关于固定资产折旧的会计问题研究

目 录

一、固定资产折旧的概述.……………………………………………………………4

（一）固定资产折旧的含义…………………………………………………………4

（二）固定资产折旧的意义………………………………………………………… 4

（三）影响固定资产折旧的因素……………………………………………………5

二、固定资产折旧会计处理存在问题分析………………………………………… 5

三、完善固定资产折旧的建议 ……………………………………………………7

四、结论………………………………………………………………………………8

致谢 ……………………………………………………………………………… 10

参考文献…………………………………………………………………………… 11

内 容 摘 要

本文以商业银行固定资产为例，简要的介绍了固定资产及其折旧的内容、计提方法和折旧年限，详细说明了固定资产及其折旧在实际会计工作中存在的问题。通过对固定资产折旧知识的了解和探究，认识到折旧在固定资产管理中的重要性和管理不足，加深对固定资产及其折旧知识的了解。

关键词:固定资产折旧、折旧方法及存在问题、解决方法

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关于固定资产折旧的会计问题研究

 固定资产折旧的概念基础在第一次产业革命以前，会计上几乎没有折旧概念，此后，由于大机器、大工业的发展，特别是铁路的发展和股份公司的出现，使人们产生了长期资产的概念，并要求区分“资本”和“收益”，因此而确立了折旧费用是企业生产过程中不可避免的费用。

企业在固定资产折旧中所采用的折旧方法会直接影响到企业的固定资产价值，选择合理的折旧法可以使纳税人实现折旧抵税现值最大化。现阶段我国在固定资产折旧政策还存在着一些问题，我们需要利用国外的先进理论方法与我国实际情况相结合来合理选择适用的折旧法和调整改善我国固定资产折旧在使用中存在的问题。

一、固定资产折旧的概述

（一）固定资产折旧的含义

 固定资产是指企业使用期限超过一年的不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。

 从会计的角度划分，固定资产一般被分为生产用固定资产、非生产用固定资产、租出固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产、融资租赁固定资产、接受捐赠固定资产等。

折旧是指固定资产在使用过程中因损耗而转移到产品中去的那部分价值的一种补偿方式，它反映了固定资产在当期生产中的转移价值。

（二）固定资产折旧的意义

固定资产涉及企业经营活动的具体环节，其对企业的发展和提高竞争力具有极其重要的作用和影响，一个企业如果没有实现对固定资产的良好管理和投资，就势必会阻碍企业的发展和预期经济效益的实现，因此对其在使用中发生的折旧进行筹划具有重要的意义。

折旧是对固定资产因使用而产生损耗的一种计提，以便在固定资产结束使用寿命时有足够的资金再购置新设备。固定资产折旧对企业经济利益的保护，固定资产折旧能够减少无形损耗给企业带来经济利益的流失。在科学技术飞速发展的今天，使固定资产的无形损耗增大，继续使用陈旧设备，会因生产工艺落后，消耗大而影响产品升级换代和市场竞争力。而计提折旧可以使企业实现对固定资产的足额补偿。固定资产折旧对企业所得税的影响，采用不同的折旧方法，其计提的折旧额也不相同，所以分摊到企业各期生产成本的固定资产成本也不一样，最终对企业的纳税产生不同影响。固定资产的价值补偿时间的早晚不同对企业每期纳税总额的影响，如果使用直线法提折旧，那么企业固定资产的价值补偿金额与时间在其使用期间都是均衡的；如果使用加速折旧法，由于在企业固定资产的使用前期可以得到更多补偿，前期计提的折旧多，后期计提的折旧少，每期计提的折旧数随着固定资产使用时间的推移而逐渐减少，所以会导致企业每期纳税总额都不尽相同。企业应纳的税额现值不同，无论采用何种方法计提折旧，从固定资产全部使用期间来看，折旧总额相同，对企业的净收益总额并无影响。因此，企业运用不同的折旧方法计提折旧，所计算出来的折旧额也存在差异而且分摊到企业各期固定资产的成本也不相同，进而会使企业所得税受到影响。具体到各个年份来看，由于采用了加速折旧法，使企业的应计提折旧额在固定资产使用前期计提较多而后期计提较少，从而使企业利润总额前期相对较少而后期相对较多，最终使得企业前期应缴所得税额较少而后期较多，可以达到为企业前期抵税的效果。这样企业就可以在这段时间内，充分享受资金时间价值带来的巨大税收收益。

（三）影响固定资产折旧的因素

固定资产折旧主要受以下四个方面因素的影响；一是计提折旧基数，计提折旧基数是固定资产的原始价值或帐面价值。现行会计制度规定，一般以固定资产的原价作为计提依据，但选用双倍余额递减法计提折旧的企业，以固定资产的帐面净值作为计提依据；二是折旧年限，折旧年限的长短直接关系到折旧率的高低，是影响折旧额的关键因素；三是折旧方法，固定资产折旧方法包括年限平均法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法。企业应根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式选择折旧方法，折旧方法一经选定，不提随意变更；四是净残值，是指预计固定资产清理报废时可收回的残值扣除清理费用后的数额。企业应根据固定资产的性质和使用方式，合理估计固定资产的净残值。

二、固定资产折旧会计处理存在问题分析

随着行固定资产数量的日益增加‚如何保证固定资产核算真实准确‚进一步提高固定资产管理水平‚是摆在商业银行会计人员面前的重要课题。

目前‚对于固定资产折旧的规定‚不管是《金融企业会计制度》‚还是《金融保险企业财务制度》‚都存在一些值得完善的地方‚现结合实际分析几点问题。

（一）对固定资产更新导致的价值增加‚按现行规定计提折旧出现了过早计提完毕的问题

制度规定‚“金融企业因改建、扩建等原因而调整固定资产价值的‚应当根据调整后价值‚预计尚可使用年限和净残值‚按选定的折旧方法计提折旧。”此规定中“调整后价值”有两种理解:一是在原值基础上进行调整‚即调整后价值等于原值加更新改造价值‚二是在净值基础上进行调整‚即调整后价值等于净值加更新改造价值。

不管以上哪种理解‚都在固定资产的预计使用年限之前很早就提完了折旧‚加重了企业当期的财务负担。

（二）对净残值率的规定过于死板‚与实际情况差距较大

固定资产的净残值是指固定资产报废时预计可以收回的残余价值扣除预计需要支付的清理费用后的数额‚固定资产的净残值占固定资产原值的比例即为固定资产的净残值率。

现行《金融保险企业财务制度》规定固定资产的净残值率为固定资产原值的3%～5%。对此，有两个问题需要考虑：一是所有的固定资产是否都要考虑净残值，比如‚商业银行更新速度较快的计算机设备，到报废或淘汰时，几乎没有多少价值可以回收，还要支付相关的清理费用，从重要性原则出发，这类固定资产的净残值实际为零；二是对固定资产净残值率的规定是否必须统一，比如房产与计算机设备、交通运输设备与出纳机具，其净残值率的差别很大，统一按3%～5%的净残值率来要求与实际情况差距太大。

（三）对固定资产预计使用年限和折旧方法的规定显失公允

固定资产折旧年限是指固定资产提取折旧的期间。目前在计提折旧时‚制度规定折旧年限“一经确定不得随意变更”。

对此有两个问题需要商榷:一是商业银行内部实行全国统一的折旧年限是否合适。同样一种固定资产由于生产厂家、先进程度、使用环境、使用和维护水平的不同‚其寿命会有很大差异‚强制性规定一个全国统一的折旧年限。表面看来‚可以做到全国一个政策‚而且还可以限制下属单位利用折旧年限的长短调节利润‚但实际上这种做法却违背了会计处理的“真实性原则”。

例如同一批运钞车‚由于城市和山区的使用环境不同‚使用寿命会相差很大‚在这种情况下‚折旧年限全国统一显失公允;二是折旧年限是否可以由一级分行根据实际情况进行调整。由于对折旧年限的预计仅仅是估计‚因而带有很大的不准确性‚有时偏离度还会很大‚例如商业银行普遍使用的出纳机具‚由于新版人民币的使用而又不能升级时‚其折旧年限是否还要维持不动？

另外‚现阶段我国对固定资产折旧方法的使用有着严格的规定‚除某些科技含量较高的行业采用加速折旧方法外‚包括商业银行在内的大多数行业都采用平均年限法‚使得固定资产回收期相对较长‚削弱了商业银行的竞争力‚也不符合会计上的稳健原则。

据对某商业银行2003年折旧情况的调查‚其计算机设备的折旧已占全部固定资产折旧的38%‚超出其他各类资产而占据第一‚这说明商业银行的电子化程度已越来越高‚而将商业银行尤其是国有商业银行从使用加速折旧法的行业中排除‚只会限制商业银行固定资产的更新速度‚成本费用得不到及时补偿‚降低商业银行的自我发展能力和综合竞争力‚不利于商业银行的持续稳健发展。

三、完善固定资产折旧的建议

（一）对固定资产更新导致的价值增加‚在折旧时应单独处理

折旧是固定资产在其使用过程中发生有形和无形损耗后的价值转移‚也是其原始价值在受益期内的成本分配‚以便与各期的营业收入相互配比。因此‚对固定资产因改、扩建等原因而调整固定资产价值的‚调整部分的折旧应比照递延资产摊销的方法单独处理‚即在受益期内进行成本分摊‚而不应与原固定资产价值合并后再进行折旧。

我们知道‚商业银行营业网点装修的寿命与固定资产整体的使用年限绝不会等同‚人为扩大装修的使用寿命只会延缓其价值转移的速度‚导致财务成本不实。

（二）对净残值率的规定应分门别类、区别对待

对固定资产净残值率的预计属于会计估计的范畴‚虽说是估计也应当一分为二、实事求是‚不搞一刀切‚商业银行可以根据固定资产使用的实际情况‚按种类或项目分别确定净残值率‚并在固定资产的使用期间按一贯性原则加以执行。尤其是对科技含量较高的计算机设备‚可以确定较低的残值甚至零残值‚只有这样‚才能把固定资产的成本更真实的分摊到其受益期内。

（三）对固定资产使用年限、折旧方法的规定应有一定的灵活性

由于对固定资产折旧年限的预计要考虑很多因素‚规定一个全国统一的折旧年限是不合适的。

笔者认为‚对折旧年限应规定一个区间‚如运钞车可以根据地域环境的不同‚规定5—8年的折旧区间‚在规定区间内由各地结合实际情况分级授权、灵活掌握‚而且商业银行应当定期对固定资产的使用寿命进行核实‚如果固定资产使用寿命的预期数与原先的预计数有重大差异‚则应当相应调整固定资产折旧年限‚因为调整后采用的会计估计比修正前更合理‚更能准确反映企业的财务状况和经营成果。

同时‚商业银行对折旧方法的选择应该更灵活‚应根据各类固定资产的不同性质确定相应的折旧方法‚并且应当定期对固定资产的折旧方法进行盘点和检查。

如果固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变‚则应当相应改变固定资产折旧方法。

（四）加速资金周转

要加速企业资金周转速度，应全面了解当前市场的供求关系，推进资金预算管理。具体应从以下方面改善：资金预算编制阶段，完善资金预算编制的管理体制，提高资金预算编制的准确性；资金预算执行阶段，细化资金预算，建立目标责任制，及时反馈执行过程中存在的问题。在不影响正常生产经营活动的基础上，尽量减少存货，加快产品的生产和销售速度，使存货周期缩短。制定有效的信用政策和收账政策，加速赊销货款的回收。在不影响企业声誉的情况下延长应付账款的付款期，即尽量延迟供应商货款的给付时间。

（五）商业银行应该计提固定资产减值准备

目前‚虽然《金融企业会计制度》规定了“金融企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量‚可收回金额低于账面价值的差额‚应当计提固定资产减值准备”‚但因为此项制度的推广还不普遍‚对大多数商业银行来说‚计提减值准备还是一项相当陌生的会计处理方法。

作为谨慎性原则的具体体现之一，固定资产减值准备的计提与披露‚一方面对于减少企业经营风险，防止利润虚增，保护投资人利益，缓冲企业可能面临的财务负担无疑有着重大而又积极的意义，另一方面，计提减值准备可以挤掉企业资产中的“水分”‚是固定资产折旧的有益补充‚它的实施也体现了实质重于形式原则‚使会计信息更加真实、财务政策更加稳健。

 六、结论

固定资产在使用过程中，它们的价值应以折旧的形式逐渐转移到产品或服务成本中去。由于固定资产的价值较大，即使其折旧计提几乎贯穿整个使用期间，在某一会计期间计入产品或服务成本中的折旧额依然较大，所以，固定资产的折旧计提方法是否合同，折旧额的计算是否正确，将在很大程度上影响当期的成本费用水平以及固定资产的净值。

在当今的世界市场经济是一种充满竞争的经济，公司迫于市场而不得不把许多设备和机器提前报废，这就会形成大量的无形损耗，减少以致避免这种无形损耗给公司带来损失的惟一方法，就是对资产进行折旧。

对企业资产进行折旧，不仅使公司避免损失，还可以尽快收回资金，使公司有充足的资金购置或开发新型设备，加强基础设施建设，增强公司发展的后劲。对固定资产折旧不仅是市场经济的客观要求，而且也对市场经济的发展起到了促进作用。

对固定资产的折旧一方面使折旧费用尽快进入成本，分散了风险；另一方面又使费用尽快转化为企业资产，增强了公司承担风险的能力，因而对企业对固定资产进行折旧是企业加强企业自身竞争力的一个重要环节。

企业的固定资产作为企业的一项重要资产，其在企业的生产经营中扮演着不可或缺的重要角色，固定资产岗位会计由于其处理对象的特殊性，在一个企业的会计工作岗位中，处于举足轻重的地位。

致 谢：

本文是在指导教师郭峨老师的精心指导下完成的，郭峨老师给了我认真负责的指导。在我第一次提交论文后，指出我的论文没有提出问题、分析问题、解决问题，让我焕然大悟。重新审视自己的论文，发现题目范围过大，自己能力有限，遂痛下决心缩小题目范围，及时纠正自己的错误，尽快交出新的论文，请老师审阅。很感谢老师在论文写作中给予的纠正、指导和提示。我忠心向郭老师致谢，在你的孜孜教导下，我才能顺利完成这篇论文。

同时，在论文写作过程中，我还参考了有关的书籍和论文，在这里一并向有关的作者表示谢意。

参 考 文 献

[ 1] 刘平生. 最新企业会计核算实例[M] . 北京：立信出版社，2004

[ 2] 王志民. 固定资产折旧的探索[ J] . 会计之友，2004

[ 3] 张继超. 固定资产折旧方法的合理运用[ J] . 财会月刊.2005

[ 4] 孟彩红. 会计分岗实训教程.立信会计出版社 .2009

[ 5] 刘建华. 固定资产会计. 中国铁道出版社. 1997

[ 6] 张洪兵. 做一天固定资产会计. 新华出版社. 2005

[7] 张源. 企业选用固定资产折旧方法的技巧[J]. 会计之友，2009年创刊200期. 

[8] 耿秀珍. 企业选用固定资产折旧方法的技巧[J]. 会计之友，2010，（6）下. 

[9]庞碧霞《固定资产折旧之我见》[J].《财会月刊》（综合）2009.2

[10] 财政部会计司编写组. 企业会计准则讲解2009[M]. 北京：人民出版社，2009