审计质量控制研究

一、 审计质量及审计质量控制的定义2

二、 审计质量的影响因素2

（一） 审计主体。2

（二） 审计客体。2

（三） 审计环境。3

三、 审计质量控制的作用3

（一） 强化审计质量控制，是提高审计工作质量的保证。3

（二） 强化审计质量控制，是审计工作适应社会主义市场经济发展的要求。3

（三） 强化审计质量控制，是审计促进宏观调控的有效途径。3

（四） 强化审计质量控制，是降低审计风险、避免法律诉讼的有效手段。3

（五） 强化审计质量控制，也是我国审计事业与国际惯例接轨的要求。4

四、 审计质量控制制度4

（一） 事前控制阶段4

（二） 事中控制阶段5

（三） 事后控制阶段5

五、 我国目前审计质量现状5

六、 审计质量控制措施6

（一） 对审计主体独立性进行控制6

（二） 加强审计质量控制体系建设7

（三） 重视对审计质量控制的监督7

内 容 摘 要

审计工作的核心问题是审计质量,审计质量的核心是审计成果的质量，审计质量控制问题是审计工作的核心。目前，我们的审计成果普遍是"粗加工"多、"深加工"少，"初级产品"多、"精细产品"少。在目前情况下缺乏统一的质量标准，各企业的审计环境、审计地位、审计技术方法、审计人员素质等参差不齐，严重制约着审计工作质量。随着审计工作不断深化,审计质量问题越来越受到审计机关和社会各界的广泛关注。在实际工作中,存在大量审计质量控制基础工作未做或未做好,存在随意性大的问题,导致审计工作存在很多潜在风险。本文将就如何进行审计质量控制实施进行粗浅的分析。

关键词：审计质量 控制制度 核心 审计成果 质量控制 控制制度 

 审计质量控制研究

 

审计质量及审计质量控制的定义

审计质量是衡量审计工作的结果及其过程的重要标准。审计质量的高低决定着审计质量的优劣。审计质量不仅是指审计工作的实施及审计结果，还包含前期一系列选项、立项、准备以及后期档案保管的质量。

所谓审计质量控制是指审计组织和审计人员为确保审计质量，提高工作效率，而制定和运用的各项制度和程序；它是包括计划、实施、检查、分析和反馈等一系列活动。审计人员控制的审计质量包括广义和狭义的审计质量。

广义上的审计质量是满足人们对审计结果运用的程度或者对审计工作的优劣程度。

狭义上的审计质量是指一个特定的审计项目、审计目标的实现程度和对相关职业规范的遵守情况。审计项目质量是审计质量的核心，抓好审计项目质量是审计质量的落脚点。要提高审计质量，必须加强审计质量控制。

审计质量控制是一个系统工程，只有对影响审计质量的各个要素进行全面的规划和安排，才能形成了个一个有效的质量控制体系。

审计质量的影响因素

审计质量是审计活动过程及审计结果的质量，他是审计服务水平和审计需求的综合体现，因此审计质量受审计主体、审计客体、审计环境等多重因素的影响。

审计主体。

 审计主体是具体实施审计工作的审计机构及审计人员。主要包括政府审计机关（审计署、各省市审计局等），内部审计机构，社会审计组织（会计师事务所等），审计人员则为上述专职审计机构的专业人员。无论是哪一个审计主体，其从业人员的业务素养、专业胜任能力、职业操守、独立性都对审计工作有重大影响。

审计客体。

 审计客体是指接受审计人审计的经济责任承担者和履行者，即被审计单位，包括国务院各部门、地方各级政府及其所属部门、财政金融机构、企业事业组织等。其主要责任是积极主动配合审计主体开展审计工作，确保审计主体顺利完成审计工作。本身审计客体就是审计信息的生产机构，则审计信息的准确与否关系着审计质量的高低，审计客体为审计质量的重要因素之一。

审计环境。

 审计环境是是指能够影响审计产生、存在和发展的一切外部因素的总和。主要是相关法律、法规是否健全，审计主体的独立性保证，监管制度等。

审计质量控制的作用

审计质量是审计工作的生命，它涉及审计的各项工作，贯穿于每个审计项目的全过程。只有提高审计工作质量，才能充分发挥审计在市场经济运行机制中的作用，同时，也才能提高审计的职业地位和声誉，使审计职业自身能得到不断完善与发展。加强审计质量控制的重要作用，主要体现在以下几个方面：

强化审计质量控制，是提高审计工作质量的保证。

 无论是国家审计机关，还是内部审计机构或社会审计组织，其工作的首要任务都是确保审计的工作质量，这是由审计的职业责任所决定的。审计质量控制的直接目的是增强审计工作的可靠性、准确性、合理性、效益和效率性，更好地达到审计目的，通过对各控制环节的有效管理，达到审计工作质量的全面提高。审计质量控制是保证和提高审计工作质量的有效手段。

 强化审计质量控制，是审计工作适应社会主义市场经济发展的要求。 

 随着经济发展和改革开放的深化，社会对审计工作的要求越来越高，审计工作将面临更多、更新的挑战，因此审计组织的各项管理工作和审计人员的各项素质都必须跟上形势的要求。而只有加强审计质量控制，才能强化审计工作的内部制约机制，适应社会主义市场经济对审计职业的要求。

强化审计质量控制，是审计促进宏观调控的有效途径。

 审计质量的高低优劣，决不只是对审计机关本身和被审计单位发生影响，它还将对国民经济的宏观调控、管理和决策产生影响。如果审计机关在工作中能够重视对审计质量的控制，确保审计质量，并将审计中发现的一些重大的带倾向性的问题，及时向国家宏观调控部门反映、建议，就能充分发挥审计在宏观经济调控中的监督作用，为加强宏观控制和促进市场机制的正常运转服务。

强化审计质量控制，是降低审计风险、避免法律诉讼的有效手段。

 审计风险来源于审计工作的方方面面，包括审计人员的素质，审计计划的制定和实施，审计作业过程，以及审计意见的表达等。因此，只有对各方面的审计工作进行有效的质量控制，才能有助于提高综合处置审计风险问题的能力，尽量使审计风险减少到最低限度，保证审计工作的质量和水平，促进各项审计计划目标的顺利实现。随着经济的发展，对审计组织和审计人员的诉讼案有不断增加的趋势，一方面说明了审计职业越来越被公众重视，但另一方面也说明我国审计组织的工作质量有待提高。面对复杂的、不断变化中的法律和经济环境，审计职业界自身应当采取积极的行动，而审计质量控制是避免法律诉讼的有效手段。因为只有审计人员在工作中尽量减少发生错误的可能性，才能最终有利于为自己辩护。

 强化审计质量控制，也是我国审计事业与国际惯例接轨的要求。

 国际审计实务委员会颁发的国际审计准则中明确指出，审计机构为使其所承担的一切审计工作能够按照审计的基本原则进行，就必须对审计工作的质量进行控制。最高审计机关国际组织在第十二届大会上也把审计质量作为重要议题之一，指出“质量保证是从事审计工作的组织应坚持的职责。”这充分说明，强化审计质量控制不只是我国审计工作发展的必然要求，也是世界审计发展的共同趋势，因此，我们只有强化审计质量控制才能适应这一发展趋势，才更有利于我国审计事业与国际惯例的接轨。

审计质量控制制度

控制制度是指基本方针和策略。是审计机关为保证审计质量符合审计准则的要求而建立的控制审计全过程的各种规则。是采用科学的组织手段和技术方法，使各项审计管理工作和审计业务工作按预定目标和在规定程序中运作，以便达到规定的质量水平，提高审计工作水平和审计工作效率。

审计质量控制制度对于提高审计工作效果，防范审计风险，促进审计人员提高执法水平和业务能力具有十分重要的作用。在《国家审计基本准则》中规定审计机关开展审计工作应当具备的一个基本条件是有一个健全的审计质量控制制度。按照设立程序可以将审计质量控制制度分为三个阶段，事前控制阶段、事中控制阶段和时候控制阶段。

事前控制阶段

事前控制阶段包括年度审计项目的计划和审计方案的编制。

年度审计项目计划，是指审计机关根据审计工作的实际情况和国家形势对未来一年内的审计工作目标、任务、内容、措施、步骤等工作做出的事前安排。为了全面履行审计职责，行使审计职权，有效的开展审计监督，充分发挥审计作用，审计机关应当严格按照《审计机关审计项目计划管理办法》的规定，认真编制年度审计项目计划。

审计方案包括审计工作方案和审计实施方案，审计项目计划确定下达后，审计机关及时编制审计工作方案。审计署统一组织项目的审计工作方案是由审计署有关专业审计司进行编制，惊审计长会议审定后下达。地方审计机关组织项目的审计方案是经厅（局）长会议研究确定。审计实施前，有关审计组应当依据审计工作方案，结合实际情况编制审计实施方案，由审计组所在部门负责人进行审核，包审计机关主管领导批准后，审计组负责实施。

事中控制阶段

事中控制阶段包括对现场审计的控制和对审计终结阶段的控制。

在现场审计阶段，审计机关通过请示报告制度和对审计工作底稿的复核制度控制审计质量。

在审计终结阶段，主要通过审计组所在部门对审计报告的审核制度、专职机构或者专职人员的复核制度，审计机关对审计报告的审定制度以及听证制度控制审计质量。

事后控制阶段

 审计意见书、审计决定书等审计结论性文件作出后，审计机关主要通过办理复议案件和开展审计项目质量检查控制审计质量。

我国目前审计质量现状

 审计，“初质量的核心是审计成果的质量。目前，我们的审计成果普遍是“粗加工”多、“深加工”少级产品”多、“精细产品”少。在目前情况下缺乏统一的质量标准，各企业的审计环境、审计地位、审计技术方法、审计人员素质等参差不齐，严重制约着审计工作质量。具体到审计项目，主要表现为：

审计主体、审计人员的不足且审计准备不够充分，各审计主体之间有着密切的关系，审计业务有时重于形式。另外我国政府审计机关同时受同级政府及上级审计机关领导，在对同级经济业务进行审计时，独立性往往受到影响，一些危机事务往往会避重就轻，缺乏深入的调查研究，而制定的审计方案时脱离实际，操作指导性不强，审计重点不够突出，故不能全面真实的反应机构。

审计客体不配合。很多单位就审计又怕又恨，怕审计出问题，觉得审计就是找自己麻烦，故而不愿意主动配合审计人员工作，拖延提供所需资料，编造一些虚假的会计资料，销毁、隐藏不符合规定的会计资料，使审计实施不够彻底，真实性审计质量不高，重大问题没有查深查透；

审计环境的不完善，审计工作的开展需要健全的法律法规的保证，但我国目前尚未修订审计法等法规，很多现有的法规由于又不同主体定制，规定的标准也就不一致，审计机构开展审计工作不能做到有法可依，有章可循。监管制度也不够完善，监管权限的交叉，无法形成核心监督。

审计质量控制措施

审计质量控制措施是指为实现审计目标，规范审计行为而建立的一系列规章制度和相应的技术方法等，它是对审计实施过程的一种行为控制。采用的一般方法主要是事中控制，即在作业过程中随时检查发现问题，随时采取措施制止和纠正。在事中控制的同时也结合采用一些事后检查和事前计划等方法。

结合审计工作实际，在审计质量控制方面可以采取以下一些措施：

 对审计主体独立性进行控制。

 无论是国家审计人员还是社会审计人员都必须坚持独立性。对各种问题的处理必须依据客观事实，而不能带有任何偏见。因此审计组织应建立保证审计人员独立性的政策方法，对审计人员的独立性，随时可以监督。审计人员应定期汇报自己在工作中是否遵循独立性原则的情况，以及在被审计单位有无应予以回避的人际关系；审计组织应与被审计单位保持联系，定期检查审计人员有无损害本组织独立性的情况。审计组织配备的审计人员必须经过严格的专业培训，掌握充分的专业知识和技能，并精通所承担的审计工作。根据这一要求，审计组织应建立严格的专业培训和继续教育制度，不断提高审计组织、审计人员的政治与业务素质和职业道德，保证全体审计人员随时掌握与更新履行其职责应具备的知识、技能并不断提高熟练程度；应建立严格的聘用制度，保证聘用的审计人员都能胜任自己的工作；还应建立严格的晋升制度，以保证被提升的审计人员都能胜任其新职务。

 在对审计人员各种素质进行控制的同时，审计组织应设立咨询部门，为审计人员提供当前业务技术发展的信息的有关资料，如会计、审计、经济方面国内外专家的意见，有关新颁发的法规制度，指导工作的最新手册等。审计人员在实际工作中遇到难以解决的技术问题时，应能得到权威专家的协助。

 加强审计质量控制体系建设

 审计质量控制体系离不开健全制度保障。所有的审计活动都应做到有法可依，有章可循，因此我们应建立，健全审计质量标准、审计质量责任、审计质量考核、审计质量监督等制度。建立分阶段质量控制体系，审计工作阶段与审计质量控制阶段应相互配合，实现审计全过程全阶段的质量控制，以确保审计工作目标的实现。

 在委派审计人员时，应指定那些具有专门技能，有相当业务水平的人员，并考虑到审计的范围和复杂性、审计人员的资格和专业素质、有无需回避的人际关系、审计人员的定期轮换等。在实施审计之前必须做好充分的计划，指定切实可行的以获取合理的和充分的审计证据为目的的审计程序，以及以执行具体的审计手续所需时间为主要内容的审计工作方案。该方案应尽可能详细地包括对每项具体业务所需进行的审计手续及其时间安排，以便于具体实施者遵照执行。在开始审计工作之后，应建立审计工作底稿的层层复核制度。审计工作底稿记录了审计工作中实施的审计手续和审计测试所收集到的审计证据以及据此而得出的审计结论，集中体现了审计人员所作的全部工作。因此，它可以作为审计组织的监督部门检查审计工作实施情况的依据。

重视对审计质量控制的监督

 审计本身是为了监督而开展的活动，但审计活动也需要监督。加大审计质量控制的监督，才能更好的提升审计工作的质量。要做到事前阶段、事中阶段、事后阶段实时监督。可以引入外部监督机构，内外进行合理监督，提高审计活动的质量。也可建立合理的奖惩，追责机制。奖罚分明，权责明确，违法违章者严肃追究。

↑罗艺，关于审计质量控制的几点思考【J】，科技展望，2015（21）. 

↑房倩，CPA审计质量控制体系研究，对外经济贸易大学，2012.

↑翟朝霞，审计质量控制探析【J】，财会通讯，2014，（1）

↑ 建立审计质量控制制度的要素分析.李平.2012-2-9

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