浅析审计风险成因与防范控制

目录

1.审计风险的概念 2审计风险要素及关系 2.1固有风险 2.2控制风险 2.3检查风险 3.审计风险的本质 4.审计风险的现状 5.审计风险的成因 5.1 内部审计人员知识结构不合理,素质参差不齐 5.2 审计人员采用的现代审计方法本身存在着缺陷 5.3 内部审计管理制度不健全 6.审计风险的危害 7.审计风险的防范措施与控制 7.1 全面提高审计人员的素质 7.2 改善审计方法，制作合理的计划 7.3 建立企业内部审计控制制度，加强内部审计风险评估 估 8.结论 参考文献 致谢

内 容 摘 要

由于审计所处的环境日益复杂，审计所面临的任务日趋艰巨，决

定了审计过程中存在审计风险。这在客观上要求注册会计师注意风险

存在的可能性，并采取相应措施尽量防范风险和控制风险。本文首先

阐述审计风险的现状后，再论述审计风险的成因，提出审计风险的防

范措施。

关键词:审计 风险防范 控制

浅析审计风险成因及防范控制

一、审计风险的概念

审计风险是指会计报表存在重大的错报或漏报，而会计师事务所审计后发表不恰当审计意见的可能性。

二、审计风险的要素及关系

审计风险是指当会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。也就是说，审计人员做出的审计判断与结论，由于受客观与主观因素的影响，可能与事实发生背离，从而使审计人员对所作出的判断与结论来承担风险，审计人员的存在是客观的，构成审计风险的要素有；固有风险、控制风险和检查风险。

2·1固有风险。固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连问其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。某大小取决于会计报告对于业务处理中的错误和错弊的敏感程度，受客户外部经济环境的间接影响，其产生与审计单位有关，而与审计人员的工作无关，它是独立存在于审计过程之中的风险。

2·2控制风险。控制风险值某一账户或交易类别单独或联通其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。其水平与被审计单位的内部控制水平有关，而被审计人员的工作无关，它是审计过程的一种独立的风险。

2·3检查风险。检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报。而未能实现被实质性测试发现的可能性。它与审计人员工作的有效性有直接关系。

三、审计风险的本质

审计风险是在一定条件下形成的，具有客观性。但到底什么是审计风险，即审计风险的本质是什么，要弄清楚审计风险的本质，就必须了解审计风险的最初来源，即审计风险的源头。

3·1、检查风险不是审计风险的源头

检查风险是指注册会计师所执行的审计程序未能发现会计报表业中已存在的重大错报或漏报的可能性，也就是说，审计人员执行审计程序的作用在于检查跨级报表也已存在的错报或漏报，本身并不是错误会计信息的制造者，因此，检查风险不是审计风险的起源。

3·2、控制风险也不是审计风险的源头

作为内部控制，其目的在于通过人执行内部控制来降低或减少企业可能发生的重大错报或漏报的可能性，即固有风险，内部控制本身可能没有发现或者没有纠正已经发生或即将发生的重大错报或漏报，其本身也不会制造错报或漏报。因此，控制风险也不是审计风险的源头

3·3、固有风险才是审计风险的源头

前已论证了审计风险的客观性。在审计风险的三要素中，既然控制风险和检查风险都不是审计风险的源头，那么，审计风险只能是源于固有风险了，这一点可以从审计风险的形成过程图得到证实。即审计风险是砂子、其来源与砂带，即固有风险。

四、审计风险的现状

 部分注册会计师缺乏强烈的风险意识与高度的责任感。有的注册会计师在实

际审计过程中掉以轻心，态度不严谨慎重，存在着一种风险不会降临到自己头上

的侥幸心理，认识不到在实际工作中稍有不慎，就可能导致风险的产生，给社会

造成不良的影响，从而使注册会计师及其所在事务所被告上法庭，最终承担相应

的经济法律责任。事各所之间的不正当竞争导致审计风险缺乏可控性。有的事务所为了争取落户，采取降低收费的手法以吸引客户，导致事务所为了减少成本而

任编审计时间，简化审计手续，从而加大了审计的风险。在审计过程中采用的审

计程序和方法不合规范。在实际工作中，有的注册会计师未了解客户的基本情况

就匆忙进行审计，不按规定的程序办事，使用不恰当的审计方法，以至于糊里糊

涂被推上法庭。如某事务所在对某企业的股东现金投资情况进行审验时，以股东

的私人存单、活期存折等复印件作为投资到位证明，而未按规定对股东资金是否

如数如期进入被审单位的银行账户予以审查就签发了验资报告。被审计单位舞弊

手段的变换及有意识的舞弊增加了审计风险。有的企业为了达到某种目的，在实

际工作中千方百计采取各种舞弊手段，这给审计人员的工作带来了难度，审计风

险也随之加大。被审企业内部控制制度不完善。有的企业没有内部控制制度或内

部控制制度不完善，使虚假的会计账户在企业内部得不到发现或虽己发现却得不

到有效控制，从而产生审计的控制风险。有关法律、法规不完善、不健全，以及

执法力度不严，使得很多作假行为没有得到有力的打击，从而使审计风险难以避

免。会计职业界宏观管理不力，对会计人员的行为缺乏约束性，也造成了很多本

可避免却未能避免的风险。

五、审计风险的成因

1、内部审计人员知识结构不合理、素质参差不齐

内部审计人员素质的高低是决定审计风险大小的主要因素。审计人员的素质

包括从事审计需要的政策法规水平、专业知识、经验、技能、审计职业道德和工作责任。内部审计是一种集查错防弊、增加企业价值为一体的综合性活动，这种综合性决定了对内审人员复合型高素质要求，而目前我国企业大部分的内部审计人员都是由财务会计人员转化而来，其综合素质和专业技能与审计工作的要求相差甚远，识别风险的能力较差，很难提出具有先进经营管理理念的意见和建议。

另外，内部审计人员工作责任和职业道德也影响审计风险的因素，职业道德缺失将直接导致审计风险的产生。由于我国内审准则工作规范和职业道德标准方面还有一些空白，许多内审机构和人员缺乏应有的职业规范的约束和指导。所有这些将给内部审计工作的质量、信誉带来负面影响，直接导致审计风险的产生

2、审计人员所采用的现代审计方法本身存在着缺陷

现代审计方法强调审计成本和审计风险的均衡，所采用的审计程序以允许存

在一定审计风险为必要前提，并且抽样审计方法和分析性复核方法的应用贯穿于整个审计过程中，因而审查的结果必然带有一定的误差。审计职业发展到今天，也面临着激烈的竞争，竞争的结果必然会使边际收益下降，为了维持应有的边际收益，审计职业界就必须追求审计效率和效果的平衡，即在保持各项具体审计活

动必要效果的同时，努力追求最高的审计效率。于是，必须把审计的力量重点放

在各个重要组成项目上，放弃一些审计人员认为不必要的审计程序，审计人员也

愿意在承担一定风险的基础上抽取全部业务的一部分来进行审查。虽然抽样理论己研究很深，但具体应用到审计中来，审计人员还是没有十分把握所抽取的样本

就能代表整体，主观的结论与客观的事实之间的偏离总是存在的。

3、 内部审计管理制度不健全

内部审计管理制度建设及执行情况是内部审计的前提和基础。健全有效的内

部审计管理制度能及时发现和控制企业经济活动中发生的各种差错和舞弊。为保

证内部审计质量，内审组织应建立完善的质量控制制度，但是，部分审计机构至

今仍缺少事前的审计计划、事中的审计程序和报告期的审计复核;审计工作底稿

不完整，一般仅记录审计问题事项，而未记录审计人员认为正确的审计事项，使

得审计复核、审计质量控制无从入手;审计报告以协调关系为出发点，以肯定工

作成绩为基调，问题定性模棱两可。以上现状的存在，使得保证内部审计质量成为一句空话，更谈不上防范风险.内部审计管理制度的建设及其执行情况是内部

审计的基础。健全而且有效得内部管理制度可以及时的发现并控制企业的经济

活动发生的舞弊及失误。相反，就会增加舞弊的可能性。

六、审计风险的危害

审计风险的产生与存在可能导致审计失败。审计失败带来的危害是比较大的，可能会造成成千上万的人受到连累而蒙受损失。因为依赖和利用企业编制的。

财务会计报表及注册跨及时的审计意见作为决策依据的人们，不仅包括现有的，也包括潜在的投资者、债权人、消费者、雇员、政府有关部门等所有关心企业的人。

1、对国家而言，国家作为所有者及行政管理主体，通过审计失败的审计报告，无法实现对企业财务会计信息的真实掌握，从而导致国家监管与决策的失败。这样，会计师事务所的审计意见不仅不能实现其价值，甚至会带来负面影响。同时为企业偷、漏国家税收创造了条件，为银行信贷带来风险。

2、对审计企业而言，由于企业存在有意或无意的错弊，所提供的会计信息不真，而审计如果失败，审计机构就无法帮助企业发现会计工作中的错误，使企业管理者有时间对企业的财务状况和经营成果的真实性产生错觉，引起经营管理决策失误。

3、对投资者而言，由于跨及时事务所对上市公司的审计结论不真实，使投资者对该公司过于乐观，导致其投资决策失误而遭受权益的损失。

七、审计风险的防范措施

1、全面提高审计人员的素质

审计人员是审计工作的具体执行者，其业务素质的高低直接关系到审计项目

的质量的好坏和审计风险的大小。现代企业管理对内部审计专业素质提出了更高

要求，内部审计人员素质包括从事审计需要的政策法规水平、专业知识、经验、

技能、审计职业道德和工作责任。因此，提高审计人员的素质，对控制和防范审

计风险，提高审计质量起着根本性作用。应加强内审人员政治素质教育和能力的

培养，树立内审人员一丝不苟的工作精神和扎扎实实的工作作风，对其进行定期

与不定期的培训，使其具备与其工作相适应的高尚品质，高度的事业心、责任感

以及处理问题的能力。引导审计人员通过工作实践，及时总结内审工作经验，不

断完善审计手段和方法，不断提高运用理论知识解决实际问题的本领和应对复杂

多变的工作局面的能力。要进一步完善审计队伍准入制度，实行执证上岗的基础

上，建立科学的激励机制，充分调动审计人员的积极性，激发其爱岗敬业的热情，

使审计工作队伍在稳定的基础上不断发展壮大。加强审计人员的业务培训和继续

教育，使他们能熟练掌握审计的基本、基本技能和基本方法，熟悉会计、经济管

理、经济法规等相关知识，提高内审人员的审计查证能力，以适应新形势的需要。

培养一批高素质专业审计人才，促使审计人员树立正确的世界观、人生观和价值

观，提升审计人员的综合素质，是提高审计质量降低审计风险的有效措施。首先

要加大对企业审计人员的专业培训力度，高度重视后续教育。审计工作是一项专

业性和技术性都很强的经济监督活动，只有审计人员及时了解国家政策更新变

化，掌握新的专业技能和审计方法，及时运用现在审计技术更好的完成审计工作

任务，这样才能有效降低审计风险。

2、改善审计方法，制作合理的计划

合理制定审计工作计划。一方面在总的审计计划安排上，突出重点，做好深

入的调查研究，搞好对比分析，确定合理的审计覆盖面，并在这一覆盖比率中求

精品、求质量、上档次。另一方面在具体的审计项目计划中，要合理制定审计方

案，选择审计方法，安排审计，力量，确定审计时间和工作目标、明确审计人员

责任。并在实施审计计划中，严格按计划执行。在做好上述工作中，还应根据审

计任务和项目的要求，预测与此有关的各种可能风险，并针对产生的原因拟定风

险控制方案。严格审计执法程序，把好审计程序关和审计证据关。在实际工作中，

审计风险与审计执法水平的高低有很大的关系，它不仅表现为对审计客体的执法

不严，而且表现为审计主体不能严格按法律规定审计。诸如越权审计，任意扩大

或缩小审计范围，审计程序不合规，审计取证不合法等等。这些问题直接影响审

计风险的控制。对此，审计机关应当制定审计人员执法责任制度，严格按照规定

的时间和操作程序进行工作，明确责任，认真做好审计各阶段的具体工作。发现

问题，要按章办事，谁的责任谁承担。另外，要加强对审计工作的再监督，积极

开展审理工作，严格按审计工作程序办事。审计证据的充分适当是控制审计风险的举措之一，在审计取证中，应当严格遵循《审计机关审计证据准则》的要求，使各项审计证据具有客观性、相关性、充分性和合法性，所取得的审计证据手续要完整，具有充分的证明力。在掌握足够确凿的证据的基础上，合理使用证据，尽量控制审计失察和伪证风险的形成，以防范违反法定程序和缺乏证据带来的审计风险。

3、建立企业内部审计控制制度，加强内部审计风险评估

企业内部审计机构要建立审计计划、审计方案、审计底稿和审计报告等的内

部控制制度，制定科学严密的审计计划和方案，编制审计工作程序和相关内部审

计项目的审计工作流程，充分评估审计风险。未来的内部审计事业是建立在风险

评估的基础上，对整个企业管理系统进行分析评估，保证管理系统的有效运行、

财务信息的及时准确、经济活动的合规合法，为此应完善企业内部审计控制制度，

加强内部审计风险评估，增强审计责任感，充分重视内部审计的重要性，是企业

内部审计科学化管理的方针政策。为降低企业内部审计的风险，就必须要建立一套严密的内部审计制度，对审计的项目进行贯穿全程的检查和控制，要严格的审计工作底稿的分级复核制度，减少或者根除人为的审计误差，及时的发现并解决审计的过程中遇到相关问题，用来保证计划的进行，来达到降低风险的目的。为降低企业内部审计的风险，就必须要建立一套严密的内部审计制度，对审计的项目进行贯穿全程的检查和控制，要严格的审计工作底稿的分级复核制度，减少或者根除人为的审计误差，及时的发现并解决审计的过程中遇到相关问题，用来保证计划的进行，来达到降低风险的目的。建立和完善审计机关内部质量控制制度是减少舞弊、防范风险的有力保障。审计机关应建立健全有效的质量控制制度，严格审计质量考核办法。审计机关应当合理制定两个层次的质量控制制度

（1）是审计工作全面质量控制制度，包括专业胜任能力、工作委派、督导、监控；

（2）是具体审计项目的质量控制程序。

四、结论 

随着社会主义市场经济的不断发展，审计工作也蓬勃发展。要树立正确的审计发展观，就必须谨慎地对待审计风险，分析其产生的原因，采取相应的措施加以防范和控制，以期提高审计工作的质量。在审计实务中，审计风险是审计人员在制定审计计划、执行审计程序、出具审计报告等阶段必须加以考虑的一个重要因素，将防范风险的关口前移，使风险点逐步减少，有效地促进企业经营活动健康、有序、持续发展，保障企业经营目标的实现，对于保证审计工作的质量，提高审计工作效率，促进审计事业的发展，建设和谐的社会环境有着重要意义。

参 考 文 献

张晓青:审计风险的特征、成因及控制「J口.中国审计.2011(01) 

杨茜谢茜:浅析审计风险的防范与控制[J}.黑龙江科技信息.2010(11).

邵国春:防范和化解内部审计风险的对策「J]，会计之友(中). 2012 (O1)

张雁:浅论审计风险的成因及防范「J]，中国审计署(中). 2011(03) .

黄艳红，企业内部审计的风险及其控制.[J].企业研究，2011 (16)

口石金涛，浅谈内部审计风险的防范措施.[J].今日科苑，2010 (08)

口石恒贵，内部审计外包与审计独立性.[J].商业研究，2011 (08)

口许丰富，信息化环境下企业内部审计创新.[J].内蒙古统计，2012(05)

 后记

 四年的读书生活在这个季节即将划上一个句号，而于我的人生却只是一个

逗号，我将面对又一次征程的开始。四年的求学生涯在师长、亲友的大力支持下，

走得辛苦却也收获满囊，在论文即将付梓之际，思绪万千，心情久久不能平静。

 首先，我要感谢我的论文指导老师黄娟老师。这篇论文的每一步都是在

黄老师的悉心指导下完成的，其间倾注了黄老师大量的心血。黄老师为人随和热

情，治学严谨细心。而在论文的写作上他却总会以“专业标准”严格要求我，从

选题、定题开始，一直到最后论文的反复修改、润色，黄老师始终认真负责地给

予了我深刻而细致地指导。她多次从繁忙的工作中抽出时间询问我的研究进程，

并为我指点迷津，帮助我开拓研究思路。正是有了黄老师的无私帮助与热忱鼓励，

我的毕业论文才能够得以顺利完成，这里，我要诚挚的向黄老师说一声:“谢谢

您，黄老师。”除此之外，黄老师一丝不苟的工作作风，严谨求实的治学态度也

深深的感染了我，在她身上我可以深切的感受到一个学者的严谨和务实，这些都

让我受益菲浅，并且将终生受用。

 最后我要衷心感谢学院提供我学习，成长的平台，感谢学院诸多恩师给予

我许多终身受用的有益教诲，他们严谨的治学态度、不染俗流的学者风骨、诲人

不倦的师长风范为我树立了做人、做事、做学问的楷模。丰富多彩的校园生活也

即将在我脑海中留下美好的记忆，我深深地感谢所有关心、爱护、教育和帮助过

我的每一个人。