论会计信息失真的成因与对策

目 录

内容摘要、关键词……2

一、会计信息的作用……4

二、会计信息失真的表现及对经济社会的影响……5

三、会计信息失真成因分析……9

四、会计信息失真的治理对策……13

五、结论……15

参考文献……17

内 容 摘 要

我1995年学校毕业就从事会计工作到现在，对于会计信息的作用及会计信息对一个企业的意义比较有感触。特别是会计信息不真实对企业、对社会的危害有一定的看法。现行的市场经济的主体是企业，会计信息是企业决策的基础，也是企业投资、管理决策正确与否的关键所在。会计信息失真是同仁们倍感头疼的事，特别是像我们这样在民营企业工作的财务人员。在实际工作中，单位领导大多对财务工作不是很懂，他只是要对他有利的信息。说白了在他们心里就是要少交点税，这种理解是片面的，但是对他们来说其他都不重要。这样的环境使得财务人员很难做到财务信息真实。久而久之，就连我自己都觉得很难做到财务数据的真实。在这样的现实工作与社会大环境中，我们要如何保证财务信息的真实，运用自己的专业知识将财务信息得以及时、真实的提供给使用者。

本文论述了会计信息的作用，虚假会计信息的表现及会计信息失真的原因，提出了解决会计信息失真的建议和应对措施。

关键词：会计信息 失真 对策

论会计信息失真

会计信息是由会计人员提供的关于企业生产经营活动过程和财务成果的一切会计资料。会计信息是会计信息使用者赖以决策的基础，会计信息质量的好坏优劣必定影响会计信息使用者的决策正确与否。因此，会计信息质量对会计信息使用者至关重要。然而，目前会计信息失真是世界各国普遍遇到的一个严重社会问题，我国会计信息的失真也相当普遍。我做会计20年了，会计信息失真普遍存在，这一现象让财务人员也感到很头痛。保证会计信息内容真实，数字准确，资料可靠，不仅是会计信息客观性质特征的总要求，而且也是会计核算的一个基本目的和重要基础。在现代市场经济社会会计信息越来越重要。不管是国家宏观经济管理部门，还是企业内部经常管理部门，或者是资本市场的投资者等有关各方，都需要通过会计信息了解企业，并作为相应决策的依据。会计信息是市场经济有效运行的重要基础,而真实性是对会计信息质量最基本的要求,市场经济的有效运行要求会计信息能够与它所反映的客观事实相符。而当前会计信息失真情况屡禁不止,如“德勤审计”、“美国安然”、“世通财务”、前几年的“蓝田股票”、“杭萧钢构”等,不仅直接侵害国家利益扰乱国家经济秩序,导致宏观经济决策紊乱,而且加剧了整个社会的诚信危机。我国目前经济运行中存在的一些严重的问题如国有资产流失、证券市场发育不良、社会交易费用高昂、企业筹资困难等在很大程度上都与企业会计信息失真有关。而会计信息失真的表现也多种多样,从会计确认、计量到会计报表编制,都存在不规范、不合理甚至不合法的行为,对市场经济秩序和企业规范管理构成了严重威胁,损害了社会诚信。据财政部门调查，我国超过56%的企业存在会计信息的失真。因此,本文对会计信息失真的成因及对策进行探讨分析,并提出治理对策,希望能够有所帮助。

一、会计信息的作用

 所谓会计信息就是真实、客观的反映企业生产经营过程及财务成果的数据。会计信息失真是会计信息没能真实、客观的反映经济活动及企业的财务成果，给决策者决策带来不利的一种现象。在现代市场经济活动中，企业是经济活动的主体，现代企业制度中，企业主在是以股份公司的形式存在，因而现在的会计主要是股份制会计。主要体现在所有权与经营权分离，对会计信息的需求有别于传统会计。为了保证会计信息的真实，体现会计诚信。投资者、管理者、社会公众对会计信息的需要。我们选择会计政策必须做到公正、客观、真实、及时、一致性和可比性。因此，现代会计要满足各相关利益者的要求。

二、会计信息失真的表现及对经济社会的影响

（一）会计信息失真的表现

1.会计凭证失真。会计凭证包括原始凭证和记账凭证。原始凭证按其来源可分为外来原始凭证和自制原始凭证。就外来原始凭证而言，其失真主要表现形式为：个别单位或个别人相互串通，违反票据法；虚开发票（多数是普通发票）金额，也就是通常说有大头小尾。对自制凭证失真而言，主要在于生产成本产品销售成本结算等方面。会计人员依据此类原始凭证处理会计业务，就会使会计信息失真。单纯的记账凭证失真很少见，因为这样作假很明显，容易被内部审计部门或外部审计机构发现，常见的记账凭证失真多数是在原始凭证失真的基础上做出的，单纯记账凭证失真只可能是会计人员粗心大意造成的。

2.会计账簿失真。主要表现是为了完成某项经济效益指标，或为了达到一定的目的，不按真实性原则或权责发生制原则处理业务。通过几个不同企业的账户过账，把一些属企业正常收入转变成单位之间的往来款项。这样就逃掉了税务部门的监管，让税务部门无据可查。

3.会计报表失真。就资产负债表而言，一些单位将预收（付）账款归入应收（付）账款科目反映，将一年内到期的长期资产和长期负债不单独列示等。对利润表而言，主要表现为实现利润指标失真。在国有企业，其经营者为了完成任期指标或显示任期业绩，绝大多数表现为虚盈实亏；对私营企业而言，为了逃避所得税，多数表现为虚亏实盈，或者尽量账面少盈。对现金流量表而言，由于其是一个新生事物，编制有一定的难度，加上我国会计从业人员整体素质偏低，常常凑几个数字来应付差事，因而并不能真实地反映出企业的获利能力和现金流量情况。

4、成本费用核算失真。受利益的驱动，好多企业把成本、费用作为调节利润的主要手段。按权责发生制的要求，当期成本费用应当当期核算，但是有企业就把没取得发票或是手续不完善的成本费用摆到以后核算，这样就造成企业潜在亏损，虚增利润。

5、对外投资收益失真。由于监控不到位，使得对外投资收益核算不真实，人为减少利润或增加亏损。相关联企业少报或不报投资收益国。

6、税收核算失真。我国现行会计没有做到税收会计分离，在利益的驱使下，很多企业顾了小家，忘记了国家。想方设法偷逃税款。给国家税收造成了具大的流失。

（二）会计信息失真对经济社会的影响。

 1.会计信息失真会影响经济资源的合理分配。目前，我国正在进行经济体制的改革，建立社会主义市场经济体制是我们改革的目标，以充分发挥市场对资源配置的基础性作用，促进经济的发展。在市场经济的条件下，国家改变了过去那种单一的财政拨款的做法，而且投资主体也逐渐趋向多元化，企业作为市场活动的基本经济单位，越来越依靠从投资市场筹集生产经营所需资金。如果会计工作的漏洞百出，假帐泛滥，会计信息失真失实，市场经济就很难正常运行，市场也很难完成社会经济资源的优化配制和有序流动。

2.会计信息失真将严重影响一个国家正常的经济秩序。会计信息是国家宏观调控的重要依据，会计信息的失真，使得国家宏观调控依据的核算资料不真实，从而使宏观依据的核算资料不真实，从而使宏观调控的基础失去可靠性造成国民收入超量分配。由此而导致物价上涨通货膨胀，使国家宏观调控达不到应有效果，进而严重影响一国的经济秩序。

3.会计信息失真将严重影响会计信息使用者的决策和预测。会计信息使用者主要包括国家投资者债权人（目前，在我国主要指金融机构）企业的管理者，在这里着重探讨一下会计信息失真对投资者的影响。随着企业股份制改革的进行，会计信息对投资者越来越重要。企业的股份制改革使企业的投资主体逐渐趋向多元化，而且越来越依靠从投资市场筹集生产经营所需资金。在投资市场上，投资者目的之一便是追求投资利润。其投资的主要依据便是企业的财务状况和经营成果。失真的会计信息，势必误导投资者。

4.会计信息失真将导致税收和国有资产的大量流失。会计信息失真会影响各项税款的正确计算缴纳。在我国财务会计与税务会计合二为一的财务管理体制下，各项税款的计算缴纳是以会计核算资料为基础的。在计算各项税款时，虽要对会计核算资料进行必要的调整，但人为因素造成的会计信息失真具有极大的隐蔽性，调整很难完全剔除会计信息的错误。收入信息的不准确，直接影响企业增值税营业税所得税及城建税和教育费附加的计算。由于会计信息失真，税款计算和缴纳的错误率提高，偷逃税现象更加严重，造成大量税收及其他资产的流失。就我州税务机关2013年对相关企业做的税务稽查结果让人大吃一惊。13家重点稽查对象，查补税款3000多万元。这一比例占到税收收入和近1%。

5.失真的会计信息会诱发经济犯罪，助长不正之风。失真的会计信息助长了诸如贪污腐败行贿受贿权钱交易等不正之风和违法行为的滋生和蔓延，严重污染了社会环境，破坏了党的形象和威信，同时恶化了社会风气。给广大群众的心理带来了严重的不良影响。长此以往，必将导致严重的社会信任危机和信仰价值危机。这样下去，将与我国建设诚信社会和和谐社会背道而驰。老百姓都在议论，那里的官员又下马了，凡是此类事情大多是经济问题。

综上所述，会计信息失真的危害是多方面的，后果也是相当严重的。认真分析会计信息失真的原因和危害，采取完善会计准则及制度，加强法制建设、改善会计环境、强化监督体制，提高会计人员地位等对策。

三、会计信息失真成因分析

会计信息失真从表面看是管理问题，或者是单位领导或会计人员的个人行为，但目前会计信息普遍失真，必然有其深层次的社会原因，从逻辑上讲，不真实的会计信息都是“失真”的信息，在会计实务中，不符合会计制度要求的会计信息，均属于“失真”的会计信息。实际上，造成会计信息失真的原因多种多样，既有宏观层面的也有微观方面的原因。 具体来说, 会计信息失真的原因主要包括以下几个方面。 

（一）国企改革缓慢，现代企业制度还未真正建立和完善

现代企业制度的基本特征是企业产权关系清晰、权责明确、政企分开、管理科学。但在我国由于长期计划经济的影响，现代企业制度建立步履艰难，即使在已实行现代企业制度改革的企业，也只是从形式上、表面上进行了改革，而实质上还与真正的现代企业制度相差甚远。正因为如此，权责不明确，使企业经营者往往会从自身利益出发，隐瞒或虚报经营成果，对外提供信息各不相同，造成会计信息失真。 

（二）市场经济制度的不完善为会计信息失真提供了环境条件

会计信息的大环境离不开政府法律法规、市场监督机构行政制度的支持。我国正处于经济转型阶段，信息混乱，各个机构、公司常为一己之利，铤而走险。公司缺乏最起码的自律意识，恶意违规屡见不鲜，国家这个宏观调控之手就更为重要。在我国主要是通过《会计法》和《公司法》与《证券法》进行约束监督管理，但我国的监管体系尚不完善，没有一个成型的管理者市场，政府对企业的管理无法量化，或对国企决策层监管力度不够，或者政府职能部门交叉管理，政出多门；一方面是国企怨声载道疾呼政府干预过多，另一方面却是政府职能部门满腹委屈，难以考核国企赢利能力及强化国有资产的管理。 

（三）目前，我国的人事管理制度改革滞后，也是会计信息失真的原因之一

任何信息都来自于人的活动，会计信息也不例外，不同的人事管理制度会对人的意识、行为产生不同的影响。由于个体利益的不同，在组织中将产生不同的利益主体。一般而言，企业产权中有政府、债权人、所有者、经营者和其他与企业相关的个体等几大主体。其中，所有者与经营者是一对关系最为密切的利益主体。所有者关心的是自己投入的资产能否保值和增值；而经营者关心的是业绩的增加是否能给自己带来额外的经济收益。由于他们具有不同的行为目标和经济特征，存在着不同的利益驱动，就不可避免的会出现利益冲突。 

（四）收入分配制度和对经营者的激励机制不适应经济的发展，也是会计信息失真的重要原因

由于我国收入分配制度还未完全适应市场经济的发展，社会上企业与企业、部门与部门、东部与西部等之间的收入差距加大，企业的经营成果与经营者的收入联系的紧密度低，对经营者的积极性激励不够，会导致一些企业经营者为了个人利益或小集体利益铤而走险，违反财经法纪做假账、设帐外账、私设“小金库”，提供虚假的会计信息。 

（五）监督机制不健全，也会导致会计信息的失真

首先，企业内部监督控制存在着局限性。从企业内部的会计监督主体看，企业的会计负责人是由企业经营者直接聘任的，会计人员的工资报酬是企业经营者直接决定的，这就意味着企业的会计工作在某种意义上是为企业经营者服务，因此，出现了许多企业的会计利润是“厂长利润”或“经理利润”，而不是企业经营成果的真实反映。其次，对企业的社会监督、政府监督还存在一些现实问题。目前从我国对企业会计信息监督机制看，企业外部有以注册会计师为主体的社会监督。虽然近年来我国注册会计师队伍已得到迅速发展，但其执业范围狭窄，除公司企业和“三资”企业年度会计报表需审计外，集体企业和乡镇企业、私营企业尚未列入注册会计师法定审计业务范围。再则，由于社会中介机构之间有不正当竞争的现象和一些注册会计师业务素质较低，使有些经审计确认的会计信息仍缺乏可靠性。 

（六）有法不依、执法不严也是会计信息失真的重要因素

改革开放以来，我国制定了一系列的法律、法规，基本上已与国际接轨。但任何完善的法规制度，都无法阻止一些利益主体违法违纪行为的发生。制定比较完善的财经法规制度只能起预防经济领域各种违法违纪行为的发生，减少违法违纪行为发生概率的作用，要杜绝违法违纪行为的发生，关键在于依法执法，是否能将违法违纪者绳之以法。有法不依、执法不严是导致会计信息失真的根本原因之一。一些企业的经营者和会计人员因此对法律孰视无睹，法律观念极为淡薄，一些执法机构也往往有章不循，执法时随意性大，从而助长了部分经营者的违法行为，使会计信息失真问题朝量化方向发展。

（七）会计人员本身素质与会计信息的质量和可靠性有很大的关系 

当然，会计信息失真的原因还有很多方面，如企业的纳税意识不强，市场上仍然存在不正当竞争等，也会使企业的会计信息失真。我国会计制度、会计政策都在大改大变时期，会计人员素质参差不齐。一些老会计对新的会计制度掌握不好，也是会计信息质量不高的原因之一。所以，财政部门也要加大对会计人员继续再教育的力度。

（八）对会计师事务所监督力度不够也是会计信息失真的一个主要原因。现在社会上的好多会计事务所，审计事务所跟保险公司的业务员一样，只管推销保险，不管买了保险后各方利益与后果。只要拉到业务不负责任的出各种报告。收钱就出报告，相关部门没有强有力的管理手段。近几年来，相继出现好多上市公司伤害投资者利益事件。现有的注册会计师大多是二十年前“评”出来的，而不是通过国家职业技能考试考过的，普遍存在业务水平不高，还是用老的方法来分析评估财务数据。这样出来的会计信息与现代企业要求的格格不入。 

四、会计信息失真的治理对策

（一）强化单位负责人对会计工作的法律责任

目前我国会计信息失真的现象比较突出，单位领导负有不可推卸的责任。虽然《会计法》有规定，“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”，但法律法规还是对相关惩罚措施规定不够，处罚的细则不够明确。

（二）提高会计人员专业素质和职业道德水平

人品比业务能力更重要。要坚持不懈地对会计人员加强业务继续教育和职业道德教育，培养一支业务水平高、知识结构层次合理、思想道德过硬的会计队伍。

（三）建立健全企业内部控制制度

内部控制是一种有效的控制机制，是对会计工作所形成的约束机制，主要是从过程中进行严格控制，杜绝会计造假。这就要求建立健全确保会计信息真实、完整的内部会计控制制度，形成会计信息生成过程中自我约束、相互牵制的防范性措施。同时建立健全内部管理控制制度，形成会计信息生成的控制环境。会计信息生成贯穿于生产经营与销售的各个环节，如购销业务的监管、资产的账实核对等。内部管理制度包括组织结构控制、授权批准控制、重大经济事项决策制度、人员素质控制等。

（四）加强会计法制建设，完善会计法律体系

治理会计失真关键是要完善立法，创造良好的法制环境。要完善会计准则和会计制度，加快制定和出台新的具体会计准则，尽可能缩小会计政策的选择空间，对会计政策的选择要规范化、具体化，并强化管理者公开会计信息的法律责任，制定有关信息质量法律规范条款，使会计法规更具可操作性，堵住会计信息失真的漏洞，真正做到“有法可依、有法必依、执法必严、违法必究”。

（五）加大会计打假力度，提高会计造假的违法成本

对恶意造假者，一定要加大处罚力度。建立会计诚信平台，让全社会监督会计主体的会计行为。对那些不遵守行业操守、不守信用的企业、机构或个人，不仅要让其受到社会舆论的谴责，更要受到法律的制裁，使其造假成本远远大于其利益。

（六）建立现代企业制度，政企分开

社会主义市场经济体制的建立和逐步完善是国有企业改革的一项根本任务和长远目标，是建立以“产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学”为特征的现代企业制度，切实转换企业经营机制，使企业真正成为“自主经营、自负盈亏、自我发展、自我完善”的市场竞争主体，转变政府职能，实行政企分开。我国现行的企业制度是以股份制企业为主的企业制度，我国大多数股份制企业都是以国有股份占股份公司控股权为主，这样就使得股权高度集中，国有股份主体缺位造成了内部机制缺失。引起会计信息失真。国有股份主体没有理性的管理都代表行使国有股权利，使得会计信息失真。

（七）健全和完善三位一体的监督体系

1.强化内部监督，提高管理层的会计法规意识，明确其法律责任，加大对主要责任人的处罚力度；提高会计人员的业务素质和职业道德素质，做到以《会计法》为行为准则依法理财，严把会计人员的资格关和职业道德关，真正发挥会计监督的作用。

2.加强国家监督，对会计信息质量进行验证、检查、监督是国际通行的做法，各级财政、税务、审计机关要依法对企业和事业行政单位加强财务检查和审计监督。

3.规范社会监督，强化会计师事务所和注册会计师的风险意识，提高其造假成本，形成内部机制与外部约束机制，有效提高监督质量。

五、结论

总之,会计信息失真问题现在已经不仅仅是单纯的经济问题,它波及到了社会生活的方方面面,对市场经济的健康发展产生了极大的影响,也使会计的诚信丧失殆尽,与我们大力提倡的“荣辱观”“、“和谐社会”“建设诚信社会背道而驰。因此,重塑会计诚信已迫在眉睫,刻不容缓。通过对会计信息失真的表现、成因、治理对策的分析，本文也不能做到尽皆解决。在现实当中只有通过实践才能发现问题所在，我国在转变社会经济发展模式的大背景下，出现这样或那样的问题都很正常，有些还很严重，比如，国有资产流失，贪污腐败，会计信息失真等。这些问题的存在有其历史、现实和社会原因。而解决这些问题不可能靠出台一个万能政策或一朝就能解决，也不能一蹴而就。会计信息失真是一个复杂的问题，随着社会的发展，改革力度的加大，法制的建全，会计信息失真的问题会得以慢慢解决。治理会计信息失真总的说还是要从人和制度两方面入手。一方面，加强制度建设，加强现代企业制度建设和监督机制的建设，改革人事制度，加大执法力度，使单位企业在法制的轨道上运营。另一方面，加强会计人员管理和继续教育，单位负责人法制教育，加强单位内部管理制度建设，强化内部监督，提高会计信息质量。从各方面入手，解决会计信息失真问题指日可待。

参 考 文 献

[1] 孙联：关于提高会计信息质量的若干思考，中国乡镇企业会计，2009（1）。

[2]姚敏：对会计信息质量评价的探讨[J].审计月刊，2008（6）。

[3]石凌：论会计信息失真的成因和治理对策[J].现代商业，2009（2）。

[4]丁海萍：会计信息失真的剖析及其对策[J].商场现代化，2009（6）。

[5]聂洪明，我国会计信息失真的原因及治理对策，《中国经济时报》，2010年6月14日。

[6]<<楚雄国税通报>>2014第三期。