质量成本核算与控制问题研究

目 录

内容摘要…………………………………………………………...2

一 质量成本的概念及构成3

（一）质量成本的概念...............................3

（二）质量成本的构成 ................................3

二 实际控制操作中存在的问题4

三 质量成本的统计与核算5

数据的归集.....................................5

（二）建立质量成本的核算体系2 .......................6

四 质量成本的本质6

质量成本是企业无形成本对象.....................6

（二）质量成本属于企业的管理不善成本.................7

五 重视质量成本分析与报告7

质量成本总额及构成内容分析.....................7

质量成本构成比例分析...........................7

质量损失率分析.................................8

六 结 论9

七 参考文献10

内 容 摘 要

随着经济的发展与社会的进步，质量成本管理日益受到人们的关注。但是，由于越来越多的企业要求从更高的层次、更广的范围对质量成本展开研究。只有在准确的质量成本核算基础上，企业才能够进行有效的成本控制。 本文从质量成本的构成出发 ，分析了数据收集在实际操作中存在的问题 ，指出如何正确收集数据、建立核算体系及重视质量成本分析，为质量改进、降低质量成本提供准确的质量信息 ；同时对其有形经营成果进行核算，而且对其无形经营成果进行核算。

关键： 质量成本 ；控制 ；核算 ；存在的问题 ；质量成本分析

质量成本核算与控制问题的研究

一 质量成本的概述

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（一）质量成本的概念

质量成本是指企业为了保证和提高产品或服务质量而支出的一切费用，以及因未达到产品质量标准，不能满足用户和消费者需要而产生的一切损失。质量成本一般包括：为确保与要求一致而作的所有工作叫做一致成本，以及由于不符合要求而引起的全部工作叫做不一致成本，这些工作引起的成本主要包括：预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部损失成本。其中预防成本和鉴定成本属于一致成本，而内部损失成本和外部损失成本，又统称为故障成本，属于不一致成本。

（二）质量成本的构成

1、 预防成本。指用于预防不合格与故障等所需的费用。包括 ：质量策划费用、 过程控制费用 、顾客调查费用 、质量培训费以及提高工作能力的费用、产品设计鉴定、同时包括生产前预评审费、质量体系的研究和管理费用、供应商评价费、其他预防费用 。

 2 、 鉴定成本。a指评定产品是否满足规定的质量费。b实验室或其他计量服务费用。 C检验费。d试验费。 e核对工作费。f试验、检验装置的调整费。g试验、检验的材料与小型质量设备的费用。h质量审核费。 i外部担保费。j 顾客满意调查费。k产品工程审查和装运发货的费用。l现场试验费。m 其他鉴定费。

3、内部故障成本。 指产品交货前不满足规定的质量要求而发生的费用。 包括 ：a 报废损失费。 b 返工或返修损失费。 c 降级损失费。 d停工损失费。 e产品质量事故处理费。f内审、外审等的纠正措施费。 g 其他内部故障费用。

 4 、 外部故障成本。指产品交货后 ，因不满足规定的质量要求 ，导致修理更换 ，或信誉损失而支付的费用。 包括 ：a 投诉费。b 产品售后服务及保修费。 C 产品责任费。 d 其他外部损失费。

二 实际控制操作中存在的问题

（一） 许多企业在传统的成本会计核算中没有准确地全面地进行4项质量成本的统计核算。

（二）质量管理费用被埋藏在生产制造成本和期间费用里，企业管理者不能从财务报表中清楚看到各项质量管理费用的组成和之间变化关系。

 （三）生产制造成本里的质量费用被分配到产品上。一方面把属于质量成本的费用分配给产品成本，另一方面把管理不善造成的质量成本加到产品 ，最终转嫁到顾客的头上，有违企业管理以顾客满意为目的宗旨。

（四） 质量成本数据的收集并没有统计标准。在实际操作中，哪些项目或数据应当列入 ，哪些项目或数据不应当列入 ，企业都是根据各自的主观认识予以确定 。 例如 ：企业常常把质量成本看成硬质量支出或损失(报废 、赔偿 ) ，而忽略了软质量支出或损失(产生和处理质量问题人员的工资 、管理不合格品库的所有支出) 。这样就会导致质量成本项目或数据的界定不完善 ，及企业间质量成本往往不具有可比性，只能进行纵向历史比较。

三 质量成本的统计与核算

（一）数据的归集。 在正式进行质量成本管理阶段 ，统计工作是第一个循环 ，它是将各种数据进行归集的过程 ，以便把成本的各项目计入适当的质量成本项目予以计算。本着实事求是原则进行归集整理 ，由质量管理部门牵头实行分级管理 ，财务部门具体负责核算综合反映质量成本最终结果 ，各个部门做好自己基础工作 。

财务部门负责统计质量管理人员 、检验人员工资 、奖金 ；科研所负责统计本部门质量攻关项目发生费用的统计 ；质量检验科负责统计本部门未达到要求报废的产成品 、半成品数据统计对形成批量报废产品要单独统计注明产品规格 、型号数量 、重量、工时及报废原因，还要负责统计处理内部质量事故所发生的费用。

（二） 建立质量成本的核算体系2 。 1、根据质量成本三级科目设置表和质量成本核算总分类账与明细分类账建账 ，在企业会计科目中增设“质量成本”级会计科目，以便反映和监督质量费用的增减变动情况。下设预防成本 、内部损失成本 、鉴定成本 、外部损失成本和质量费用调整5个二级会计明细科目。其中质量费用调整科 目核算实际并没有支出，但计人其他二级账户的隐含成本，以保证质量成本账户借方发生额能够完整地 反映企业所发生 的质量成本。在二级会计科 目据实 际支付的具体内容设置三级明细科目，明确各个科目核算内容 ，以便按类别对一定时期发生的各种质量成本进行汇总和核算。对过程中发生的性质 明确质量成本开支 ，可直接计人质量成本科目和有关二级科目及子目；对不易直接划分的质量成本 ，可先计入产品成本账户然后由财务科据原始凭证予以区分归入质量成本。2、质量成本核算表的设置及汇总。据质量成本统计和财务账目归集分配的结果 ，由核算员进行成本核算 。

四 质量成本的本质

（一） 质量成本是企业无形成本对象。 在企业整个经营过程中，资源的投入不仅产生了有形的经营成果一产品，而且也培育了无形的经营成果一质量水平 、效率水平 、人力资源水平和增值作业水平等。这些有形和无形的经营成果 ，就是所谓的有形和无形成本对象。 它们在地位上是平等的应和成本核算一样地对待 ，不应该有“ 歧视性”的会计处理 ，即只核算产品成本 ，而不核算质量成本 、效率成本 、人力资源成本和作业成本等。 它们都应该进行核算和控制。

（二） 质量成本属于企业的管理不善成本。 质量成本是由于存在的或潜在的质量 问题而投入改善的资源消耗 。因此，它属于企业的管理不善成本。所有处理质量 问题的过程或工作都是非增值作业 ，这些非增值作业不可能减少但应提高其效率水平。只有这样，企业才能从实际作业的角度控制质量成本 。

五 重视质量成本分析与报告

质量成本分析主要从质量成本总额分析 、构成内容分析、构成比例分析和质量损失率分析4个内容进行分析。

（一） 质量成本总额及构成内容分析 。先算出本期的质量成本总额及构成内容 ，然后比较本月质量成本与上期质量成本变化情况 ，据此找出质量成本的发展趋势。

（二） 质量成本构成比例分析 。质量成本构成比例分析，就是在质量成本核算的基础上，分别计算内部损失 、外部损失 、鉴定成本 、预防成本 占质量成本总额的比例，即内部损失率、外部损失率 、鉴定成本率 、预防成本率。然后分析比较质量项目构成与最佳质量成本指标，找到控制和降低质量成本的途径 。

（三）质量损失率分析。控制内外部损失成本是质量成本管理中既能保证质量又能降低成本 的关键项目，因此，可用质量损失率 的分析来寻求治理成本管理的重点。质量损失率就是指内部损失和外部损失之和与企业总产值之比。它是质量管理指标体系中项重要经济性指标 ，其值应越小越好 。同时，还可通过分析比较本月份质量损失率。质量管理部门要 负责组织有关部 门对质量成本数据进行分析 ，重点在分析故障损失或不达标的原因，并提出相应的控制措施 、改进建议 ，定期形成报告，提交相关领导及部门，监督质量改进决策的实施。

六 结 论

以上是对质量成本统计和控制的一些探索 ，对质量成本的准确统计和核算是指导企业质量管理的关键 ，质量成本控制是企业总成本控制的一部分 ；质量成本管理为降低成本 ，评定员工业绩，实施奖惩制度 ，提高工作效率统一了口径；同时，不仅要对有形成果进行控制 ，而且要对产品成本 、效率 、人力资源成本 、作业成本 、资金成本进行控制；目前 ，正值推进管理体制改革 ，面临许多机遇和挑战，企业应将质量放在核心地位，不断加强质量管理 ，提高产品质量 ，降低质量成本 ，积极参与市场竞争 ，推动企业可持续发展。

参 考 文 献

[1] 于献忠 ，韩福荣 ，冯士雍 ，等 ． 质量专业综合知识 [M ]． 北京 ： 中国人事 出版社 ，2003：32 —35．

[2] 牛青葆，车振斌． 中小型企业全面质量管理实践与验收[M]．太原： 山西科学教育出版社，1998：272 — 274．