浅析会计要素

目 录

一、会计要素的分类和定义..............................................2

 （一）会计要素的定义...............................................2

 1、定义会计要的重要意义.......................................2

 2、会计要素的定义 ............................................3（二）会计要素的分类..............................................3

 1、静态要素...................................................3

 2、动态要素...................................................3

二、 会计要素的计量...................................................4（一）会计要素计量的含义..........................................4（二） 会计计量的属性.............................................4

1、 历史成本.................................................4

2、 重置成本.................................................53、 可变现净值...............................................54、 现值.....................................................6

5、公允价值 .................................................6

三、我国会计要素的发展 ...............................................7

四、中国与国际会计要素的划分比较......................................7

五、结论 ............................................................9

内 容 摘 要

会计要素是财务报表基本分类，在我国一般分为资产、负债、所有者权益、收入、费油和利润。各个会计要素之间并不是孤立存在的，而是相互连接和相互依存的，具有一定数理逻辑靠关系。会计要素的重要性并不低于会计假设和会计原则，会计要素定义是否科学合理，直接影响企业经济业务的全面反映。 会计要素作为对会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化，是对财务报表所包含项目的基本分类，同时也是构筑财务报表的“积木”或“组件”，是用于反映会计本体财务状况和经营成果的基本单位，正是由于会计要素的基础性，也反映了在会计工作中。因此，会计要素就是对特定会计主体资金运动的基本分类。美国财务会计准则委员会于1980年发布的第三号概念公告将它的定义表述为：“财务报表要素是财务报表借以构成的‘积木’，它是财务报表组成的分类。”国际会计委员会于1989年7月发布的《关于编制和提供财务报表的框架》中将财务报表的要素表述为：“财务报表描绘交易和其他事项的财务影响，是根据交易和其他事项的经济特征，把它们分成大类，这些大类，称作财务报表的要素。”由此可见，会计要素的重要性，也正是本文研究的目的。 本文阐述了会计要素的静态和动态的分类以及六大要素的定义，通过对会计要素计量属性的研究来确认如何对六大要素计量的掌握；通过对会计要素在我国的发展，来看出如今我国会计要素的改进的地方；最后还分析了中外会计要素的联系和区别。

关键词：资产 负债 所有者权益 利润 收入 费用 计量属性 会计要素发展 中外会计要素划分

 浅 析 会 计 要 素

会计要素称为会计对象要素，是会计理论研究的重要内容。会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统，它以财务报告为载体，着重提供一个企业特定时日的财务状况。一定期间的经营成果和现金净流量的信息，帮助投资者评价企业管理当局履行和完成受托责任的情况，降低投资决策过程中的不确定性，改进决策作用，促使社会资源以趋利性流动。在财务报体系中，财务会计要素又称为财务会计核算的具体对象,也是组成企业财务会计报表的基本单位；企业应当按照交易或者事项的经济特征确定财务会计要素。财务报表是核心，财务报表要素的设置是否恰当，财务报表要素的定义的导向是否合理，直接关系到财务报表的逻辑性和财务报表的可理解性。

 一、会计要素的分类和定义

 作为会计理论体系中最基本的会计概念，会计要素的发展和演变与账户体系和财务报表的内容密切相关，随着经济的社会的迅速发展，财务会计逐渐引入经济学的相关概念。作为财务会计的核心-财务报表，而财务报表的基础又来自与会计要素。在财务会计中，要素是重要概念，有了会计要素，我们可以把交易和事项提供的这一种现象和另一种现象加以区别；把财务会计中心的一个重要观念和另一个重要观念加以识别。

（一）、会计要素的定义

1、定义会计要素的重要意义

会计要素可以说是为了加工和提供外部使用者所需财务信息而对会计对象进行的分类。会计对象作为一个整体是企业价值增值运动，但这个运动包括了若干既有各自特征，可以量化，而又相互联系的组成部分，他们就是要素，会计要素的直接作用是通过确认来记录并报告有交易或事项产生的，分别属于各要素信息，信息是以要素为基础生成的。会计作为一个人造的经济信息系统，必须存在一个明确的目标，即会计目标。会计目标主要涉及“谁是会计信息使用者”和“会计信息使用者需要什么样的会计信息”两项主要内容，那么会计信息使用者的需求必然影响会计要素，乃至影响账户的设置和财务报表的编制，按照决策有用观，会计目标主要是提供决策相关信息，那么理所当然，会计要素的重要性显而易见。

2、会计要素的定义的具体内容

会计要素又被称为“会计对象要素”，通常是指按照交易或者事项的经济特征，所作的基本分类，也是指对会计对象照经济性质所作的分类，可以说是会计核算和监督的具体对象和内容，也是构成会计对象具体内容的主要因素，分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。

在会计学中，“会计要素”是对会计对象所作的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。我国《企业会计准则》将会计要素界定为六个，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项；资产，负债和所有者权益是组成资产负债表的会计要素，亦称“资产负债表要素”；收入，费用和利润组成利润表的会计要素，亦称“利润表要素”。

（二）、会计要素的分类

我们都知道会计要素是对会计内容的基本分类，即将会计内容分解成各种要素，将会计内容划分为几个会计要素的目的是，便于进行会计核算和编制会计报表，分门别类的为企业外部使用者企业内部的管理者提供有用的经济信息。何为会计要素的本质？因此，对会计要素进行分类加以区别，更能够帮助我们更好地领悟其中的真谛。

 1、静态要素

资产=负债+所有者权益（1）资产 （2）负债 （3）所有者权益 在我看来资产、负债和所有者权益三项会计要素侧重反映企业的财务状况，构成资产负债表要素：资产是资金的占用形态，资产对于一个企业来说，是预期会给企业带来经济利益的资源。所谓预期会给企业来带经济资源是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。负债和所有者权益是与资产相对应的取得途径，负债和所有者权益都是对企业资产的要求权，企业的资产总额等于负债总额加上所有者权益总额，可见，两者都对企业的资产提出了要求权。当然所有者权益和负债之间是存在着区别的。同时他们都是反映企业财务状况的会计要素；也可以称这三项会计要素为静态要素。它反映了企业某一时点的财务状况。

2、动态要素

利润=收入-费用（1）收入 （2） 费用 （3）利润

我认为由于收入、费用和利润三项会计要素侧重于反映企业的经营成果，构成利润表要素：收入是经济活动中经济利益的总流入，但是所有者投入资本产生的经济利益流入不属于收入。费用是经济活动中经济利益的总流出，同样的，向所有者分配利润相关的经济利益流出不属于费用。收入与费用相配比，即形成经济活动的利润，利润是资金运用的成果，它们反映企业的生产经营成果；我们就称这三种会计要素为动态要素。

二、会计要素的计量

（一）、会计要素计量的含义

计量问题是会计的核心问题，贯穿于会计从记录到报告的全过程。计量是指为了在财务报表中确认和记列有关会计要素而确定其货币金额的过程。会计计量包括计量单位和计量属性两个方面的内容，不同计量单位和不同计量属性的组合组成了不同的计量模式。为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。

（二）、会计计量的属性

从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或者可靠地计量的，则不允许采用其他计量属性。企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。那么接下来我们就具体的针对不同的计量属性来进行探讨。

1、历史成本

从普通的字面上理解，我们可以认为“历史成本”，又称作实际成本。就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。在历史成本的计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。当然这是很书面的定义， 为便于我们自己理解，我认为也可以理解为：比如我们花5000元买了一个手机， 不管过多久我们都会说这个手机值5000元，这就是历史成本。

2、重置成本

 重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照发生经济业务的当时[2]偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。同样我可以用通俗易懂的说法来解释它：如上面的手机案例， 我把这个5000元手机卖给我的朋友，我的朋友A去市场调查以后，发现一个全新的同类手机才4000元， 那么对于朋友A来说，重置成本就是4000元；如果说我送给他的时候，是7成新的手机， 那么对于朋友A来说， 这个手机的重置成本就是5000*0.7=3500元。 其实不难发现，我们就这些书面的定义换成我们自己通俗易懂的言语就会好理解很多。

3、可变现净值

可变现净值，是指在日常活动中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。对于存货的可变现净值，一般有如下公式：

存货可变现净值=存货估计售价-至完工估计将发生的成本-估计销售费用-相关税金

可变现价值只适用于计价那些为销售而持有的资产，例如商品、特定特造口、投资以及企业经营上不再使用的机器设备等。此外，由于企业不可能将所有资产都按现行售价来计价，这就需要运用其他计价方法，而用不同的计价方法计价所加出的资产总额，缺乏解释意义。

另外，会计实务中，除特殊项目和特殊情况外，一般不采用可变现净值这种计量属性。

4、现值

 现值，指资金折算至基准年的数值，也称折现值、也称在用价值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。指资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量折现的金额，负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量折现的金额。现值是一个很好理解的概念，比如说，我现在存100元到银行， 一年以后会是多少钱？考虑银行行利息，有可能是102元，也有可能只有99元。

 “现值”的用处非常大，折现是为了符合三个主要的计量目标。（1）当不能直接从市场上观察到公允价值时，估计某项目的公允价值；（2）决定某资产或负债的特定个体价值；（3）决定使用实际利率的金融资产或金融负债的摊余成本。实际利率指将从现在开始至到期日或至下一个以市场为基础的重新定价日预期会发生的未来现金支付额，精确地折现为金融资产或金融负债的当前帐面净值所用的利率。

 

5、公允价值

 公允价值，亦称公允市价、公允价格。熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。

在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。在实务中，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估。

 对于公允价值的确定，也可以分为三种情况：

1.存在活跃市场的金融资产公允价值的确定 

存在活跃市场的金融资产，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值。活跃市场中的报价是指易于定期从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等获得的价格，且代表了在正常交易中实际发生的市场交易的价格。

2.不存在活跃市场的金融资产公允价值的确定

金融资产不存在活跃市场的，企业应当采用估值技术确定其公允价值。采用估值技术得出的结果，应当反映估值日在正常交易中可能采用的交易价格。估值技术包括参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格、参照实质上相同的其他金融资产的当前公允价值、现金流量折现法和期权定价模型等。

企业应当选择市场参与者普遍认同，且被以往市场实际交易价格验证具有可靠性的估值技术确定金融工具的公允价值。

3、公允价值能否可靠计量的判断

属于以下三种情形之一的，换入资产或换出资产的公允价值视为能够可靠计量：

（1）.换入资产或换出资产存在活跃市场，以市场价格为基础确定公允价值。

（2）.换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场，以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值。

（3）.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比交易市场，采用估值技术确定公允价值。采用估值技术确定公允价值时，要求采用该估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。

 其实对于公允价值这一复杂的问题，在这里也只能浅谈一二，并不能做到完全的分析，还需要在以后的工作和实践当中继续深入学习。

三、我国会计要素的发展

我国会计要素的现状是：会计要素是对会计对象的基本分类,会计要素能反映会计主体的财务状况和经营成果,会计要素构建了资产负债表和利润表的基本框架。会计的确认、计量、记录和报告主要针对企业经济活动内含的资金及其运动。我国是新兴发展的社会主义国家， 会计职业的发展起步较晚。 目前我国处于经济转型 的关键时期，如何适应新形势变化，建立和健全会计理论体系，是我国会计理论界的当务之急。2006年，我国财政部颁布了《企业会计准则——基本准则》 ，其中的第十条规定，企业 应当按照交易或事项的经济特征确定会计要素，该基本准则把会计要素分为六项：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

四、中国与国际会计要素的划分比较

中国六大会计要素的划分与国际会计准则五大会计要素的划分，其基本思路和格局是相同的。它们的主要区别有两点：①中国将“利润”作为独立的会计要素，而国际会计准则没有。②国际会计准则明确收益要素包括收入和利得，而中国的收入要素仅是营业收入；国际会计准则明确其费用要素包括费用和损失，而中国的费用要素则不包括损失。“利润”是否作单独的会计要素？我认为：单独作为一会计要素有其好处，不单独作为一会计要素也无原则性的弊端。因为，确认、计量了收入与费用，自然而然地也就确认了“利润”，从这个意义上讲，不将“利润”单独作为会计要素，不会产生原则性的弊端。关于收益要素和费用要素包括的内容问题，国际会计准则是大口径，我国的会计准则是小口径。因为国际会计准则未单独设“综合净利”要素，如果收益仅是营业收入，费用不包括损失，那么利得、损失的经济事项就会游离于五大会计要素之外，因此，国际会计准则采用大口径是必然的选择。我国的会计准则将“收入”、“费用”要素定为小口径，因为单独设有“利润”要素，而且将“利得”、“损失”经济事项归纳在“利润”要素之中。就是说，中国会计准则在“利润”要素中包含了“利得”、“损失”等内容，因而其“收入”、“费用”要素采用。

我国目前的会计著述中基本都把会计要素作为理论体系中一个重要组成部分，国外的权威会计组织对会计要素的解释基本都是从实用的主要是角度出发，把它们作为报表的组成部分来表述。例如：美国财务会计准则委员会在第六公告《财务报表的各种要素》中讲到：“财务报表的各种要素是构筑财务报表的材料-就是财务报表所包含的各类项目。财务报表的各种项目，通过数目和文字表明某一个体资源，对这些资源所要求的权利以及引起这些资源和权力变化的交易，其他事项和情况的影响。”国际会计准则委员会在《关于编制和提供财务报表的框架》公告中讲到：“财务报表描绘交易和其他事项的财务影响，是根据交易和其他事项的经济特性，把它们分成大类，这些大类称作财务报表的要素。与资产负债表中财务状况的计量直接相联系的要素是资产、负债、产权与损益表中计量经营业绩相联系的是收益和费用。”会计要素定义是否科学合理，直接影响会计目标的实践和会计方法的建立和运用。正确定义会计要素和掌握会计要素的基本知识对于完善企业会计准则、实现会计目标以及为信息使用者提供有用的会计信息具有重要意义。

五、结论

其实对于自己， 作为一个完全没有会计实际工作的学生来说， 再多的见解也不外乎就是书本上学到的死知识，但是，从大学的课堂所学到的知识来看，“会计要素”这一基础性的知识可以说是一切会计工作的基石。会计要素的六大要素都是相辅相成的，他们之间相互联系又相互区别。在会计中，要素是重要概念，有了会计要素，我们可以把交易和事项提供的这一种现象和另一种现象加以区别；把财务会计中心的一个重要观念和另一个重要观念加以识别。财务会计的目标也指出，企业的投资者、债权人和类似其他利益相关人员是财务会计信息的主要使用者，他们需要“决策有用”和“评价受托责任有用”的信息。

通过以上对会计要素的浅析，明确了会计要素在会计活动中的重要性，作为对具体经济事项的内容的反映，也作为会计活动的一个基础，其直接关系会计目标的实现，我们应给与重视，同时也应该根据时代变化不断地革新。

新世纪知识经济的发展、高科技的进步和现代化的管理，将促进会计学向综合化、细化、边缘化方向发展，经济越发展,会计越重要:会计越重要,经济越发展。在我国经济顺着历史潮流不断发展的今天,会计的地位也越来越巩固。会计要素在现代经济社会中的作用越来越重要与明显。会计要素定义是否科学合理，直接影响着会计实践质量的高低。关于对会计要素理论的探讨，将更有利于指导与完善会计的实际工作，为会计改革提供理论基础，同时对会计的研究工作与教学也具有相当深远的意义。会计要素是会计报表的基本构成要素，是会计对象的具体化，也是会计基本理论研究的基石，更是会计准则建设的核心。

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