《新企业所得税法的缺陷及对策》

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XCLW183084 《新企业所得税法的缺陷及对策》

摘要3

一新企业所得税法的缺陷4

1.由纳税人范围调整引发的总分机构企业所得税汇总征收问题4

2.二级分支机构计税和征收管理中存在的问题4

3.跨地区总分机构汇总纳税执行中的征管问题4

二应纳税所得额计算中存在的问题5

1.不征税收入扣除问题5

2.具体执行中合理性原则的困惑5

三新《企业所得税法》征收管理中存在的问题5

1.企业清算的企业所得税申报问题5

2.关于新企业所得税缺陷的对策6

四征税所得额计算中存在的问题6

1.不征税收入扣除问题6

2.具体执行中合理性原则的困惑7

3.优化应纳税所得额扣除规定7

五如何规避新《企业所得税法》征收管理中存在的问题8

1.限定核定征收纳税人的范围8

2.细化企业清算所得税征管8

参考文献10

摘要

新《企业所得税法》实施以来，其整体降低内资企业税收负担水平，促进地区间税收政策环境公平的积极意义得到了普遍的认可，但同时，它也存在对原税制固有弊病根除不彻底和新概念界定模糊，政策执行口径不明确的问题。解决这些缺陷，需要进一步完善总分机构企业所得税计税及征管体系，优化应纳税所得额扣除规定，加紧制定优惠政策，享受条件及审批制度。加强新企业所得税征收管理，鉴于我国企业所得税法的不足，我认为，需要进一步完善总分机构企业所得税计税及征管体系，优化应纳税所得额扣除规定，加紧制定优惠政策享受条件及审批制度，加强新企业所得税征收管理。

关键词：新所得税法；内容；缺陷；对策

一新企业所得税法的缺陷

1.由纳税人范围调整引发的总分机构企业所得税汇总征收问题

新《企业所得税法》把以公司制和非公司制形式存在的企业和取得收入的组织，定义为企业所得税的纳税人。这是适应经济主体变化形式的必然选择，符合国际惯例，具有前瞻性。但有些问题依然没有彻底解决，比如跨地区总分机构的企业所得税征管问题就是其中之一。

2.二级分支机构计税和征收管理中存在的问题

(1) 仍未彻底解决分支机构利用自身税收优惠条件转移企业利润，降低企业整体税负水平的问题。

(2)二级分支机构认定标准模糊。现对于企业分支机构层级的判定，没有十分清晰的规定，没有统一标准和监管措施，这将加大企业避税的可能性。

(3)特殊行业分支机构按三因素就地预缴企业所得税不尽合理。生产企业实行分支机构按三因素就地预缴税款企业所得税的办法，各地没有太多的异议，但对建筑、房地产等特殊行业，按照经营收入、工资总额和资产的权重就地预缴企业所得税，多认为不妥。

3.跨地区总分机构汇总纳税执行中的征管问题

(1)总机构主管税务机关对各分支机构情况的了解不一定全面，在这种情况下所作出的决定，难免与真实情况不符，进而引发总机构、分支机构主管税务机关之间的矛盾。

(2)分支机构涉水事项等均由总机构税务机关决定，在收入任务、管理事项等相关责权利不匹配的情况下，分支机构主管税务机关失去管理的积极性。

(3)税务机关对总分机构的情况难以全面了解，税务检查的难度加大。由于总分机构大多是跨地区经营、分属不同税务机关管理，因此，总分机构的主管税务机关无法对其经营情况进行直接、全面、有效的检查。实行法人汇总纳税，客观上要求总分机构主管税务机关加强信息沟通，但由于国税、地税系统征管信息不在一个平台上，目前很难做到。

二应纳税所得额计算中存在的问题

1.不征税收入扣除问题

不同于原企业所得税法对收入仅有一个收入总额概念，新《企业所得税法》明确提出了应税收入、不征税收入、免税收入概念。其中，不征税收入是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益，从税收原理上应永久不被列入征税范围，主要包括财政拨款和依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。企业用征税收入和不征税收入支出，其应纳税额完全一致，不征税的规定未能体现出来。

2.具体执行中合理性原则的困惑

新《企业所得税法》第八条和《企业所得税法实施条例》第二十七条在税前扣除中提出了“合理”这一标准。合理性原则的适用是国际上的一般做法。企业发生的与取得收入有关的、合理的支出可依法得到充分补偿。但对于合理性这样一个相对模糊的概念，由于人的理解角度和知识背景等存在差异，征纳双方甚至征收管理机关内部，很容易产生截然相反的解释，给新法的实施带来阻碍。

三新《企业所得税法》征收管理中存在的问题

1.企业清算的企业所得税申报问题

《企业所得税法》第五十五条规定，企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。《企业所得税法实施条例》第十一条规定，清算所得是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。我认为，从1994年以来，由于没有对企业清算作明确的征管规定，大部分企业注销时没有向税务机关提交清算报告，实际上税务机关很难对企业清算所得进行管理，企业注销时税收流失相当严重。

2.关于新企业所得税缺陷的对策

由纳税人范围调整引发的总分机构企业所得税汇总征收问题

(1)要明确二级分支机构计税和征收管理，分支机构利用自身税收优惠条件转移企业利润，降低企业整体税负水平的问题，要及时发现及时解决。优化二级分支机构认定标准，完善这一标准，加强其清晰度。对于特殊行业分支机构按三因素就地预缴企业所得税，要合理分配。

(2)要了解全面总机构主管税务机关对各分支机构情况，加强并完善分支机构主管税务机关的管理积极性。总分机构的主管税务机关要对其经营情况进行直接、全面、有效的检查。以加强总分机构主管税务机关的信息沟通。

四征税所得额计算中存在的问题

1.不征税收入扣除问题

（1）进一步加强对分支机构利用组织结构变化避税的监督，明确、细化对二级分支机构及二级以下分支机构作出判定的适用标准，统一各地税务机关征管口径。可采用的指标及依据包括：分支机构经营权限、业务范围、企业内部的组织架构层级等。

（2）制定专门的建筑安装、房地产类企业总分机构税收管理配套制度，按照法人所得税制原则，由总机构统一汇总缴纳企业所得税，同时，加强对外经营环节的管理，提高总机构对挂靠项目的财务核算的监管。

（3）对加盟店、挂靠单位、承包地分支机构等特殊分支机构，应明确凡其具有独立生产经营权、在财务上独立核算并定期向总机构上缴租金或者承包费的，应当就其生产、经营收入和所得纳税，并接受税务管理。

（4）对所有跨地区经营未实行就地预缴的分支机构实行年度纳税反馈制度，凡是未能提供已在总机构统一纳税证明的，由分支机构所在地主管税务机关就地补征税款，以避免由分支机构非法人化而导致的税收流失。

2.具体执行中合理性原则的困惑

（1）借新税法实施之机，应尽快理顺总机构与分支机构的税收征管关系，对非法人分支机构进行一次清理，重新明确所得税征管权限，以保证总机构与非法人分支机构的主管税务机关一致。同时，将税务登记表按法人与非法人分支机构作进一步区分。

（2）从制度层面上加强非法人分支机构税收管理，建立全国总分支机构信息网络平台和联合评税制度，实现纳税人户籍及申报等数据信息的动态共享，减少漏征漏管户的出现。在确保信息安全的基础上，大力推行电子申报、网上申报，借助金税三期工程，完善综合征管软件的企业所得税应用管理功能，特别是结合新税法中新的管理内容与要求，增加如业务招待费、公益捐助、广告费、涉税事项审批等管理功能。借鉴以往企业所得税管理经验，特别是纳税评估信息的分析与应用，在企业所得税信息化建设中应统一规范国、地税企业所得税的管理内容，实现国、地税企业所得税管理信息的共享，以信息化促进同一地区不同管理机关在新税法实施过程中政策把握的一致性，为纳税人提供一个公平的税收环境。

（3）建立信息的反馈制度和总局的协调监督机构，实行年度纳税申报表双向申报复核备案制度，各地出现的问题亦由当地税务机关反馈到监督机构裁决。

（4）尽快开发涵盖企业所得税管理各个环节的企业所得税信息化综合管理系统，通过开发纳税评估软件，设置各指标关系和预警指标，对录入数据进行分析、比对，及时发现纳税申报中存在的问题，对税务机关开展纳税评估、税务稽查打基础。通过推进企业所得税管理信息化建设，力争所得税纳税申报、数据采集一致，从而实现资料信息共享，全面提高企业所得税管理水平。

3.优化应纳税所得额扣除规定

(1)进一步完善新企业所得税法实施条例中关于不征税收入的表述明确企业的不征税收入用于与取得应税收入有关的支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。

(2)明确工薪扣除标准

(3)制定与新税法相配套的《工资扣除管理办法》，以便操作规范并准确把握政策。

(4)对工薪“合理性”制定量化指标。比如，日本所得税法对企业前几位董事兼股东的工资薪金水平有明确限制，规定不得超过全体雇员平均工资的一定水平，美国对工资薪金支出合理性的判断提出了具体的指标要求。

(5)对企业股东以工资名义分配利润或经营者不适当的为自己开支高工资，以达到在计税时多扣除目的的，可按照“推定股息”理念对其不合理工薪推定为股息分配，计入应纳税所得额。

(6)对“职工”构成的要件进行限定，以增加纳税人造假的成本和风险责任。对于依照劳动合同法的有关规定，不签订书面用工合同或协议，或者虽签订了合同、协议，但未经国家有关部门鉴证的，规定其所支付的工资、薪金不得在税前扣除。对未按照国家的有关规定为职工缴纳基本养老保险等基本保险的，所支付的工资、薪金不得在税前扣除等。

(7)弥合新税法与新会计准则的差异，明确福利费扣除衔接方法

(8)进一步明确原税制下几个税前扣除项目的过渡衔接问题：如2006年年底前已作纳税调增的工作结余、已提取的职工教育经费的结余及已做纳税调增的投资损失等，应当进一步明确其过渡衔接的问题。

五如何规避新《企业所得税法》征收管理中存在的问题

1.限定核定征收纳税人的范围

要做到既保护真正的小规模纳税人利益，又要有效防止纳税人以不设置账簿实行核定征收而骗取税收优惠，将可以享受税收优惠的核定征收纳税人的范围进行限定。即对经税务机关批准不设置账簿的纳税人的规模作出明确界定。除此之外的应设置而不设置账簿的纳税人，不得享受国家的所有税收优惠政策。

2.细化企业清算所得税征管

新税法实施后，应当细化企业清算所得税征管规定，明确企业向税务机关申请注销时应提供哪些资料，计算清算所得时对企业资产的可变现价值或者交易价格该由谁认定、如何认定、清算所得的计算公式如何确定等问题，以利于加强管理，防止税收流失。

参考文献

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[2]陈志楣:《税收制度国家比较》,经济科学出版社2008年版，第292页

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[4]黄成:《新企业所得税与新会计准则》,上海立信会计出版社，2008（5-8）

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[7] 苏喆:《新企业所得税法与纳税筹划》[J]. 北方经贸, 2008,(01) .

[8] 孙云领:《新企业所得税法实施后的所得税筹划》[J]. 税收征纳, 2007,(07)

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[11] 刘文,符刚. 《基于新企业所得税法的纳税筹划分析》[J]. 内江科技, 2008,(01)

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