应收账款的有效管理

 

目录

一、引言 

1.1.应收账款的定义 ……………………………………………..5

1.2.应收账款的特点 ………………………………………………5

1.2.1、较高的风险性 …………………………………………….5

1.2.2、较低的流动性 …………………………………………….5

1.2.3、较长的停留时间 ………………………………………….5

1.2.4、较高的回收成本 ………………………………………….6

二、目前应收账款管理的现状与存在的问题 …………………..6

1. 赊销比例逐年上升，应收账款总体水平居高不下 ………….6

2、对应收账款的账龄没有及时分析，导致企业风险增大 …….7

3、企业之间相互拖欠严重，企业流动资金严重不足 ………….7

4、公司大量关联方交易形成的应收帐款 ……………………….7

三、应收账款形成的原因 ………………………………………..7

1、竞争加剧，观念未变 ………………………………………….8

2、缺乏内控，责任不清 ………………………………………….8

3、缺乏意识，维权不力，企业对营销工作缺乏有效管理和监督8

4、时间差距 …………………………………………………………9

5、客户缺乏诚信 ……………………………………………………9

6、应收账款的日常管理工作落实不到位……………………………….9

四、加强应收账款的管理 ………………………………………….10

4.1制定合理的信用政策和信用标准 ……………………………..10

4.2认真对待应收账款的账龄 ……………………………………..11

4.3建立催收责任制、台账和定期对账 …………………………..12

4.4加强应收账款的日常管理工作 ………………………………..12

4.5实行严格的坏账核销制度 ……………………………………..13

5、结论 ……………………………………………………………….15

参考文献 ……………………………………………………………..16

谢辞 …………………………………………………………………..17

摘要

随着我国经济的快速发展，企业竞争日趋激烈，由此企业安全持续的发展显得尤为重要。但在买方市场的条件下，赊销成为企业扩大销售普遍采用的竞争手段，这就导致了应收账款的发生。应收账款管理不善，将会给企业带来很多负面影响及经济损失。因此，加强应收账款管理的研究具有重要的现实意义。本文就以当前企业应收账款管理的现状进行分析，从应收账款管理不善的弊端、应收账款的形成原因等方面对应收账款加以阐述，并提出相应的对策。

关键字：企业应收账款、有效管理、对策

应收账款的有效管理

一、引言

（一）、应收账款的定义

 应收账款指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。因此，应收账款的确认与收入的确认密切相关。通常在确认 收入的同时，确认应收账款。该账户按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行明细核算。

（二）、应收账款的特点

 1、较高的风险性。由于应收账款仅仅是企业对于客户的一种债权，企业手中并没有掌握实质性的资产，所能代表债权的是一些有关的单证，因此企业实际上是处于一种被动的地位上。这种债权能否收回，关键取决于对方的财务状况、信用状况以及本企业的内部管理水平等。从而使企业存在一种无法收回货款的可能性，即发生坏账。所以企业应收账款实际上均存在一定的风险。

2、较低的流动性。由于企业的应收账款是不能用以进行出售、抵押等取得的资产，因此，企业对于收款期限未到，即使已过收款期限但对方仍拖延不支付的应收账款，除了催讨收款外，只能长期限挂账。

3、较长的停留时间。由于多方面的原因，企业的应收账款从其产生到最终收回，往往需要经过一段较长的时间才能完成，造成企业资金长时间被对方占用。

4、较高的回收成本。企业为了收回长期挂账的应收账款，往往需要付出较高的回收成本，有时甚至收回的款项抵去回收成本后所剩无几。企业的商品销售分为现销和赊销。在当今市场竞争状况下，完全没有赊销是不可能的。即使暂时你企业的产品特别畅销供不应求，但从长远的角度看也不可能全部做到现销。适当利用一些信用政策，无论在国际上还是在国内都是通行的。它对于缓解购货方资金压力，增加自身企业销售，减少库存积压，扩大市场份额，建立良好的购销关系和长期的合作关系都是有益的。在经营活动中企业必须加强对应收账款管理。长期以来，由于部分企业存在重生产，轻管理，特别是忽视了对应收账款的管理，从而造成企业停产，甚至破产的结局。

二、目前应收账款管理的现状与存在的问题

（一）、赊销比例逐年上升，应收账款总体水平居高不下。在赊销货物前对客户的信用状况调查不够，导致应收账款不断增加。客户的信用状况调查，先是要了解客户过去的信用状况，即通过当面采访、询问、观看等方式获取客户的信用资料；其次，是要评估客户目前和将来的信用状况，通过一定的评估方法了解客户的财务情况和偿还能力，根据这种信息再决定是否对其采用赊销政策。但目前，许多企业在对客户的信用状况还没有充分调查了解情况，为了扩大市场份额，提高竞争能力，增加销售收入，就一味地增加赊销额，致使许多赊销款项无法及时收回，企业的应收账款规模也就越来越大，从而增加企业经营的风险。 

（二）、对应收账款的账龄没有及时分析，导致企业风险增大。账龄反映的是应收账款的持有时间，它不仅是估算应收账款总体风险和时间价值损失的主要依据之一，也是计提坏账准备的现实基础。一般而言，收欠的难点和重点是逾期款项，特别是陈年老账，拖欠越久，收回的难度越大，变现的可能性越小，预期的价值也就越低。企业的财物管理部门应利用账龄分析表来检测应收账款的发展趋势，避免长期应收账款的存在，减少企业风险。但目前，许多企业的应收账款的账龄没有及时分析，大量陈账、呆账常年挂账，造成企业资金周转困难，同时对挂账时问很长的应收账款也没有采取相应措施，以至于在债务人破产或死亡，收款凭证资料丢失或损失，或当事人离职情况不明等，使应收账款成为坏账，这样在增加企业管理成本的同时也直接减少企业的经济效益。 

（三）、企业之间相互拖欠严重，企业流动资金严重不足。大部分企业资金不足，特别是一些中小企业因为融资困难，加上应收账款居高不下，更感到企业资金严重不足。催收应收账款的方法和程序不当，导致应收账款的催收费用大量增加。催收费用是指欠款单位因各种原因没有及时偿还所欠款项时，债权人为了收回应收账款所耗的各种费用，它包括人工成本和其他各项成本。企业在进行赊销前虽然对用户进行了信用调查和信用评估，但还是会有一部分应收账款由于种种原因不能及时收回，这就要求企业制定合理的催收方法和程序。

（四）、上市公司大量关联方交易形成的应收账款。随着现代企业制度的不断完善，企业公司化进程的加快，一些上市公司关联方之间交易形成应收账款也在加剧。

三、应收账款形成的原因

（一）、竞争加剧，观念未变，由于产品更新快，如不及时将库存“消肿”，日后将变得一文不值。为提高市场占有率，除发动“价格战”外，还采取现金折扣、赊销的方式进行销售，忽视了对资金的管理，这是形成应收账款的主要原因。 

（二）、缺乏内控，责任不清，没有建立起相应的管理办法，缺少必要的内部控制，导致对损失的应收帐款无法追究责任。往往以完成收入的多少论英雄，货币资金的回收工作与任何部门和个人均无直接利害关系，造成其他部门对“清欠”工作不重视，甚至抱着“事不关己，高高挂起”的态度。企业财务部门与销售部门工作脱节，缺少信息交流。 

（三）、缺乏意识，维权不力，在现实中，通过诉讼解决应收账款的问题比较困难。从起诉、受理、调查取证、开庭审理到判决、裁定与执行有一个时间过程，需要投入大量精力，有时成本和效益也不成正比。个别地区存在“地方保护主义”，使许多企业没有信心和勇气运用法律手段来维护自身权益。企业对营销工作缺乏有效的管理和监督。销售作为企业发展的龙头，应当进行科学有效的管理和监督，这样既能促进营销工作的顺利发展，又能防止在销售工作中造成国有资产流失和腐败现象产生，更能降低应收账款的风险。从一些企业产生应收账款风险的状况看，对营销工作缺乏有效的管理和监督，的确是一个抹之不去的成因。还有的企业几年对货款回收情况没作认真分析，既不知应收账款总额，也不知存在什么经验教训，在销售问题上糊里糊涂过日子；更有甚者，有的企业应收帐款达到近亿元，连一个像样的催收应收账款的管理办法都没有，更谈不上有专门的机构和人员，因而造成应收帐款数额居高不下，以致于影响企业的资金正常周转，也严重影响企业的经济效益。

（四）、时间差距，业务发生时间和收到货款的时间经常不一致，也导致了应收账款的发生。销售和收款的时间差距不一致，货款结算需要时间，结算手段越是落后，结算所需时间越长，销售企业只能承认这种现实并由此引起的资金垫支。

（五）、客户缺乏诚信。客户缺乏诚信也是使应收账款出现风险的另一个重要原因。有的企业早已资不抵债，处于苟延残喘状态，赊进货物只不过是勉强生存，维持企业短暂的寿命。在这种情况下，供货方赊给其货物之日，也就是应收账款形成呆帐坏帐之时。另外就是有的企业，一开始就是靠拖欠货款，欺骗供货人过日子。有的有钱也不付，混过两年就赖帐，过了追诉时效，供货方起诉都无门。不管是什么原因的货款拖欠，都是因为客户不讲诚信，欺骗了供货企业。在市场经济发育不成熟阶段，表现尤为突出。企业在推销物品中，确须保持清醒头脑，谨防上当受骗。

（六）、应收账款的日常管理工作落实不到位。有些企业虽然制定了比较完整的应收账款制度，但没有真正落实下来，制度要求和实际完成之间存在很大的差距。主要表现有：没有对客户进行认真的考察、放账控制不严格、对账不及时、对账手续不完善、考核措施执行不到位等。缺乏有效的激励机制。应收账款的有效、及时回收，很大程度上取决于相关人员的工作热情。企业如果没有一套直观、有效的应收账款回款激励机制，则必然会影响责任人的催款积极性，从而给及时回款带来困难。财务管理和物流管理相互脱节。有些企业，出于规避税收的错误指导思想，往往对出库销售（所谓出库销售，指产品已经交付到客户手中而形成债权，但尚为开具销售发票）不作会计处理，从而人为推迟了纳税义务的发生时间。可是，由于缺少针对性的操作流程，导致这部分债权在财务账面不能及时反映，掩盖了应收账款的真实情况，给应收账款的监督、考核制造了人为的管理盲点。

四、加强对应收账款的管理

（一）、制定合理的信用政策和信用标准

信用政策是在综合考虑了利益、成本、风险之后，对应收账管理所作出的一些原则性的规定，企业可以通过评估机构、往来银行、其他企业、主管部门、客户的会计报表等多种渠道取得可利用的分析资料，对客户的品质、支付货款的能力、财务状况等信用状况进行客观公正的评估分析，以此为基础判断客户的信用等级，制定合理的信用政策，减少信用风险带来的坏账损失。再者。企业为防范各种风险，防止不法侵害事件发生，充分认识每件结算方法特点，选择对企业有利的结算方式，也是一种有效管理的办法。选择货款结算方式时，尽量采用银行本票、银行汇票、支票等，慎用商业汇票、托收承付结算方式。根据不同时期、不同市场环境、不同的销售合作对象，制定出不同的信用期间、信用标准和现金折扣政策，尽量为减少企业坏账创造条件。企业决定给予客户信用优惠时，必须考虑具体的信用条件。企业在制定信用标准时应考虑同行业竟争对手的情况、企业承担违约风险的能力以及客户的资信程度，在成本与效益比较原则的基础上，确定适宜的信用标准，对客户信用等级做出合理的判断并决定是不是给予客户优惠。对客户信用资料的调查分析，确定评价信用优劣标准，对反映客户短期偿债能力的流动比率、速动比率、现金流动负债率以及长期偿还负债能力的指标资产负债、产权比率、或有负债比率、已获利息倍数和带息负债比率进行分析。结合企业承受风险的能力及竞争的需要，划分客户的信用等级，对于不同等级的客户给于不同的信用优惠或附加限制条款。

（二）、认真对待应收账款的账龄　

一般而言，客户逾期拖欠账款时间越长，账款催收的难度越大，成为呆坏账损失的可能性也越高。企业必须要做好应收账款的账龄分析，密切注意应收账款的回收进度和出现的变化。通过对应收账款的账龄分析，企业财务管理部门可以掌握以下信息：有多少客户在折扣期限内付款；有多少客户在信用期限内付款；有多少客户在信用期限过后才付款；有多少应收账款拖欠太久，可能会成为坏账。如果账龄分析显示企业的应收账款的账龄开始延长或者过期账户所占比例逐渐增加，那么就必须及时采取措施，调整企业信用政策，努力提高应收账款的收现效率。对尚未到期的应收账款，也不能放松监督，以防发生新的拖欠。

（三）、建立催收责任制、台账和定期对账 

应收账款形成的决策者和主要经办人。改变回收债权仅是财务部门职责的错误认识，将“应收账款”的回笼一并纳入企业的业绩考核之中。如果责任人不能收回现金，就要承担相应的责任。对于造成坏账损失的业务部门和责任人员，企业应当按照内部管理制度以恰当方式予以警示，接受员工的监督。另外，财务人员定期编制《 应收账款风险评估一览表》，以便决策层和相关部门准确、及时、全面地掌握企业应收账款的现状，有针对性地制定欠款催收政策。企业按照客户设立应收账款台账，详细反映内部各业务部门以及各个客户应收账款的发生、增减变动、余额及其每笔账龄等财务信息。同时加强合同管理，对债务人执行合同情况进行跟踪分析，防止坏账风险的发生。应收账款的相关责任人应定期与债务方对账，请对方在对账清单上签字并加盖单位公章予以确认，其作用有两个：一是防止“清欠”人员与债务方有关人员恶意串通，故意拖欠款项的支付与收取，等到债权方将其列入坏账予以核销之后，再用现金清账予以瓜分。二是定期让债务方确认应收账款金额，这是最终通过法律手段寻求债权保护的起码要求。应收账款的对账工作包括两个方面：一是总账与明细账的核对，二是明细账与有关客户单位往来账的核对。

（四）、加强应收账款的日常管理工作

公司在应收账款的日常管理工作中,可以从以下几方面做好应收账款的日常管理工作:做好基础记录,了解客户付款的及时程度,基础记录工作包括企业对客户提供的信用条件,建立信用关系的日期,客户付款的时间,目前尚欠款数额以及客户信用等级变化等,企业只有掌握这些信息,才能及时采取相应的对策。检查客户是否突破信用额度。企业对客户提供的每一笔赊销业务,都要检查是否有超过信用期限的记录,并注意检验客户所欠债务总额是否突破了信用额度。掌握客户已过信用期限的债务,密切监控客户已到期债务的增减动态,以便及时采取措施与客户联系提醒其尽快付款。

（五）、实行严格的坏账核销制度

应收账款因赊销而存在，所以，应收账款从产生的那一天起就冒着可能收不回来的风险，即发生坏账的风险，可以说坏账是赊销的必然结果。划分赊销制度，审批权限，分别确定责任人的权限范围。赊销业务经有关领导严格审查和同意，根据赊销业务量，确定不同的审批权限，在严格赊销审批基础上，加强赊销的管理以便于及时了解、掌握和控制应收账款。对于整个赊销而言，我们可以将个别坏账理解为赊销费用，为了缩小企业的损失，根据配比原则，发生的坏账应同收益进行配比，从收益中扣除，从而列示企业的实有资产，同时不虚夸所有者权益及收益，这也是谨慎性原则的要求。实行严格的坏账核销制度包括：准确地判断是否为坏账，坏账的核销至少应经两人之手。准备地判断坏账及其多寡并不是一件容易的事情，而两人以上的经手为防止舞弊提供可能。在应收账款明细账中应清晰地记载坏账的核销，对已核销的坏账仍要进行专门的管理，只要债务人不是死亡或破产，只要还有一线希望，我们都不能放弃。同时还为以后的核对及审查留下信息。对已核销的坏账又重新收回要进行严格的会计处理，先做重现应收账款的会计分录，后做收款的会计处理。这样做有利于管理人员掌握信息，客户希望重塑良好形象的愿望。

五、结论

加强应收账款管理的目的是提高企业应收账款周转能力的同时促进销售的增长，增强企业的信用风险意识和防范能力，并最终提升企业的竞争能力。笔者从应收账款的基本概念出发进行了浅显的理论探讨和分析。应收账款若不能及时收回，轻则增加企业的融资成本，重则可能导致企业资金链断裂，影响企业持续经营，针对这些问题，提出了制定合理的信用政策和信用标准，认真对打应收账款的账龄，建立催收责任制、台账和定期对账，并确立合理的收账程序。应收账款的管理是个系统工程，降低应收账款的管理风险，需要财务、销售、企管、法规等部门的密切配合、通力合作，只要大家齐心协力齐抓共管，企业应收账款的管理会上一个新台阶。

参考文献

王瑞玲，论企业应收账款管理问题及对策.财经界，2010，（05）

银样军，对企业应收账款的思考.经济师，2004，（02）

马俊勇，加强应收账款管理提高风险防范能力.财税与会计，2000，（02）

致谢

 首先我要感谢我的指导老师，给我提供了很多的意见及建议，让我学到了许多知识，掌握了很多方法，导师渊博的知识、严谨的治学态度以及诲人不倦的师德给我留下了深刻的印象，她一丝不苟的作风一直是我学习、工作的榜样，她循循善诱的教导和不拘一格的思路给予我无尽的启迪，我将把所学的知识运用到生活当中，发挥其最大的作用。师恩重如山，感激之情难于言表在此，我真心祝福老师身体健康、工作顺利、全家幸福！其次，我要感谢读函授期间的各位老师们，祝愿您们身体健康，工作顺利，万事如意。再次，感谢我的父母在我的求学之路上给予的支持，是他们让我可以无后顾之忧把所有精力都放在学习上。谁言寸草心，报得三春晖。