中外会计差异的比较分析

目 录

论文摘要

前言

一、新的企业所得税法与新的会计准则之间的差异

1、适用于企业范围不同

2、《企业所得税法》适用于非企业组织

《企业所得税法》适用于居民企业和非居民企业；

二、产生差异的原因

1、制定这两个标准的主体不同

2、制定标准的目标不同

三、新会计准则与税法差异处理原则与方法

1、处理原则对会计与税法差异的处理应坚持统一性与独立性两项原则

2、处理方法

四、中外会计准则差异比较

1、会计准则制定模式

2、会计准则制定程序

3、会计准则制定方法

4、会计准则指定机构比较与分析

5、会计准则制定模式的制度经济学分析

六、中外会计的比较

1、数量上的差距

2、质量上的差距

3、中国和世界上其他国家的会计准则比较

总结

参考文献

内 容 摘 要

会计是应用经济学一个分支，它把有关企业经营和理财活动的信息提供给信息使用者。我们应当把吸收和借鉴国外会计中一切好的经验作为重要的目的之一。有史以来，会计不断演进，以满足从事经济交易的人们的需要。随着生产力的国际化，会计自然也跟上了发展的步伐。但会计在全世界有着明显的差别。这是因为会计的发展受各种因素的影响。不同的文化、经济、法律和政治环境就会产生不同的会计制度，每个国家的会计准则和实务都是经济、历史、制度和文化因素之间的相互作用的结果。会计要素是人们对会计或称会计报表所考察和反映的内容进行适当分类所赋予的称谓。会计要素的划分和设立是人的主观意识和客观要求相结合的产物。会计要素设立的差异也有主观和客观方面的原因。任何两个国家之间的这种组合几乎都不可能相同，因而差异是必然的。通过比较有助于我们吸收借鉴国外的好的经验以促进我国会计改革

 中外会计差异的比较分析

会计这个行业是一个很需要耐心和细心的行业，这个行业要入门容易，可能要坚持下来的话还得有耐得住的精神。这里通过会计专业的一些知识和经验来对2012会计就业前景分析一翻。现在有很大一部分人在从事这个行业，也有很多人想要从事这个行业，我相信大家对2012会计就业前景专业分析还是会相当关注的。

会计人才分布比例是我们2012会计就业前景专业分析的第三个方面。据了解，截至2009年年底，全国颁发会计从业资格证书累计突破一千万，达到10558610人。而在这众多的从业者当中，取得高级会计师专业技术资格的人数为80567人，约占总数的8%，具有大学本科、专科学历的人数约为518万人，约占总数的49%，具有硕士研究生以上学历的人数为33829人，约占总数的3%。

一、新的企业所得税法与新的会计准则之间的差异

（一）适用于企业的范围不同

《企业所得税法》适用于根据《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国私营企业暂行条例》的规定成立的有限责任公司和股份有限公司，根据《中华人民共和国全民所有制工业企业法》、《中华人民共和国中外合资经营企业法》、《中华人民共和国中外合作经营企业法》、《中华人民共和国外资企业法》、《中华人民共和国乡镇企业法》、《中华人民共和国城镇集体所有制企业条例》、《中华人民共和国乡村集体所有制企业条例》的规定成立的企业，但不适用于个人独资企业、合伙企业。而新会计准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业（包括公司），包括个人独资企业、合伙企业。

（二）《企业所得税法》适用于非企业组织。

《企业所得税法》不仅适用于企业，还适用于其他取得收入的组织，包括根据《事业单位登记管理暂行条例》的规定成立的事业单位、根据《社会团体登记管理条例》的规定成立的社会团体、根据《民办非企业单位登记管理暂行条例》的规定成立的民办非企业单位、根据《基金会管理条例》的规定成立的基金会、根据《外国商会管理暂行规定》的规定成立的外国商会、根据《中华人民共和国农民专业合作社法》的规定成立的农民专业合作社以及取得收入的其他组织。而新会计准则不适用于这些组织，其中，事业单位适用《事业单位会计准则》，依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等，适用于《民间非营利组织会计制度》

（三）《企业所得税法》适用于居民企业和非居民企业。

《企业所得税法》第二条规定：企业分为居民企业和非居民企业。居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。第三条规定：居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。新会计准则不区分居民企业与非居民企业，适用于在中华人民共和国境内设立的企业（包括公司）。如果套用税法的概念，新会计准则应该不适用于非居民企业。

二、产生差异的原因

（一）制定这两个标准的主体不同。

作为税法是由国家税务机关，具体说就是国家税务总局来制定，会计标准是由财政部门来制定，这是两个不同的政府部门，一个制定税法标准，一个制定的科技标准，主体不一样，它不是一个部门。虽然说税法的制定，税种要会同财政部的税政司，实际上这两个部门作为国家的政府职能，它的角色我们给它定义，税务总局是个大出纳，财政部是个大会计，管帐的，我预算收入都有哪些，怎么组成，我监督入库，预算支出都有哪些，由它来安排预算，这个钱从哪儿来，是由出纳来收，国家税务总局实际上是一个出纳都叫不了，叫收款员，只收税，支出这一块儿不归他，归到财政部。作为两个不同的政府部门，他们的职能不同，他们在制定有关政策的标准方面也是不一样的，主体不一样，所以两个不同的政府，不可能制定出相同的东西来。

（二）制定标准的目标不同。

　税法制定的目标应该主要是公平税负、公平竞争，保证国家财政收入的完成。这里最重要的一点就是财政原则，保证税收完成。那么作为财政部制定会计标准，它制定新的会计准则的目标主要是要求我们的企业真实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，主要是为了真实性、客观性、可靠性，主要是从这个方面来制定会计准则。所以，他们的目标不同，主体不同，制定出的标准也是不一样的，它也不可能一样。

三、新会计准则与税法差异处理原则与方法

（一）处理原则对会计与税法差异的统一性与独立性两项原则。

一是统一性原则。会计与税法的差异是无法避免的，但如果制定税法时完全不考虑会计处理方法，将会无端产生许多不必要的差异。这些差异是没有必要的。例如，《企业所得税税前扣除办法》第三十四条规定：“为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款费用，可在发生当期扣除。”税法对借款费用停止资本化的时间确定在“有关资产交付使用时”。本人认为这类操作口径上的差异应当协调一致，制定税法时应当尽量参照会计制度的相关规定，毕竟计算税款的基础数据是以会计为基础的。二是独立性原则。只有会计处理和税务处理保持各自的独立性，才能保证会计信息的真实性和应纳税额的准确性。“纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。“在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。”因此，在进行会计核算时，所有企业都必须严格执行会计制度（企业会计制度、会计准则等）的相关要求，进行会计要素的确认、计量和报告。在完成纳税义务时，必须按照税法的规定计算税额。

（二）处理方法。

一是纳税调整。流转税：流转税需要纳税调整的项目，例如销售货物、转让无形资产、销售不动产、提供应税劳务时向客户收取的违约金、延期付款利息、集资款、手续费、代收款项、代垫款项等。又如房地产企业取得的预收账款需并入当期营业额计征营业税。流转税按月计征，月末按照税法规定计算出应纳税额提取并申报缴纳。所得税：企业所得税和个人所得税（指个人独资企业、合伙企业、个体工商户的生产、经营所得）实行按月或按季预缴，年终汇算清缴，多退少补的征收方式。企业在报送年度所得税纳税申报表时，需要针对会计与税法的差异项目进行纳税调整，调整过程通过申报表的明细项目反映

二是所得税会计。由于会计制度与税法在资产、负债、收益、费用或损失的确认和计量原则不同，从而导致按照会计制度计算的税前利润与按照税法规定计算的应纳税所得额之间差异，即永久性差异和暂时性差异。永久性差异在本期发生，不会在以后各期转回，永久性差异与会计利润之和乘以适用税率计算的应交所得税作为当期所得税费用。暂时性差异是指资产或负债的账面价值（会计成本）与其计税基础（计税成本）之间的差额。

四、中外会计准则差异比较

（一）会计准则制定模式

从会计准则制定模式看，我国会计准则制定主体是财政部会计司下的会计准则委员会，具有绝对的权威性；而美国当今的会计准则制定机构是FASB，是一个代表各利益团体的民间组织。我国会计准则目标是侧重“政府利益”和“公众利益”的双目标指向；而美国会计准则目标只侧重于“公众利益”的单目标指向。我国会计准则是法的范畴；而美国其准则制定机构颁布的会计准则不具有任何法律约束力。会计准则制定模式一般有两种含义，一种是指会计准则制定的机构及其运行机制、会计准则的制定程序及方法等与准则制定相关的所有内容；另一种仅指会计准则的制定机构及其运行机制，本文是后一种含义。

一、中外会计准则制定模式比较研究

当今发达国家会计准则制定的模式主要有两种：一种是民间机构运作并制定会计准则的模式，比如英国和美国；另一种是政府机构运作并制定会计准则的模式，如法国和日本。其中民间准则制定模式，根据民间组织实际享有的准则制定权利的大小通常又分为两种：一种是由民间组织制定、政府通常不干预的模式，比如英国和加拿大；另一种是在政府监管下、由民间机构制定的模式，比如美国。

不同会计准则制定机构的形成，各有其理论依据和历史渊源。本人认为，发展到今天，之所以不同性质的准则制定模式能够并存，说明它们各有其存在的理由，本文试图对当前世界上几种主要的准则制定模式进行比较研究，并借此评价我国会计准则制定模式的合理性

有可能最大限度地体现出会计准则的技术性，保证其科学化和合理化。英国的会计界认为，由民间机构在法律的框架内独立地制定会计准则。能迅速地听取并吸收社会各界对会计准则的意见和建议，较好地代表社会各阶层的利益，从而使会计准则不致于有明显的、不合理的倾向性

法国是西方发达国家之一，在其会计准则发展壮大的过程中，不可避免地受到英美先进的“独立准则制定模式”的冲击，这使得政府部门被迫在其准则制定机构中不断地吸收社会各阶层的力量（包括部委、公共机构及其他组织机构、公司、法律、经济、雇主联盟、总商会、贸易联盟等各阶层代表），以权衡准则的导向，减少外界的批评，这使得法国模式从某种程度上也“沾染了英美模式中的游说现象”，并最终“使得会计总计划最后成为社会上有影响的集团利益相互协调的产物。

中国准则制定模式（以下简称中国模式）是一种政府准则制定模式，类似于法国和日本。成文法的法律环境、高度集权的意识形态、政府管制的社会惯例以及规模宏大的国有经济等多种因素综合使得中国模式成为一种极为标准的政府准则制定模式，财政部在制定会计准则的过程中具有绝对的权威性，几乎不会受到外界利益集团的干预，利益集团游说的现象在中国基本上不存在。另外，在中国会计准则的制定机构中，直接参与准则制定的人员，基本上都是财政部会计司的工作人员，其他方面社会人员较少介入

中国的准则制定机构是一个准官方机构，与国际流行的民间准则制定机构相比差距较大。理论上讲，英美模式较为合理，因为它最有可能产生公正和不偏不倚的会计准则，这一点已经被许多专家学者所认可，而制定公正的会计准则是每一个准则制定机构所追求的目标。那么，中国的准则制定机构是否应朝着国际流行的准则制定模式改进呢

（二）会计准则制定程序

我国会计准则制定程序具有保密性和依附性两特点，即保密性是指缺少多次征求环节，依附性是指过多地依赖政府机构。美国会计准则制定程序的特点是充分程序，即在准则制定过程中遵循一套完整。充分、严密和稳定的程序，以保证准则制定的独立性、公平性和公开性。韩国会计准则的制定程序如下:一是会计准则委员会写出初稿；二是通过相关机构听取意见；三是进行修订；四是将修订案再发给相关机构，再次听取意见；五是根据修改后的意见由会计准则委员会作出决定。如果意见分歧比较大，通过公开讨论决定；讨论后没有意见就将准则提交给金融研究院；仍有不同意见就重新修订；没有意见则审查通过并开始执行

我国会计准则的制定程序划分为四个阶段。第一阶段是计划阶段，包括提出并确定年度拟制定的具体准则项目、具体分工并落实到起草小组和起草人、确定起始时间。第二阶段是研究阶段，包括搜集并研究国内外资料和文献、了解国内外实际做法、提出初步结论。第三阶段是起草阶段，包括起草研究报告、对正式起草准则需要涉及的问题进行全面论证。第四阶段是征求意见阶段，主要是对具体准则征求意见稿组织征求意见、对各方面的意见进行总结、对征求意见稿进行修改、形成具体准则草案

（三）会计准则制定方法

　在形式上我国同美国一样，采用“概念框架法”，但在实际准则制定过程中，倒更多地表现为偏好集合法的原理。2005年11月，财政部以中国会计准则委员会的名义与国际会计准则理事会签署了准则趋同备忘录，确认我国企业会计准则（2006年2月发布）与国际财务报告准则实现了实质性趋同

2010年4月2日，财政部发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线

（以下简称路线图）。向全世界表明中国作为负责任大国的原则立场。这是在总结我国多年会计改革成就经验的结合最近国际国内形势发展的需要，推动我国企业会计准则建设及其持续国际趋同而做出的重要作用，中国的会计准则研究在近几年内发展。

（四）会计准则指定机构比较与分析

美国是世界上最早制定会计准则的国家，其会计准则制定机构几经变动。与美国不同，在美国，会计准则传统地由民间组织制定。1938年，美国执业会计师协会（当时称“美国会计师协会”）属下的会计程序委员会开始颁布会计原则。该委员会1959年被美国执业会计师协会属下的会计原则委员会所取代。1973年，相对独立的财务会计准则委员会成立，承担起制定会计准则的职责

我国会计准则由财政部负责制定。1988年10月财政部会计司成立了会计准则课题组，就制定中国会计准则的可行性和中国会计准则的框架进行了大量的研究，1998年10月成立了会计准则委员会，作为财政部会计准则制定工作的咨询机构。会计准则委员会办公室作为委员会的办事机构，承担委员会的日常工作。委员会办公室设在财政部会计司，办公室主任由财政部会计司司长担任

（五）、会计准则制定模式的制度经济学分析

美国、的会计准则模式制定和实施比较接近诱致性制度变迁。因为美国都是由民间机构来制定会计准则，比较注重来自于企业界的意见。因为民间机构制定会计准则必须通过独立性、公允性以及技术能力来获得社会公众特别是企业界的的支持和信赖，所以他们必须重视来自于企业的意见，这就保证了会计准则的质量，但是其权威性不够，不利于会计准则的快速有效实施

我国的会计准则制定模式和实施比较接近强制性制度变迁。因为我国的会计准则是由政府主导制定。

一个国家的会计准则制定模式受到多方面因素的影响。美国和韩国的会计准则制会计定模式就在很大程度上受到了自己国家的历史、文化等因素的影响，存在较大的区别，我们没有必要完全照搬他们的模式，但是在当今世界经济全球化的大背景下，国际会计准则也在趋同。因此适度、必要地借鉴其他国家先进的会计准则制定经验还是应该的。

我国现阶段的会计准则制定模式基本上是符合现阶段的会计环境的，这使我国的准则制定取得了很大进展，具体表现为在较短的时间内制定出了高质量的准则体系，既与国际会计准则趋同而又能体现我国国情的具体要求。但是我国的会计准则制定模式还存在需要改进的地方，主要是:增加会计准则委员会委员的代表性，以更充分地吸收社会各界的意见；改进会计准则制定程序，主要包括加大研究力度，在征求意见阶段充分调动企业界参与会计准则制定的积极性。

五、中外会计的比较

1、数量上的差距

国际会计标准委员会成立于1973年6月，到现在为止已经发布了编制和呈报财务报表的结构、当期净损益、重大差错和会计政策变更、研究和开发费用、按分部报告财务信息、反映价格变动影响的信息等41个会计准则。而我国从1993年7月开始实行《企业会计准则》，到现在总共也才发表了16个会计准则。

2、质量上的差距

国际会计准则委员会现在发布的41项会计准则，其范围已经包括了从简单的编制和呈报财务报表的结构，到较复杂的退休金计划的会计和报告、合并财务报表和对附属公司投资的会计等。这充分说明他们已经建立了一套完整的会计框架体系，按利维特等人的话说是已经开始着手研究高质量的会计准则和高质量的财务报告了。而我国现在仅仅完成了一些制定和执行相对简单的会计准则，离建立相对完整的会计准则体系尚有差距，也就是说我们现在的工作重点还在着重研究财务会计的概念框架这些基础性的工作

3、中国和世界上其他国家的会计准则比较

俄罗斯、澳大利亚、日本和欧盟已定于2011年1月1日全面使用国际会计准则，而我国连会计准则的体系都还没有建立好，离完全使用国际会计准则至少还有20年的差距。这充分说明了我国会计准则和世界上其他国家的差距是很大的。当然，这种差距主要是历史的原因造成的。非洲虽然经济文化属于较落后的一个地区，但他们仍然积极的投身于国际会计协调的工作。在1979年他们就较早地成立了非洲会计理事会，负责非洲地区会计、教育和审计的协调。而我国这段时间正是“文化大革命”刚刚结束，经济改革工作刚刚开始的时期。

（1）对当前我国会计改革的形势一定要有一个客观清醒的认识

会计理论和实务界对我国当前会计改革的评价主要有两种观点：一是改革超前论。认为我们的会计准则制定工作步伐开展得太快，脱离了我国当前会计人员的业务素质能够承受的现实，是用发达国家的会计准则模式来要求发展中国家的会计队伍。二是改革滞后论。认为我们的会计准则制定工作步伐开展得还不够快，许多实际工作中出现的问题准则都没有进行规定，如合并报表、外币折算、财务报告的列报、资产减值、银行基本业务、所得税会计、金融衍生工具会计等。

（2）加快对会计准则的概念框架的研究

国际会计准则和大多数发达国家在制定会计准则时均有一个概念框架作为参照，以起到指导作用。但我国目前还没有这样一个概念框架。对于采用成文法体系的我国而言，尤其需要采用一套系统、一致的方法去发展会计准则。因此，有必要对资产、负债、所有者权益、收入、费用等有关会计要素和其他一些会计概念进行科学界定。

（3）在进行会计国际化时要注意整体推进综合协调

目前需要加快推进会计教育国际化、会计理论研究国际化、财务会计概念框架国际化、会计标准国际化、会计准则制定城乡国际化、会计准则体系国际化以及会计执行机制国际化等的工作。

（4）制定我国会计具体会计准则改革的时间进程表

财政部刘玉廷（2004）司长指出“今后中国会计准则的步伐将大大加快，以实现2011年之前完成初建我国会计准则体系的目标”。

 结 论

经过对中外差异分析我们了解到主要差异在于中外会计准则各国会计准则有很大区别。然后中外会计经济因素是影响会计准则的根本因素，具体包括经济发展水平、经济运 行方式、资本市场发达程度、企业资本结构、国家经济政策及社会政策、国际贸易及参与国际经济组织情况、通货膨胀程度等。经济因素是诸因素中对会计准则影响最直接、最主要的一种。它不仅直接影响会计准则，而且通过影响政治、法律、文化、教育等因素间接地影响中外会计准则差异。

最后税收体制因素直接制约着企业的经营活动和会计实务，各国税务实务构成了对会计实务需求的一个重要方面。有的国家税法税则就是会计规则，而另外一些国家却存在着所谓的财务会计和税务会计之分，会计利润和应纳税所“管理费用”科目，贷记“有关物价变动准备金”科目.虽然中外会计有很大区别但他们本质都相似。

参 考 文 献

（1）2011年第14期，杜心宇、荷梦云，《中外会计准则差异比较分析》在经济生活文摘。

（2）《会计差异比较分析》收录在《中外会计准则》

 (3)《中外会计准则差异分析》武汉理工大学学报《财会研究》2004年06期