论管理会计的目标

一、管理会计的概念

二、管理会计与财务会计的区别

三、管理会计的目标

四、结语

内 容 摘 要

管理会计是以企业的现在与未来整体的资金运动为对象，以提高企业的经济效益为最终目的，为企业的内部管理者及时提供科学合理的经营管理决策，并为实现决策目标进行有目的的经济管理活动。为了卓有成效地服务于企业内部经营管理，管理会计必须有明确的目标，以此作为管理会计人员行动的指南，保证管理会计系统按正确的方向运行。也只有确立了管理会计目标，才能在此基础上构建管理会计基本概念，管理会计基本假设、管理会计原则及技术方法，以指导管理会计实务。本文似从管理会计概念，管理会计与财务会计的区别和管理会计的目标进行简略阐述。

论管理会计的目标

　一、管理会计的概念

　管理会计又称“内部报告会计”，是以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。管理会计是一门将现代化管理技术与会计融为一体的边缘科学。管理会计孕育于19世纪末，20世纪30年代公司经济在世界性的产业革命完成后，生产、经营与管理方面发生历史性转换，传统的财务会计管理也向现代会计控制方向转变，反映在会计控制方面的重大变化是会计学科中的一个新兴分支学科——“管理会计”已粗具雏形。20世纪50年代，管理会计形成一门独立学科，此后管理会计便以蓬勃的生机逐渐发展、完善，它与现代财务会计并驾齐驱，在公司经济管理中日益显示出重要作用。

　二、管理会计与财务会计的区别

管理会计和财务会计是会计的两大分支，管理会计与财务会计源于同一母体，共同构成了现代企业会计系统的有机整体。两者相互依存、相互制约、相互补充。它们共同为实现企业和企业管理目标和经营目标服务。管理会计侧重于为企业内部经营管理服务。它采用灵活而多样的方法和手段，为企业管理部门正确地进行最优化管理决策，提供有用的资料。财务会计则是会计人员以货币为基本计量单位，通过确认、计量、记录、报告等方式，主要为企业外部有关方面，提供企业过去和现在的财务状况、经营成果以及财务状况变动情况的信息，并全面介入企业内部各项业务的一种经济管理活动。具体区别如下： 

（一）工作的侧重点不同 

管理会计的侧重点在于针对企业经营管理遇到的特定问题进行分析研究，以便向企业内部各级管理人员提供预测决策和控制考核所需要的信息资料。而财务会计的侧重点在于根据日常的业务记录，登记账簿，定期编制有关的财务报表，向企业外界具有经济利害关系的团体、个人报告企业的财务状况与经营成果。 

（二）工作主体的层次不同 

管理会计的工作主体可分为多层次，它既可以是整个企业的主体，又可以将企业内部的局部区域或个别部门甚至某一管理环节作为工作的主体。而财务会计的工作主体往往只有一个层次，即主要以整个企业为工作主体，从而能够适应财务会计所特别强调的完整反映监督整个经济过程的要求，并且不能遗漏会计主体的任何会计要素。

（三）作用时效不同 

管理会计的作用时效不仅限于分析过去，而且还在于同，能能动地利用财务会计的资料进行预测和规划未来，同时控制现在，从而横跨过去、现在、未来三个时态。管理会计面向未来的作用时效摆在第一位，而分析过去是为了控制现在和更好地指导未来。因此，管理会计实质上属于算“活账”的“经营型会计”。而财务会计的作用时效主要在于反映过去，无论从强调客观性原则，还是坚持历史成本原则，都可以证明其反映的只能是过去实际已经发生的经济业务。因此，财务会计实质上属于算“呆账”的“报账型会计”。 

（四）遵循的原则、标准不同 

管理会计不受《企业会计准则》的完全限制和严格约束，在工作中可灵活应用预测学、控制论、信息理论、决策原理等现代管理理论作为指导。而财务会计工作必须严格遵守受公认会计原则的约束。

（五）信息的特征、载体不同 

管理会计所提供的信息往往是为满足内部管理的特定要求而有选择的、部分的和不定期的管理信息。管理会计的信息载体大多为没有统一格式的各种内部报告，而且对报告的种类也没有统一规定。而财务会计能定期地向与企业有利害关系的集团或个人提供较为全面的、系统的、连续的和综合的财务信息。财务会计的信息载体是有统一格式的凭证系统、账簿系统和报表系统，统一规定财务报告的种类。 

（六）方法体系不同 

管理会计可选择灵活多样的方法对不同的问题进行分析处理，即使对相同的问题也可根据需要和可能而采用不同的方法进行处理，在信息过程中大量运用现代数学方法。而财务会计的方法比较稳定，核算时往往只需要运用简单的算术方法。

（七）工作程序不同 

管理会计工作的程序性较差，没有固定的工作程序可以遵循，有较大的回旋余地，企业可根据自己实际情况设计管理会计工作的流程。这样会导致不同企业间管理会计工作的较大差异。而财务会计必须执行固定的会计循环程序。无论从制作凭证到登记账簿，直至编报财务报告，都必须按规定的程序处理，不得随意变更其工作内容或颠倒工作顺序。同类企业的财务会计工作程序往往是大同小异的。

（八）体系的完善程度不同 

管理会计体系尚不够完整，正处于继续发展和不断完善的过程中，缺乏统一性和规范性。财务会计就其体系的完善程度而言，已经达到相对成熟和稳定的地步，形成了通用的会计规范和统一的会计模式，具有统一性和规范性。

（九） 观念和取向不同 

财务会计将其着重点放在如何真实准确地反映企业生产经营过程中人、财、物要素在供、产、销各个阶段上的分布及使用、消耗情况上，十分重视定期报告企业的财务状况和经营成果的质量。而现代的管理会计不仅着重实施管理行为的结果，而且更为关注管理的过程。 

（十）对会计人员素质的要求不同 

鉴于管理会计的方法灵活多样，又没有固定的工作程序可以遵循，其体系缺乏统一性和规范性，所以在很大程度上管理会计的水平取决于会计人员素质的高低。同时，由于管理会计工作需要考虑的因素比较多，涉及的内容也比较复杂，也要求从事这项工作的人员必须具备较宽的知识面和果断的应变能力，具有较强的分析问题、解决问题的能力。财务会计工作则需要基础知识比较扎实、操作能力强、工作细致的专门人才来承担。

管理会计与财务会计的不同之处在于，其可综合履行更多的职能，其职能作用主要在于将财务会计简单核算过去、控制现在以及筹划未来有效整合。在国外发达国家，管理会计已全面渗透到企业的各个管理环节，其不仅符合企业管理的发展要求，为企业的各项决策提供各种信息依据，成为企业管理系统中的重要组成部分，由于其还是价值管理中的核心内容，因此，管理会计在企业中的应用发挥着巨大的作用，是其它管理手段难以比拟的。我国企业应用管理会计，会促使企业充分发挥决策、预测、组织以及控制等职能，进而有效提高生产效率，减少成本支出，增强企业在市场中的竞争力，提高企业的管理水平，最终实现经济效益的最大化。

三、管理会计的目标

从管理会计本身看，它主要为企业内部经营管理服务，向经营管理者提供有用的会计信息，并利用所提供的信息参与企业经营管理活动。管理会计的总目标是为实现公司治理与公司管理的多重目的提供非强制性的相关信息。管理会计目标可以从以下三个层次来理解：

（一）向资源提供者反映资源受托管理情况。在此将“向资源提供者反映资源受托管理情况”作为管理会计的目标之一，与早期的会计目标观点具有相似性。这里的“资源提供者”主要包括两类：一是企业所有者( 股东) 和债权人。所有者和债权人是企业资金( 包括货币资金和物化资金) 的提供者，也是企业物力资源和财力资源的提供者；二是企业的经营管理者，包括企业的最高决策层和中层管理者。这些人是企业人力资源的提供者和组织者。管理会计向这两类企业资源提供者( 尤其是后者) 反映有关情况是管理会计最基本的目标，因为只有将相关情况了解清楚了，管理人员才能据此了解现实、推测未来，进而为企业作出正确的选择。这里的“资源受托管理情况”是管理会计向上述两类资源提供者反映的企业人、财、物等资源的配置和使用情况，或者说是企业生产经营现状、生产经营能力的一种反映。上述这些与财务会计所提供的财务信息是一个事物的两个方面， 都是对企业现状的一种反映， 但又主要存在着以下差异：首先，主要服务对象不一样。财务会计主要服务于企业外部的信息需求者；而管理会计则侧重于为企业内部的经营管理者服务。这一点是两者存在差异的根本原因。其次，所遵循的报告原则不一样。由于财务会计主要是面向企业外部的信息使用者，为了便于同一信息使用者对不同企业的有关信息进行比较，也为了方便国家的宏观管理，财务会计信息的提供需要遵循统一的报告原则，体现为《企业会计准则》、《企业财务报告条例》等；而管理会计主要是为企业内部的经营管理服务的， 每个企业都有其自己的特色，且有着不同的经营管理需要，因此，不同企业的管理会计在反映情况和提供信息时没有必要也不可能遵循一种统一的报告原则。最后，所提供的信息具有不同的特征。为了便于外部信息需求者的使用和比较、分析， 财务会计提供的信息具有大致上统一的格式，且以货币为主要计量单位，以历史成本为主要计量属性；而管理会计提供的信息，其格式没有统一的规定，由各企业视其内部经营特征和经营管理需要而自行确定，且是货币计量单位和非货币计量单位并重，历史成本计量属性和公允价值计量属性并重，尤其关注在了解过去、认识现在的基础上预测未来的有关信息，以更全面、更好地为企业的经营管理服务。

（二）实现资源的优化配置。除向资源提供者反映资源受托管理情况之外， 实现资源的优化配置也是管理会计的一大目标。而且管理会计越发展，这一目标突现得越明显，且逐渐地被强化。如被视为 20 世纪后期现代管理会计变革之一的作业管理( Activi-ty- Based Management，ABM) ，其意图就在于通过充分发挥计算机集成制造系统的优势，改进和完善企业的作业链——价值链，把不增加价值的作业降低到最低限度，从而把有限的资源应用于能够增加价值的作业的上，优化价值链，提高企业的整体经济效益，进而不断提高企业的市场竞争优势( 余绪缨，1999) 。其特点包括把管理深入到作业水平、以作业成本计算为中介、以产品设计、适时生产系统和全面质量管理等基本环节为重点、辅之以柔性管理等多个方面。由此可见，优化企业的资源配置是其直接目标之一。再如，“战略管理会计” ( Strategic Cost Management，SCM) ，是从战略高度，围绕本企业、顾客和竞争对手组成的“战略三角”，既提供顾客和竞争对手具有战略相关性的外向型信息，也对本企业的内部信息进行战略审视，帮助企业领导者知彼、知己， 进而据以进行竞争战略的制定和实施，从而最大限度地促进本企业“价值链”的改进与完善，保持并不断创新其长期竞争优势。其主要内容包括“长期经营投资决策、战略成本管理及战略性业绩评价等”( 李守明、冉秋红，2002) 。可见，这些内容落实到企业实际的过程， 也即战略管理会计的实施过程， 都是围绕着“优化资源配置”展开的：战略成本管理下的长期投资决策要求企业将资源投放到那些对企业有利的项目中去；而战略成本管理是指“企业运用一系列成本管理方法来同时达到降低成本和加强战略位置之目的的过程”：而战略性业绩评价则要求企业从多个方面来综合地评价业绩( 战略执行过程和结果)，以为企业的资源配置优化提供可靠的参考依据。因此，战略管理会计的具体实施是一个不断优化资源配置以维持企业长期竞争力的过程。

（三）提高生产效率、生产经济效果和经济效益。“生产效率”通常是指在生产过程中单位时间内完成的业务量，“生产经济效果”是指生产过程产生的结果， 常表现为相同时间内业务量的多少。效率和效果是正向的变动关系，若效率提高了， 就意味着企业在单位时间内完成的业务量增加了，那么在相同时间内所完成的业务量也随之增多，也就是生产的经济效果更好了。效率与效果一般可以在企业内部体现，其高低主要是执行中的问题。“经济效益”则是指经济方面的效果和利益，一般不能直接在企业内部体现，而必须通过企业同外界的联系才能体现，其好坏主要取决于经营决策是否正确。一般而言，企业提高生产效率和生产经济效果是提高经济效益的基础，即企业在生产中节约资源、增加业务量一般会提高企业的经济效益。但如果企业的经营决策不正确，生产出来的产品不能适销对路，就无法通过销售将产品生产过程中的较高生产效率和经济效果转换化为较好的经济效益。而且这样的产品生产效率越高、生产得越多，企业所受的损失也越大， 经济效益也越差。因此，生产效率和生产经济效果以及经济效益是相互联系的一个整体；生产效率和生产经济效果是经济效益的基础，经济效益是生产效率和生产经济效果的目的。而一个企业要提高经济效益，不仅要尽可能提高生产效率，而且要使自己的产品适销对路，符合社会需要。管理会计系统为了更好地服务于企业的经营管理，必然以提高生产效率、生产经济效果和经济效益为核心。管理会计的这一目标与前述的“优化资源配置”目标是相辅相成的。既是优化资源配置的结果和体现，又是优化资源配置的重要基础。而且资源配置是否真正实现了优化，在很大程度上是以生产效率、生产经济效果和经济效益是否提高为判断依据的。管理会计无论是追求“效率”还是“效益”，其本质都一样，只不过是企业所处的经济环境不同而已。在产品供不应求的环境下，企业的高“效率”自然转化为高“效益”，而在产品供过于求的环境下，企业的高“效率”首先要接受市场检验才能转化为高“效益”。因此，无论是追求效率还是追求效益， 管理会计都是围绕“效益”而展开，其最终目标是提高经济效益。

围绕其总目标，管理会计的具体目标是谋求短期经营决策和长期投资决策的效率与效益的最大化；提高成本管理的合理性与科学性；保持企业长期竞争力的稳定性；实现科学、合理的绩效评估，包括对项目的投资回报程度、企业产品质量、企业客户资源、企业内部经营过程、企业管理人员和普通员工工作业绩以及企业学习与成长能力等方面的评价。在企业实际生产经营活动中，为了达到“实现资源优化配置，提高经济效益”的最终目的，管理会计应从这些方面来加强企业的管理。

四、结语

总之，在信息时代和管理科学化的今天，企业的生存和发展无不涉及到战略问题，管理会计作为一种新型的决策支持系统给企业注入了新的活力。随着社会经济的发展和科学技术的日新月异，管理会计在加强企业内部经营管理和提高企业经济效益方面的作用必将越来越大。我们并无刻意夸大管理会计对企业生存发展的重要性，也无意鼓励管理会计人员放弃其传统财务会计的角色。不过，我们可以相信：管理会计控制系统确实可以通过切实有效的科学创新技术方法，能更好地服务于企业并做到卓有成效。为了卓有成效地服务于企业内部经营管理，管理会计必须有明确的目标，以此作为管理会计人员行动的指南，保证管理会计系统按正确的方向运行。也只有确立了管理会计目标，才能在此基础上构建管理会计基本概念，管理会计基本假设、管理会计原则及技术方法，以指导管理会计实务。总之，管理会计目标不仅是会计理论研究不可缺少的一个重要方面，而且也是管理会计实践和理论研究的迫切需要。

参 考 文 献

1、陈少华：《会计学原理》 ( 第二版) ， 厦门大学出版社 2005 年版。

2、葛家澍、 刘峰：《会计理论—— —关于财务会计概念结构的研究》， 中国财政经济出版社 2003 年版。

3、郭彪：《浅谈会计目标的影响因素及构建》，《内蒙古统计》2001 年版。

4、李守明、 冉秋红：《成本与管理会计》， 武汉大学出版社 2002 年版。

5、罗勇、 李定清：《会计理论体系研究》， 重庆出版社 2003 年版。

6、余绪缨：《管理会计学》， 中国人民大学出版社 1999 年版。