会计诚信问题研究

一、会计诚信的含义2

二、会计诚信问题的原因分析2

（一）、基于上市公角度3

（二）、基于外部监管角度3

1、监管环节薄弱3

2、违规成本低4

3、法律体系不完善5

（三）、社会环境的负面影响5

三、会计诚信问题带来的危害5

（一）、损害投资者的利益6

（二）、阻碍国家资源的优化配置6

（三）、财务造假猖狂导致腐败6

（四）、削弱国家财经法规的权威6

（五）、会计信誉扫地，许多事务所随之关闭，某种意义上的人才流失7

四、加强会计诚信的措施7

（一）、扩展披露内容，改进披露模式7

（二）、完善监管体制，加大惩罚内容8

（三）、加强内部审计独立性建设8

1、科学设置内部审计机构8

2、配备专职审计人员，提高审计人员素质8

3、规范内部审计管理机制，强化审计监督9

（四）、重视高校职业道德教育9

1、开设会计职业道德课程9

2、创建会计文化氛围9

3、借鉴国外高校职业道德教育10

内 容 摘 要

随着社会经济的日益复杂化，会计信息失真，会计造假问题日益严重，如不及时治理，将会给企业发展和社会经济健康﹑顺利发展带来极大危害。2001年4月，时任国家总理的朱镕基在视察国家会计学院时提出：“诚信为本，操守危重，坚持原则，不做假账”。会计诚信是“根治假账”和“不做假账”的根本出路。加强会计诚信建设势在必行！的原因及危害分析，探讨会计建设的措施和方案，从而达到摆脱会计诚信危机，提高我国会计信息质量之目的。

关键词：会计诚信原因分析危害应对措施

会计诚信问题研究

纵观市场经济的发展史,无不充斥着舞弊性财务报告丑闻,这严重挫败了投资者的信心,阻碍了经济的良性发展.根据普华永道“全球经济犯罪调查”的统计，在2010年和2011年全球约三分之一的公司受到了舞弊的侵害。会计舞弊在中国也屡见不鲜，上市公司虚报年报等财务数字造假。从琼民源、麦科特、郑白文、红光实业到银广夏、东方电子等，财务报告造假问题使经济市场赖以生存和发展的信用基础受到极大腐蚀。如何及时、有效地查处会计舞弊问题已成为监管者以及投资者高度关注的问题。

一﹑会计诚信的含义

“诚信”二字，最早在我国古代汉语中是分开使的。诚的原意是客观真实，无妄无欺。诚的原意是人言谓定,诚实无欺。在古人看来，诚信是为人处事，社会交往，治国理财的根本要求。

会计诚信，是社会经济关系发展到一定阶段的产物，是传统“成信”的发展与延伸，在现代社会市场经济中，诚信理论比之传统的诚信侧重于“克己复礼”而言已更强调“互利”和“双赢”。我们不能仅仅停留在传统的精神层面的诚信品质上，还应从会计职业层面上，从现代经济意识层面上理解诚信理念——即“会计诚信”。

会计诚信指会计行为的诚实守诺，它包括良好的职业道德和职业荣誉，精湛的专业技术和技能，完善的品质和服务。会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺，即客观公正，不偏不倚地把现实经济活动反映出来，并忠实地为会计信息使用者们服务。

会计诚信不是一般意义上的社会个人的诚信，道德和一意识形态的问题。会计行为是企业行为，不是会计人员的个人行为，会计诚信是企业诚信的一部分，不完全是会计人员的诚信问题，会计诚信的主体是单位负责人。

会计诚信必然要求会计人员诚实可信。提供真实可靠的会计信息，是会计工作者的基本职业道德，这也是大多数人认为的最一般意义上的诚信。他要求会计人员立足于会计实践，力行诚实守信，以诚待人，做老实人，说老实话，办老实事，会计工作要求实事求是，不弄虚作假，数据要真实，计算要正确，严格保守因工作关系获取的机密。

二、会计诚信问题的原因分析

（一）、基于上市公司角度

从深交所2009年以来作出的纪律处分决的类别来看，占比重最大的就是信息披露违规，包括信息披露不真实、不准确、不完整、不及时和不公平五种（深交所2013年度自律监管工作报告2014）。其中，2011年创业板信息披露违规事例一项共计23起，相比2010年数量有所增加。信息披露违规在整个纪律处分中仍占最大比重（占41.28%）。

创新是企业发展的动力，更是创业板上市公司竞争力的源泉。从创业板市场的行业分布看，计算机应用服务业最多，其次是专业设备制造业等，这些行业对技术及研发投入的需求较高，包括专利技术、商誉等内在的无形资产所占比重较大，因此，上市公司应将这部分的信息作为重点详细披露，必要时作出相应的说明和解释。相对于控股国有企业而言，民营企业出于自身利益的考虑很难完全按照规定和要求进行披露，尤其是无形资产披露的具体情况、关联交易的定价原则等存在信息披露不规范、不充分的问题。以无形资产为例。2009年至2013年的年报显示各上市公司的表内披露部分相差无几，表外披露内容尽管整体水平呈逐年上升趋势，但各企业的表外披露内容（尤其是报表附注中予以说明的部分）极其有限，难以满足投资者的需求。事实上，受成本效益因素的制约，多数上市公司不愿意进行自愿性信息披露，同时很多预测性信息的发布也可能被同行利用而对企业不利，加之相关的信息披露规则也无章可循（如，表外资产），应此很多业对于自愿性信息披露缺乏主动性和积极性（中国上市公司信息披露指数报告，2012）。

（二）、基于外部监管角度

1、监管环节薄弱

本文所说的监管包括信息披露体系和外部监管机制两部分。就信息披露自身而言，我国现行披露规范中有关强制性披露的要求和规定较为全面，而自愿性信息披露还存在很多问题。如，对于联方交易的披露，有关企业会计准则（如《企业会计准则第36号——关联方披露》仅要求在附注中披露定价原则、价格及双方的关联关系，而与之相关的适用环境、价格可比性内容并未作出规定(财政部2006)。此外。在证监会发布的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则》中指出，对于盈利信息的披露，上市公司可选择自愿披露的方式（证监会2006）。不难看出，上述两种方式都为上市公司违规操作、逃避监管留下了空间。王宏（2011）通过研究我国首批上市的28家创业板上市公司，发现其在信息披露方面存在不同程度发的问题，证券监管部门及证券交易所监管不力在我国目前创业板市场上市客观存在的。作为外部监管机制的主要力量，正监会在信息披露上的高标准、严格要求对市场交易透明化发挥了一定的作用，但由于职能过于集中，使得证券交易所及证券业协会无法充分发挥其监管权，导致证监会监管效果有限（周蕾2011）。

美国纳斯达克市场之所以能够作为创业板的典范，与其制度安排密不可分（ReenaandJames1999）.纳斯达克市场将监管重点放在了信息披露上，建立了证监会（SEC）全国证券交易商协会及纳斯达克市场组成三级监管体系且各级监管职责明确，为了保证市场的健康运行，SEC要求上市公司必须完全、及时、准确地披露信息。

2、违规成本低

就上市公司来说,对信息披露违规行为最严重的惩罚方式就是退市.正如Thornaton(2003)所评级的那样，在全球市场中，美国NASDAQ和韩国NASDAQ是给投资者带来真正价值的新市场，这与两个市场严格的退市制度密不可分。相比之下，德国的新市场（NeuerMarket）之所以在运行了六年后被迫关闭，最主要的原因就是一直未推行合理的退市制度。世界上较为成熟的创业板市场都设置并实施了合理的退市机制且维持较高的退市率。些柳芳和朱荣（2013）从盈余管理的视角研究退市制度对创业板上市公司的影响，发现退市制度出台后，应计盈余

管理显著减少，初步证明了退市制度的有效性。周煊、常亮等（2012）通过比较包括美国、日本、中国台湾等在内的九个国家和地区的创业板制度，提出中国的创业板市场应推进退市制度。我国创业板因推出时间较短，故时至今日对退市行为进行规定的法律规范不并不多，退市制度也很不完善。除了普遍适用的《证券法》和《亏损上市公司暂停上市和终止上市实施办法》(200年新修订)外,现行规定仍以深交所发布的《创业板上市规则》为主。近几年，虽然证监会从退市标准、程序及渠道等方面作出了新规定，但除了取消ST制度及缩短退市时间等个别改动外，退市制度的法律规范及内容仍存在诸多问题，力度有待加强。此外,我国创业板上市公司的信息披露若出现违规行为,主要通过谴责、批评、罚款等方式予以惩罚。2012年12月3日，　万福生科由于在2012年半年报中存在虚假记载和重大遗漏，深交所决定对公司及包括公司董事长在内的相关人员给予公开谴责处分。万福生科于2012年10日披露《关于重要信息披露的补充和2012年中报更正的公告》。公司在2012年半年报中，虚增利润1.88亿元、虚增营业成本1.46亿元、虚增利润4023.16万元。数据金额较大，且导致公司2012年上半年财务报表盈亏方向发生变化，情节严重。同时，在2012年上半年，万福生科循环经济型稻米精深加工生产线项目因技改出现长时间停产，对公司业务造成重大影响，但万福生科对该重大事项未及时履行临时报告义务，也未在2012年半年度报告中披露。深交所表示，万福生科的上述行为违反了交易所《创业板股票上市规则》的相关规定，万福生科董事龚永福、蒋建初、肖德祥、张行、杨荣华、马海啸、邹丽娟、单杨、程云辉，副总经理李玉强、杨满华、文会司及相关人员予以公开谴责。违规成本过低在一定程度上助长了上市的不规范行为，为了推动创业板市场的发展，必须加大处罚信息披露的违规行为。

3、法律体系不完善

美国上市公司之所以信息披露做的比较好，原因在于美国政府对信息披露的监管主要通过立法监管来实现。解决我国证券市场中的不规范行为，减少对投资者的利益损害，从长期看，就必须强化信息披露质量，完善法制环境（龚雯和许志峰2012）。尽管我国已初步形成了创业板会计信息披露监管的法律规范体系，具体包括《公司法》、《证券法》、《公开发行证券公司信息披露内容与格式准则》、《创业板半年报准则》以及《深圳证券交易所创业板行业信息披露指引》等，对创业板上市公司信息披露的要求、内容及相关问题都以法律准、准则及公告的形式进行了规范，但具体的细节问题并未在法律中予以体现。如,《证券法》第一百九十三条对相应的处罚作出了规定,发行人、上市公司或者其他信息披露义务人未按照规定披露信息，或者所披露的信息有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的，责令改正，给予警告，并处以三十万以上六十万以下的罚款，对直接负责的主管人员和其他直接负责人员给予警告，并处以三万以上三十万元以下的罚款。但是，有关处罚更为具体的赔偿额度及适用情况并未在条款中提及。

此外，对于涉及同一行为的不同主体，处理方式有失偏颇。如，根据《证券法》第一百九十二条规定，对涉嫌欺诈上市公司并隐瞒真实信息的保健机构，证监会最高罚单可以没收保荐机构业务收入并处以五倍罚款，同时撤销保荐机构的业务许可及直接责任人员的任职资格与证券从业资格。同样是《证券法》，对于上市公司的处理却略显宽松。根据《证券法》第一百八十九条规定发行人不符合发行条件，以欺骗手段骗取发行核准，已经发行证券的，处以非法募集资金金额百分之一以上百分之五以下的罚款。以万福生科为例，作为整个事件的最大收益者，上市公司只是被证监会处以30万元罚款；而作为造假“帮凶”的保荐机构平安证券，却被罚没7575万元，审计机构中磊会计师事务所罚没金额414万元，并被撤销证券资格，不难看出，《证券法》虽三然对保荐机构及保代人规定了严格的处罚措施，但实际上对有为欺诈行为并隐瞒信息的上市公司在很大程度予以包容。因此，出于保护投资者的利益，要尽快修改现行《证券法》。此外，相关法律规范较少涉及投资者的诉讼赔偿问题。

（三）、社会环境的负面影响

随着我国经济体制改革的深化u和市场经济的发展，人们的思想观念、价值取向，人生追求都在发生变化。个人主义、利己主义、享乐主义等思想意识抬头，爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务思想被削弱，社会上尔虞我诈、贪污受贿、唯利是图等丑恶现象频现。在会计领域也同样遇到了经济发展与道德进步“二律悖反”的困惑，一些会计人员未能抵制金钱的诱惑，出现职业道德缺失。同时,在日常工作中,经常出现有法不依、执法不严、违法不究的现象，致使企业法律道德意识愈发淡薄,企业自我约束力愈发弱化。当企业的财务行为与会计法规制度发生抵触时，企业往往从自身利益出发，不顾相关群体的利益，授意会计人员造虚假账簿，对外提供虚假的会计信息，以求满足眼前利益。

三﹑会计诚信问题带来的危害

财务舞弊行为会对上市公司自身的健康生存和长远发展产生危害，例如，“原野”、“琼民源”、“红光”、“郑白文”、“张家界”等公司的倒闭，都源于财务舞弊泛滥与企业内控机制瘫痪。企业管理层通过提供虚假的财务报告的会计信息进行财务舞弊行为，这是出于追求企业自身利益最大化考虑。但是应当看到，从长远来看，如此虚假的会计信息显然不能满足未来管理决策的要求，也严重削弱了会计应有的职能，最终会导致决策失误，如果长期持续下去，这必然会削弱企业的基础管理和与内控机制，制约企业竞争力的提高。

（一）﹑损害投资者的利益

会计信息的作用表现在：投资者可以据此决定是否投资企业；企业员工可以以此争取他们应有权益并了解企业目标与自己的目标契合度，以此做出职业发个展；政府部门则可以实现对宏观经济运行态势掌握，并以此为依据制定经济发展计划和实施调控政策，从而实现社会经济有效运行。虚假的会计信息会掩盖经济运行中的潜在问题，政府部门如果以此作依据，制定出的经济政策势必会破坏正常经济环境，同时也会对社会经济秩序的稳定造成严重影响。深交所的谴责并未终止万福生科和投资者的噩梦。2012年9月初,湖南证监局在对万福生科进行例行检查时,发现其涉嫌违反相关证券法律规定, .因此在9月14日对其下发《立案稽查通知书》。9月17日，公司对立案稽查一事发布公告。在14日至18日的3个交易日内，万福生科股价已下跌13.4%。市场片哗然，虽然万福生科控股股东资自愿延长1851万股股份锁定期半年，但10月29日，万福生科复牌当日，股价直接封死跌停，之后连续大跌。事实上，财务造假曝光以来，该公司股价已遭遇跳水。万福生科报收5.88元，跌5.47%,如果与东窗事发的9月14日股价9.86元相比，短短两个半月内，股价已缩水40.36%。

（二）、阻碍社会资源的优化配置

一个国家、一个地区或一个部门的综合财力是有限的。有限的资源应该用于发展真正具有潜力的、具有核心竞争力的产业和产品上，实现社会资源的优化配置。但由于财务造假，常常导致政府发展经济的决策失误，阻碍了宏观经济决策的实施，干扰了政府对社会经济的调控。

（三）﹑财务造价猖狂导致腐败

舞弊为贪污受贿、偷税漏税、挪用公款等经济违法犯罪活动打开了方便之门。从我国目前公布的信息看，一大批被查处的特大案例无一不与财务舞弊相关。大量腐败现象最终被曝光，往往也是从会计凭证、会计账簿中找到凭据的。因此，普遍的会计信用丧失现象已成为制约市场经济健康发展的“瓶颈”，阻碍了反腐败“政治工程”的进程。

（四）、削弱国家财经法规的权威

财务舞弊直接冲击的是会计法两则两制个和税法、审计法等国家财经法规，使国家法规流于形式，其严肃性和权威性受到严重影响。比如在增值税专用发票上弄虚作假往往是企业经营者授意而财会人员甘心充当工具的典型事例。置国家法律于不顾、谋求个人或小集体利益、危害国家利益是财务舞弊的最终结果，归根到底是会计发展的错位，使会计实践中的误区。

（五）、会计信誉扫地，许多事务所随之关闭，某种意义上的人才流失

接二连三的造假丑闻严重挫伤了公众信心，许多事务所纷纷落马，被吊销营业执照关门大吉。其中有享誉全球的老字号事务所，如安达信；也不乏原先口碑颇好的事务所，如中天勤。而许多会计的精英也应深陷造假案而身败名裂。据有关部门统计，仅2001年上半年国内就有400多名注册会计师因各种失信与各种造假行为而受到处理。从某种意义上说，即排除道德因素，单纯从社会培养一名注册会计师所花费的成本上说，这是社会人才资本的损失。

会计造假不可能有某个人一手遮天，往往是团体犯罪，而且幕后导演者通常是公司高层。在这些造假同盟中，巨额利益是共同的目的，维系人与人感情的当然就是金钱了。为了达到目的他们不惜花重金收买能给他们开绿灯的人员，比如官员，注册会计师等。腐败就这样滋生了。

四、加强会计诚信的措施

(一)、扩展披露内容，改进披露模式

与主板市场相比，创业板公司规模更小、业务起伏大、市盈率高、交投活跃、风险更高，因此有必要向投资者提供更为充分的信息，即披露内容应比主板更为丰富，披露标准和要求也应比主板更为严格。我国现有证券监管法规将信息披露分为强制性披露和自愿性披露。强制性披露能够降低信息的不对称程度，并减少经理人和股东之间代理冲突的发生。相对而言，自愿性披露对上市公司而言具有自利性效应。但是，作为一种执行机制，自愿性披露无法完全取代强制性披露（Rock2002，Stulz2009，LeuzandVerrecchia2000）。张纯和吕伟（2007）以深交所2004至2006年的上市公司为研究对象，通过分析发现主动信息披露是解决信息不对称的有效方式。《创业板公司招股说明书》、《创业板股票上市规则》和《首次公开发行股票并在创业板上市管理办法》明确指出，我国创业板市场会计信息披露侧重于强调披露投资风险及发行人的风险因素，核心技术及关联交易等，即属于强制性披露内容，而自愿性信息披露则取决于企业自身。如，韩国KOSDAQ的信息披露则分为定期披露、随时披露、特殊披露、自律披露、以及市场披露六个方面，涉及的星系覆盖了公司的方方面面。

为了增强上市公司信息披露的时效性和充分性，我们可借鉴国外经验，建立电子化信息披露系统。美国EDGAR系统，即电子数据采集、分析和提取系统，已于1996年开始运行并投入使用。作为美国通用的会计数据库，EDGAR使得每个投资者都可借助网络平台调取并使用这一系统中的数据，第一时间得到所需要的信息，从而极大降低了信息不对称的程度，同时也为监管者掌握上市公司的情况提供了更多的便利，提高了市场的透明度。

（二）、完善监管体制，加大惩罚力度

就监管方式而言,我国创业板市场可借鉴美国纳斯达克的经验,虽然各州有较大的独立性,但美国证券交易委员会负责统一的监管责任,而在以政府监管为主的过程中,也加大了自律组织的自律监管,形成了联邦政府、州、行业三个层次的监管。因此，可以通过构建严格的监管体系，实现权力在监管机构之间的合理配置。只有充分肯定交易所在持续信息披露方面的处罚权力，才能更好地约束和规范创业板上市公司的行为。作为我国主要的信息披露监管部门，证监会拥有主要的监管权力，而证券交易所只拥有部分的监管权力。但是，由于交易所在日常监管中发挥着更多的作用，其处罚权力又有限，从而导致其监管作用难以及时有效发挥。鉴于我国创业板市场的实际情况，笔者建议采用“监管部门监管为主、行业部门自律为辅的”方式，赋予交易所更大的监管权限，同时加强中介机构的职能（如，英国替代投资市场和新加坡凯利板的终身保荐人制度，香港的多重保健制度等），充分发挥统一监管和自律监管的作用，不断加强交易所的职能。

（三）、加强内部审计独立性建设

1、科学设置内部审计机构

内部审计机构应当单独设置，并接受国家审计机关和上级之管部门内部审计机构的指导和监督，开展独立的经济监督活动，避免由其他部门领导或合署办公而引起各方面利益牵制，，制约内部审计的独立性。同时还应注意内部审计机构和人员的稳定性，不得随意变革，以保证审计工作质量。

2、配备专职审计人员，提高审计人员素质

首先在人员设置上要单独配备专职审计人员，避免兼职审计人员因为分管的工作任务重，审计的工作的时间得不到保证，而影响审计工作的进行。其次，从审计人员业务素质与结构看，要求审计人员既要有会计实践经验，熟悉会计知识，又要具备审计方面的知识，掌握新的审计概念、审计方法和技术，还要了解工程、计算机、法律、经济等知识，成为复合型人才，提高自如驾驭工作的能力。再次，在审计项目编制计划中，排恩除主观因素的干扰，科学地分配审计人员，配备与该项目相适宜的小组成员，降低审计成本，提高审计价值，发挥审计的确认和咨询功能。

3、规范内部审计管理机制，强化审计监管

在国家法律、法规的指引下，建立相应的企业内部审计管理规章，使得从机构和人员的设置到职责权限的界定都有章可循，各个环节都能做到按章办事，减少不必要的冲突和矛盾，提高内部审计的地位和权威性，给独立性以强有力的保障。还要加强对审计工作的民主监督，正确对待审计结果，不盲从。比如建立总审计师制度——总审计师在企业法人代表领导下，协助法人代表工作，主管企业的内部审计工作。这样比其他领导分管审计工作更直接、更具体、更方便，解决了其他领带分管、协管审计工作出现的搁置、推诿、梗阻现象，可以提高监督层次，加大内部审计力度。

（四）、重视高校职业道德教育

1、开设职业道德课程

将会计职业道德教育作为核心课程纳入会计专业课程体系，通过课程学习向会计专业学生灌输会计职业道德的主要内容，是会计职业道德教育在高校教育体系中获得应有的地位。使师资、教学条件和教学时间等得到保障，从而不断提高高校会计职业道德教育的实效性。在专业教学过程中，贯穿会计职业道德教育的内容，并结合相关典型案例展开，就可以提高学生对专业基础知识掌握得同时加深对会计职业道德内容的理解，从而使学生在提升专业技术能力的同时逐渐形成较强的会计职业道德意识。

2、创建会计文化氛围

在校会计专业大学生是未来会计工作的后备军和主力军。启蒙式的职业道德培养需要创建会计文化氛围，让学生在近似的环境中体味会计的真谛，成为既有会计专业技能又具有较高会计1素养的新型会计专业大学毕业生。高校的会计职业道德教育应该有一个后续跟跟踪、反馈和帮助的过程，建立以高校为单位的会计职业道德互助平台，使会计学生在遇到道德逆境时能在正确的引导下互帮互助、分享执业经验教训等。

3、借鉴国外高校职业道德教育

世界各国都十分重视职业道德教育，把职业道德教育课程改革作为高等教育的重要任务来抓。美国会计职业道德教育的内容十分丰富，美国通过课堂教学向学生灌输一些具体的、实用的、相对稳定的道德规则和国家倡导的价值观同时采用讨论、阅读、录像、表演、辩论等多种教学形式，学生与教师共同就某些内容进行讨论，通过讨论可使学生认识到未来职业的道德规范，提前接触到在以后工作中可能遇到的一些难题，学生在教师的引导阿教育下最终找出合理或比较合理的解决办法。英国专门颁布了道德教育大纲，要求学校必须向学生传授道德价值观，把教育作为在未来国家之间的竞争中保持其领先地位的重要措施，明确地把学校教育作为灌输其价值观和职业道德原则的重要场所。

参考文献

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