资产评估与审计关系研究

目 录

内容摘要…………………………………………………………………………2

一、资产评估与审计的联系……………………………………………………3

二、资产评估与审计的区别……………………………………………………4

三、资产评估与审计的分工协作………………………………………………7

四、如何处理好资产评估与审计的业务关系…………………………………9

五、存在的问题…………………………………………………………………10

参考文献…………………………………………………………………………10

内 容 摘 要

随着我国经济日益发展、业务逐渐规范及行业格局变革，从上世纪90年代开始，资产评估与审计关系这方面的研究在我国就不间断的进行。但由于我国资产评估行业起步较晚，理论研究还不成熟，且研究者的持续关注度不够，使资产评估与审计二者的关系研究进展缓慢。如何在实际操作中处理好资产评估与审计的关系，直接影响到资产评估和审计的效率与质量。本文通过对资产评估与审计的关系进行分析，旨在理清二者的关系，梳理业务协作边界，提出问题与建议。

资产评估与审计关系研究

资产评估即资产价值形态的评估。是指专门的机构或专门评估人员，遵循法定或公允的标准和程序，运用科学的方法，以货币作为计算权益的统一尺度，对在一定时点上的资产价值进行评定估算的行为。审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及相关资料的真实性、正确性、合规性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。资产评估与审计作为企业价值管理链条中相互关联的环节，探讨两者的关系已经不是一个新的话题。然而，长期以来，人们不能正确认识和处理两者之间的关系，甚至模糊了两者之间的关系。随着我国会计制度、金融体制改革及资本市场的发展，资产评估与审计业务之间的联系日趋紧密，相关的问题日益增多，急需加强协调与指导，这就要求我们对二者的关系进行更进一步的研究。

　一、资产评估与审计的联系

在我国，资产评估与审计的联系主要表现在以下几个方面：

（一）资产评估与审计所处的行业相似

资产评估和审计均属中介服务业，并采用受托有偿的方式开展业务；资产评估行业和审计行业都是一种高智能产业，所注重的不是资金的结合，而是人力资源的结合。

（二）资产评估与审计的业务性质交叉

一般认为，审计提供事实判断，评估提供价值判断，但在业务性质上存在着交叉。资产评估中，如对委托方申报的评估对象进行核实和界定，有相当部分工作采用了审计的方法，具有事实判断的性质；由于公允价等成为会计资产计价属性，审计也必须对会计人员使用公允价值的合理性做出估计和判断，而这些估计和判断需要借助于评估技术完成，在某种意义上，审计工作也具有一定的价值判断成分。

（三）资产评估与审计在方法、数据上的相互借鉴和利用

资产评估机构进行评估作价时，经常会采用与审计相同或相似的方法，如监盘、函证、抽样、测试等；在资产清查阶段采用的工作方法，包括对委托方申报的评估对象进行核实和界定，有相当部分工作采用了审计的方法。根据我国现行资产评估法规的要求，流动资产及企业负债也被纳入企业价值评估范围之内，而流动资产和负债的评估有相当部分是借鉴审计的方法进行。审计机构在审计时，需要采用公允价值测试资产价值，并据以计提资产减值准备或确定公允价值变动损益等，这又与评估基本相同。

资产评估在采用资产基础法评估企业的整体价值时，经审计后的企业财务报表及相关数据可以作为企业价值评估的基础数据。经审计负责查验核实后的各资产项目具体数额，具有合理性、真实性和权威性，资产评估利用审计结果具有公正性。审计也时常运用评估结果。如固定资产、存货等实物资产，商标权、专利权等无形资产，股票投资等权益性资产，其实际价值在审计时是根据评估价值确定的。

所以资产评估报告经常使用审计结果，审计报告经常利用资产评估结果。资产评估应以审计的“终点”为评估的“起点”,即在已得出的“审定数”基础上进行评估；审计以评估的“终点”作为审计的“起点”，即在已得出的评估价值的基础上进行审计。这样，就使评估与审计结下不解之缘。

　二、资产评估与审计的区别

　资产评估的概念往往容易与审计的概念混淆，但不论从理论研究上、职业准则、立法政策上与行业管理上等方面二者都有着明显区别，资产评估与审计历来是各自独立、自成体系的，各自有其独特的、专业的性质。

（一）资产评估和审计的性质与特性不同

资产评估是指由专门的机构或专门评估人员，遵循法定或公允的标准和程序，运用科学的方法，以货币作为计算权益的统一尺度，对在一定时点上的资产进行评定估算的行为。所以评估就是评价估量，是一种动态性、市场化的活动，聚焦在评价科学性、客观公正性等方面。审计是由专职机构和人员，对被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价的独立性经济监督活动。所以审计是一种具有独立性的经济监督活动，聚焦在评价合法性、合规性、有效性等方面。

资产评估和审计产生的前提不同，所以表现的特性也不相同。资产评估因社会资产交易行为的产生而存在。我国资产评估是随着经济体制改革和市场经济充分发展，适应国有企业改制而产生的，适应资产交易和产权变动的需要，旨在为委托人与有关当事人的被评估资产做出价值判断，具有明显的市场性、公正性、专业性和咨询性等特征。

审计是在现代企业两权分离背景下因经济监督的需要，即为了确定经营者或其他受托管理的经济责任的需要而产生的，旨在对企业财务报表所反映的企业财务状况和经营成果的真实性和公允性做出事实判断，发表专业意见，具有鉴证作用，具有法律效力，具有明显的独立性、公证性和权威性等特征。

（二）资产评估和审计的基本要素不同

资产评估作为一种评价过程，涉及的基本评估要素有：主体、客体、目的、标准、程序、方法、基准日、价值类型等基本要素。资产评估的主体，即进行资产评估的专业人员和机构；资产评估的客体，即被评估的对象；资产评估的目的，即需要进行资产评估的原因；资产评估的标准，即资产评估依据的价格、技术等标准；资产评估的程序，即资产评估具体进行的环节、步骤；资产评估的方法，即评估运用的符合国家规定的各种专门的方法；评估的基准日，即评估时所依据时点；评估的价值类型，即评估时所认定的资产价值属性。

任何审计都具有三个基本要素，即审计主体、审计客体和审计授权或委托人。审计主体是指审计行为的执行者，即审计机构和审计人员，为审计第一关系人；审计客体，指审计行为的接受者，指被审计的资产代管或经营者，为审计第二关系人；审计授权或委托人，指依法授权或委托审计主体行使审计职责的单位或人员，为审计第三关系人。

（三）资产评估和审计的对象不同

资产评估的对象主要是资产的所有权或“所有者权益”，是被评估的资产，包括有形资产与无形资产，单项资产与整体资产，作为评估对象的资产包括两个方面：一是资产主体拥有或控制的资产的物质实体，二是资产主体基于物质实体而享有的经济上的合法权益。多年来资产评估业务领域已由传统的国有企业改制扩展为企业价值评估、金融资产评估、知识产权资产评估、森林资源评估等新兴领域。

审计的对象主要是被审计单位的财务收支及其有关经营管理活动，如所反映的财政、财务收支活动，以及作为这些经济活动信息载体的会计资料和其他有关资料。

（四）资产评估和审计的基本特征职能不同。

资产评估的基本职能是评估和咨询，是为委托人与有关当事人的被评估资产做出价值判断的专业活动，具有明显的咨询性特征，此外还有管理和公证的职能。审计的基本职能是经济监督，此外还包括评价和鉴证，其中鉴证职能是注册会计师审计最主要的职能，是对企业财务报表所反映的财务状况和经营成果的真实性和公允性做出事实判断的企业活动，具有明显的公正性特征；资产评估具有现实性的特点，按评估基准日时点的资产实际情况对资产的现时价值进行评定的估算。相比之下，审计侧重于评价经济活动的合规合法性、鉴证经济事项或经济活动的真实性，而评估侧重于鉴定资产的价值量。

（五）资产评估和审计的专业原则与依据不同。

审计人员在执业过程中，要自始至终地贯彻公正、防护和建设三大专业原则，而资产评估人员在执业过程中则必须遵循供求、替代、贡献、预期等基本经济原则和独立、客观公正、科学的工作原则。为保证会计信息的公允可靠，审计对业务处理标准，特别是资产的计价原则与会计是同一的，即以历史成本为依据；资产评估则以效用和市场价值为依据，资产评估在输出数据原则及技术标准等方面也与审计有着本质的区别。

（六）资产评估和审计的方法体系不同

审计方法体系由规划方法、管理方法、实施方法等组成，而实施方法主要是为了确定审计事项、收集审计证据、对照标准评价，提出审计报告与决定，使用资料检查法、实物检查法、审计调查法、审计分析法、审计抽样法等。

资产评估方法主要有成本法、市场法、收益法三种评估方法体系，在大量调查研究的基础上，根据评估对象、目的、环境的不同确定适当的价值基础并相应选择不同的评估方法，强调对象描述、环境分析和参数说明，保证评估结果言之有理、持之有据；审计则通过控制测试、实质性程序和抽样审计的方法说明财务报表的真实性、合法性，在具体审计过程中常采用检查、监盘、观察、查询、函证、分述性程序等技术方法。虽然在评估过程中也采用盘点、查询、函证等审计常用的一些方法，但审计一般不采用收益法，不考虑资产未来的预期收益，而是遵循会计的历史成本计价方法。审计一般要对内控制进行和评价，而评估则无此项，而是直接评定估算资产公允价值即可。审计较多地运用分析性程序，而评估注重采用技术注定方法。

（七）资产评估和审计的目的与作用不同。

审计工作虽然要求如实反映财务状况及经营成果，但允许审计报告上所反映的名类资产价值与现行价值相背离；资产评估却要求如实反映各类资产的现值，评估资产的目的指资产评估所服务的经济行为的具体类型。审计履行鉴证职能，对企业的财务报告发表意见以提高财务报告反映信息的可靠程序，提出改进和加强管理的建议，制约违规行为，维护经济秩序，其目的是审查评价会计资料及其反映的财政、财务收支的真实性、合法性、完整性、公允性和效益性，以及有无侵占、损失、浪费等损害国家经济利益的行为；资产评估是为了明确资产数量、质量和价值，为资产的交易、投资等提供价值尺度或谈判平台，为资产的重组和优化提供开价依据，确定相关当事人的权益份额，保护利益相关者的合法权益，其目的是评价资产在评估时点的公允价值。从服务的目的上看，审计主要着眼于过去，是被审计单位在过去一个会计年度的一系列会计报表发表审计意见；而评估主要着眼于未来，为将要发生的产权变动业务提供一个公允的交易底价。

（八）资产评估和审计的资产和负债价值认定结果不同。

资产账面价值是以会计上的历史成本为基础计量的资产价值，而资产评估价值是以特定时点的现行状况为基础估计的资产价值。资产评估与审计都需要确定各类实物资产的实际价值，都需要对债权、债务实有数额进行认定，但两者认定的结果往往不相一致。现行财务会计制度规定，审计时调整资产引起的损益应计入当期利润或留存收益，而资产评估增、减值按规定计入资本公积。从结果表达内容上看，评估结果不仅要说明结果，还要包括结果的过程，比如造成此结果的过程原因。而审计结果主要是结果的状态，比如是否符合要求。

三、资产评估与审计的分工协作

（一）资产评估和审计的分工

当资产评估在采用资产基础法评估企业的整体价值时，资产负债表中的货币资金、应收款项、债券投资、待摊费用、递延 所得税资产、长期待摊费用等不具实物形态的各资产项目，以及全部负债等由审计负责查验核实其具体数额，如无特殊情况存在，应包容审计的结果。固定资产、存货等实物资产，商标权、专利权等无资产，股票投资等权益性资产，应由审计查验核实数量或原始成本（账面价值），其实际价值的确定则由评估负责。审计时应充分考虑包容评估结果。实物资产及有价证券中凡是清理盘点时数量减少或已无实物形态的，均应在审计中予以减值处理。在债转股企业应收账款的财务处理中，按照通用的财务会计准则，应收款一般用索取函证、实地调查和抽查会计凭证等审计工作方法进行评估。

当资产评估与审计分别由两家中介机构承办时，评估机构可在审计时派员参加审计过程，其中如果评估只涉及实物资产和上市证券，则可由审计和评估机构分别派员，联合确认所评估的资产的数量或历史成本。

（二）资产评估和审计的时间顺序

就资产评估与审计的工作关系顺序而言，一般有三种顺序：一种是先审计后评估，一种是先评估后审计，还有一种是审计与评估同时进行。

大部分学者倾向于审计在先、评估在后的工作顺序，但对评估在先审计在后的工作顺序则少有研究，认为部分评估数据应依赖于审计，妥当的办法就是先审计后评估，因为审计工作是评估工作的基础，也就是说通过审计工作，能够公允地确定各会计要素中的数字，资产评估工作首先要利用真实、准确地反映企业“会计要素”的会计资料基础上展开，会计资料只能是经注册会计师出具无保留意见审计报告所验证的企业会计报告，评估机构以与审计报告审验完全一致的企业帐、表为基础，进行资产评估，对于特定项目如债权债务应先通过审计查明有无账外的或虚假的债权债务，以免评估时产生漏评或错评。

而在改制企业三个年度的财务报告都是资产评估之后编制的，资产评估的结果对改制企业三个年度的财务报告分别产生不同程度的影响。在资产评估和财务审计的时间关系上，表现为评估在先 、审计在后。

有学者认为，改制企业在改制日同时进行资产评估和财务审计的财务报告。这类财务报告的三个年度都是以历史成本为基础编制的，只是最后一个年度截止日财务报告中反映的资产、负债需加上评估增值的因素。这种类型的财务报告，可理解为审计在先评估在后，或审计和评估同时进行。特殊情况下，存在需要审计和评估一同配合工作，无法区分谁先谁后的业务，如股份有限公司在筹建时已依法进行资产评估并调整入账，在改组上市过程在的资产评估只是作为发行价的参考，此时并不存在审计与评估的时间协调问题，如固定资产和存货项目，一般可同步地、联合地进行盘点核实。

四、如何处理好资产评估与审计的业务关系

从以上分析我们可以看到，资产评估与审计业务虽然相互区别但并不排斥，虽然相互独立却相互联系。如何处理好资产评估与审计的业务关系，要注意以下几点：

（一）强调两者的协同，但不能相互替代

从西方国家的实践看，会计事务所或评估事务所很少有同时承担审计和评估业务的，评估与审计行业独立存在，彼此尊重，各自承担责任，已形成制度，不能互相替代。这不仅因为这些业务都有各自不同的专业特点，需要不同的专业人才，而且也可以防止关联交易，避免这些中介业务从记账到审计或资产评估等业务均由一个中介机构或同一专业人士一包到底，避免了产生影响公平、公正的事件发生。但目前我国部分机构仍存在“分工不分家”、“挂羊头卖狗肉”、资产评估与审计业务相互兼容的现象，是不独立的表现，非长久之计。

（二）发挥分工优势，拓展资产评估业务空间

在我国，资产评估与审计业务分工协作方面的文献主要集中在资产基础法下的企业价值评估，如国企改制、股份改组以及企业清算等方面，并没有涉及目前的主流方法——收益法，没有考虑会计资产采用公允价值计量条件两者的分工问题。如果考虑资产的公允价值计量，如以财务报告为目的的评估、资产减值测试、投资性房地产评估等，评估与审计在工作顺序方面可能更趋向于具有融合性的互为先后的长期、稳定的协作关系，这也是资产评估参与审计业务、拓展评估业务空间的一项新领域。以以财务报告为目的的评估为例，审计师为了合理地降低审计风险，往往会要求公司聘请独立的外部评估师进行评估。国际会计准则鼓励公允价值由独立的评估师进行；如果公允价值不是由独立评估师做的，应该对此予以披露，以让投资者获得更全面的信息。

（三）深入开展理论研究，完善规制，加强行业管理

在我国，关于资产评估与审计业务的关系研究，经历了从理论引导到实务推进的过程，但现有文献还跟不上经济发展以及实务状况，且不系统、完整，发挥不了理论指导实践的作用。实际上，我们对于资产评估与审计的学科界限还比较模糊，相关规制还不完善、统一，在具体经济行为中如何协调两者关系、界定两者的先后顺序以及法律责任并未做出明确规范，同时，行业管理结构还处于各自为政的格局中。

当务之急需要研究评估与审计的学科性质及归属，形成各自特定的理论基础，规划资产评估理论研究的边界和范围，完善与统一有利于正确处理资产评估与审计关系的相关规定，形成层次分明、责任清晰的监管模式，探讨资产评估与审计行业管理的协调统一性，做到资产评估与审计标准的相互支持、认同。

五、存在的问题

资产评估与审计协作与包容可以提高工作效率，且不存在重复劳动，审计与资产评估的结果不会相互冲突，对基于同一目标的服务尤为需要。但存在着一些问题，如现行财务会计制度规定，审计时调整资产引起的损益应计入当期利润或留存收益，而资产评估增值减值规定计入资本公积。在上述协作中，许多应由审计完成的工作交由评估完成后，本应计入损益或留存收益的调整金额计入了资本公积，这有违于会计核算的相关性原则。

但这一缺陷在一般情况下并不妨碍委托者目标的实现。只要评估人员与审计人员配合默契，方法得当，操作认真，其最终结论仍然会是公正的。

通过上述资产评估与审计的关系论证，对二者的关系有了新的认识，如何在实际操作中处理好资产评估与审计的关系，直接影响到资产评估和审计的效率与质量。根据两者关系的剖析，我认为资产评估与审计即独立又有联系，即要分工又要协作，在业务报告中有相互包容的需要。

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