费都将转化为未到期责任准备金，即转化为下一年度的已赚保费，而产生在当年的已赚保费的多少直接影响公司考核的所有指标，故经营者会花费较高的成本去推动1年中较早时段的保费收入，此时会导致市场竞争异常激烈，各主体成本大幅超支，与年初预算差异较大，而在后期调整过程中，有可能不能调整到位；公司发展不同阶段的差异，使中小财产保险公司财务预算又具有动态性、不确定性和多样性等特点，这使得财务预算的执行结果变得复杂和难以预料。

二、当前中小财产保险公司财务预算控制中存在的问题

目前我国中小财产保险公司经营不确定性强，预算控制复杂且特殊的特点，致使实务中中小财产保险公司财务预算控制存在众多问题。

(一) 财产保险行业内预算考核指标不统一，相互之间不可比

由于我国财产保险行业及各主体发展的阶段性和特殊性，市场上各主体在不同发展阶段所追求的经营目标不尽相同，进入市场较早的经营主体受股东追求利润回报的压力较大，公司可能定位平稳发展，有较好的经营效益；对于刚进入市场的经营主体，股东或管理层可能追求的是尽快布局分支机构，保费上追求上规模，在市场建立影响；此时大公司可能追求的是保证市场份额不下跌，同时还追求有所增长，并追求较好的效益。因不同市场主体不同的经营目标，会导致不同主体在预算管理体系与考核指标上都不尽相同，各有侧重。对于效益与规模各有侧重点；对于效益本身如何考核，不同的公司也不尽相同，有些直接以会计利润考核，有些综合考虑剔除准备金影响后考核。这些考核指标的不统一，既不利于主管部门统一评价与监管，也不利于对自身业绩做出客观的评价。

 (二)不同公司对下级机构预算执行的控制存在差异

就财务预算执行控制来说，各市场主体采用的方法和手段也是千差万别，由于各主体经营目标的差异较大，管理层对财务预算控制的态度也不同，有的财产保险公司对预算的控制很严：一方面按管理级次逐级控制财务预算的操作和执行，另一方面销售投入费用还分险种分明细项目进行比例预算并控制，同时对资金实行严格的收支两条线并要求做到专款专用，如平安保险，甚至在财务系统的费用科目中设定费用开支的预算限额，只要开支金额突破预算金额，就算开支已实际发生，财务人员在进行账务处理时也不能录入系统，即入不了账，得逐级上报审批，经审批同意预算调整后，由总公司调整额度后方可进行账务处理。这样对整个预算执行过程进行严格管理，到年度结束时，预算执行偏差基本能控制在较小的范围内，即制定了什么样的预算，基本就会有什么样的经营结果。而绝大多数的财产保险公司对预算控制相对较松，预算核心仅盯着保费规模和利润指标，平时不注重过程管理，两核及操作权限全部下放，费用虽然也实行分险种预算，但在实际执行中有很大弹性，资金实行差额管理而非全额实施收支两条线管理。在此种管理方式下，往往预算执行差异较大，尤其是大多数中小财产保险公司，仿佛年初制定预算是为了制定预算而制定预算，预算执行、考核不严，失去了预算规划的意义，没的发挥预算管理的作用。

(三) 不同公司间预算的执行力度存在差异

就预算控制执行的力度而言，有些财险公司不仅对预算的每一项目制定严格的指标，还制定了控制流程和实施标准，具体问题而言，崇尚制度权威，以管理制度为执行标准，严格按规定的流程和标准实施；而有的财险公司各类费用是否符合预算要求，在预算范围内主要依赖“自觉”或领导的判断，资金直接按收支差额进行预算控制，没有严格的控制流程和标准，费用额度、专用资金被挪用、串用在所难免，对相关执行人员没有严格要求，对预算和执行控制结果的偏差没有严格的奖惩考核，预算目标能否实现很难得到有效地保证。

三、中小财产保险公司改进财务预算控制的措施

针对以上实务中中小财产保险公司预算控制存在的主要问题，从以下几个方面提出改进建议。

(一)建立按承保利润中心进行财务预算控制的全面预算管理体系

当前财产保险行业整体效益不佳、竞争非完全市场化、市场上通过高费用恶性竞争、违法违规行为屡禁不止，市场环境有待规范。中小财产保险公司因自身实力较差，竞争力弱，经营管理有所欠缺。此时想要生存和发展，就更加要注重规划，尤其是注重科学发展、可持续效益发展，有效益发展也是一个企业生存发展的目的，这对所有的公司来说都是一样的。对后进入保险市场的中小主体来说就应该在业务数量上不断开拓，达到一定的规模效益，在业务品质上进行有效的选择调控，实行按承保利润（考虑未到期准备金和未决赔款估损情况下）进行管理的预算控制体系，承保利润也是中国保险监督管管理委员会对财产保险公司经营管理考核评价的最重要指标，分险种、分险别、分渠道进行管理。另外承保利润指标也是相对公平，在所有主体中均为统一口径，方便不同主体之间作出对比。主要思路如下：

1、各级核算单位按承保利润为中心匹配资源，在业务增长的前提下，考虑如何降低成本，如何摊薄固定成本，将变动成本运用到业务拓展中；在符合国家法律法规和行业监管的前提下，充分运用公司费用政策，调动基层人员积极性，获取高品质的保险业务，为公司承保利润指标的达成做贡献。

2、对中小财产保险险种和险别进行细化，针对不同险种和险别的风险程度制订不同的业务政策，实行差异化管理，引导公司及业务人员争做具有承保利润的险种和险别业务，提高公司的赢利能力，从而保障公司的偿付能力保持在充足的水平。

3、分渠道下发业务政策，针对各种渠道的风险程度，制定不同的奖励政策，激励业务人员努力开拓优质渠道业务，降低业务赔付成本。

总之提高公司承保利润考核指标权重，财务预算的制定、控制执行要紧紧围绕承保利润来完成，各管理条线不管是财务、理赔、销售推动等预算工作工围绕以承保利润考核指标来开展，使公司上下一心，紧紧围绕公司整体预算指标的实现开展工作。

（二）建立预超支审批制度，注重预算执行过程控制

由于市场千变万化，不论是公司总部还是下属分支机构，为保证适应市场变化，对市场的投入会偏离预算，甚至差异较大。在激烈的市场竞争中，对市场的投入往往超过预期，此时如果不严格控制，将导致预算无法真正执行。建立完善的预算超支审批机制是保证预算严格执行的必不可少的保障。

 1、严格执行预算超支调整的审批，在总预算范围内，可由预算执行部门负责把关，此时预算调整常反映为一种“零和游戏”，一方面超支，就意味着某方面要做出节约。如一家公司的赔付情况在实际经营过程中若好于年初预算，但在市场竞争中，销售投入若按年初预算执行就比同业其他主体要低，在市场上没有竞争力，此时若不对市场投入进行追加，有可能对保费收入的完成产生较大的影响，不能完成预期的保费。从而影响各项考核指标的完成，这时如果根据公司经营的实际情况，考虑赔付好于预期，即使追加部份销售投入才完成预算保费，也不会对经营结果产生较大的影响。其实在这种情况下，考核管理中可以采用赔付率+保单取得成本率作为一个整体来考核。

2、对于不在总预算范围内的超支，必须经过预算管理委员会认真评估审批，按照实事求是的原则，报公司董事会批准调整年初预算。方才可以实行。以避免计划外事项占用计划内事项费用，影响正常工作开展或导致预算超支。

(三) 建立全面的考核和分析评价机制

要使中小财产保险公司的财务预算得以有效地执行控制，必需成立专门的部门组织实施，并建立长效评价机制，监督预算执行情况，确保公司财务预算指标的达成。

首先，公司需设一个常设的预算管理委员会，对财务预算的编制和调整进行讨论研究和评审。主要工作包括：对预算控制部门进行责任确认、对预算执行情况进行分析评价，对各预算执行单位提出的调整要求进行评估审议，对市场环境政策变化进行跟踪并提出修订建议，评审结果交公司决策层决策。

其次，要建立全面预算执行控制的审核评价机制。公司内审部门应建立内部预算审计制度，对预算的编制、修改、调整程序的合规性、工作质量、执行效果进行审核评价并对预算控制的执行情况进行日常监督；对预算管理委员会委托的预算仲裁、预算调整中的重大问题进行调查；对各预算主体提交的预算反馈报告进行跟踪审计；对预算监控系统的质量和有效性进行评估。有效地减少预算纠纷，防止对预算编制和结果的权利操纵。

(四) 细化流程，实行标准化作业，保证预算执行效果

中小财产保险公司应对非客户和一线销售接触服务层的两核和财务的工作权限集中，对客户和一线销售接触服务层的工作权限下放，按级次进行控制，对其考核执行标准集中，考核执行过程和结果下放。为确证预算执行结果，对于收入、赔款、费用、资产、资金的收支操作，可以由总公司集中建立“后援中心”，实施标准化的集中收支管理。这一措施具有以下几个好处:

1、能够有效地将政策制定者和执行者分离，便于公司各项政策 的有效考核与贯彻执行，使上下级间的管理目标和执行结果更为客观公正。

2、资金的收支实行集中化管理，可以减少重复的人力成本开支，增加公司承保利润；同时保费资金的收取利用网上银行自动上划功能，方便总公司统筹调配资金，更好地进行资本运作，提高资金使用效率；另外，对资金支付实行集中管理，避免基层资金的沉淀，借助网银支付平台，使资金直接在第一时间到达收款人账户，更好地提高公司品牌和口碑，树立良好的公司形象。

3、资金收支操作标准化。通过资金系统与业务系统的无缝对接，做到资金收支后凭证自动生成，减少人工操作的机会，有效降低经营和监管风险，控制基层人员的舞弊行为。

4、实行费用支付集中管理，依托全预算与成本的系统控制，将预算控制前置化，能有效降低公司成本费用，使机构的费用开支更加理性和合规，减少人为虚假成本的发生。

(五) 充分发挥财务部门在预算控制系统中的作用

为使中小财产保险公司的预算得以有效执行与控制，编制预算时需各级机构以及各部门间上下联动，充分发挥各职责部门的作用，做到各项预算计划有凭有据。财务部门负责整体经营预算的编报协调工作，综合平衡公司整体预算安排，负责预算指标的汇总、沟通与协调，并报预算委员会审核，同时负责做好本部门的预算工作。

在中小财产保险公司预算控制系统中财务部门在预算的编制与执行中摆正自己的位置，不能干涉过多，也不能放任自由，真正起到公司的财务参谋作用，努力做好机构预算控制工作。

（六）建立一支预算控制执行高效的财务工作队伍

在实务中，中小财产保险公司在预算控制执行中均有参照成熟公司的规章制度及操作流程等管理办法，只是缺少真正的执行力。这主要是因为中小财产保险公司经营管理不稳定，经营效益不理想，公司成立时主要是从成熟公司等同业主体中靠稍高的薪酬或职位招聘相关管理人员。由于经营不理想，中小财产保险公司就会出现管理人员频繁变动，有的管理制度朝令夕改，造成在管控执行中没有连续性。本人为市场一家中小财产险公司省级分公司的财务经理，据统计，5年来财务人员频繁变动，满编10人的财务队伍，5年中流失22人，流失率达到220%。建立培养一支熟悉预算管控相关制度，严格管控执行财务预算的专业队伍，并保持相对稳定，对预算的控制执行是不可缺少的保障条件。

四、结束语

在国内财产保险市场，目前存在着近百家中小财产保险公司，整体经营情况不是很好，竞争力弱，经营管理不稳定。由于各市场主体经营目标不同，财务预算控制管理千差万别，不利于监管和自身考核、评估。在中小财产险公司中推行有统一口径的以承保利润为中心财务预算控制体系，并采取有效措施严格执行是必要的。通过严格预算执行控制，可让中小财险公司有计划，有节奏的开展经营管理工作，保证中小财险公司朝着经营效益型发展。促进中小财险公司健康可持续发展。

参 考 文 献

[1]张鸣.《公司财务理论与实务》. 清华大学出版社,2005. 北京 

[2]王吉鹏《集团管控》.北京中国发展出版社,2006.北京 

[3]戴成峰.论滚动预算在财产保险公司预算管理中的应用[J].金融会计.2008(10) 

[4] 陈恩莉. 财产保险公司财务预算控制探讨[J].金融经济.2009(20)