公司治理结构与会计信息质量有关问题探讨 (2)

一、会计信息质量概述……………………………………………………………1

1、什么是会计信息……………………………………………………………………1

2、会计信息披露的方式………………………………………………………………1

3、会计信息的作用……………………………………………………………………1

二、公司治理结构概述.…………………………………………………………2

三、公司治理结构和会计信息质量的关系…………………………………2

（一）、公司内部治理结构和会计信息质量的关系………………………………2

1、健全的公司内部的治理结构是高质量会计信息的………………………………2

2、高质量的会计信息质量是公司治理的基础………………………………………3

（二）、公司外部治理结构和会计信息质量的关系………………………………3

有力的外部治理结构是对会计信息质量的监督……………………………………3

四、当前我国上市公司会计信息存在的问题………………………………4

五、公司治理结构对会计信息的影响…………………………………………6

六、建立完善的公司治理结构体制……………………………………………7

内 容 摘 要

公司会计信息质量对公司发展的重要意义，以及当下资本市场资金活跃的情况下上市公司会计信息质量的信任危机与公司的治理结构之间的关系；一个健全的公司治理结构一般包括内部治理和外部治理两部分，内部治理结构指股东董事会、经理人员等组成的用来约束管理经营者行为的控制机制；外部治理结构包括外部监督机构以及法律法规。这两种治理结构对公司质量信息有什么影响，通过分析公司内外治理结构的弊端及对公司会计信息质量恶性影响的因素分析，来探讨建立完善的公司治理结构，提高会计信息质量。会计信息是一个传输，与公司治理系统各个要素都可能与之有关，公司治理的最终目的也就是形成高质量的会计信息和完善的公司治理结构良性循环的局面，而不是相互制约相互矛盾的。

关键词：会计信息质量 公司内部治理结构上市公司发展 独立外部审计 注册会计师独立性 良性循环

公司治理结构与会计信息质量有关问题探讨 

会计信息概述

1、什么是会计信息

 会计信息是企业从会计的视角所揭示的经济活动情况，包括企业的财务状况、经营业绩和现金流量等。会计信息主要用来处理企业经营过程中价值运动所产生的数据，会计信息是社会经济有效运行的重要基础，而真实性是对会计信息质量最基本的要求，会计信息必须与它所反映的客观事实相符。

会计信息披露的方式

 会计信息披露是指企业将直接或间接地影响到使用者决策的重要会计信息以公开报告的形式提供给信息使用者，会计信息披露质量的关键在于披露是否真实可靠，披露是否充分及时以及披露的对象之间是否公平，分为会计信息自愿性披露和强制性披露。

3、会计信息的作用

 会计信息作为整个公司与资本市场联系的桥梁和纽带，一方面为企业各管理层提供决策依据，同时又是作为公司治理结构的语言通往资本市场为投资者提供数据分析。会计信息质量的高低直接反映一个公司治理结构的健全与否，还直接影响资本市场投资者对公司内外治理结构的信任。会计信息也不单单只是服务于企业内部、投资人和债权人，还供政府、其他人员乃至国家作经济行为的判断，会计信息质量普遍低下的状况，严重影响市场经济的健康发展，误导国家对当前经济运行情况的分析和理性判断，破坏投资环境和经济资源配置。那么，企业会计信息质量要如何得以保障，如何另广大投资者对企业会计信息质量恢复信任，公司治理结构与财务信息质量到底有什么关系？

二、公司治理结构概述

公司治理结构，分为公司内部治理和外部治理结构。内部治理结构指为实现公司最佳经营业绩，公司所有权与经营权基于信托责任而形成相互制衡关系的结构性制度安排。股东大会由全体股东组成，是公司的最高权力机构和最高决策机构；公司内设机构由董事会、监事会和总经理组成，分别履行公司战略决策职能、纪律监督职能和经营管理职能，在遵照职权相互制衡前提下，客观、公正、专业的开展公司治理，对股东大会负责，以维护和争取公司实现最佳的经营业绩；董事

会是股东大会闭会期间的办事机构；股东大会、董事会和监事会皆以形成决议的方式履行职能，总经理则以行政决定和执行力予以履行职能。外部治理机构又称外部监控机制，是指通过竞争的外部市场和管理体制对管理行为实施约束，迫使公司管理层进行自律和自我控制，包括产品市场、括资本市场、经理市场、控制权市场、独立审计市场，以及政府法律法规、会计法则等。

三、公司治理结构和会计信息质量的关系

 对任何一个公司来说，应该都明白也都希望能有一个高质量的会计信息质量，尤其眼下资本市场如此活跃的现状下，一个公司会计信息质量的信任危机对一家上市公司来说必然是致命打击，然而仍然有那么多会计信息失真的问题公司，到底是为什么？往往社会大众认为，会计信息不真实就是财务人员的问题，监守自盗，掩盖真相，但事实是会计电算化的今天，财务早就已经透明化了，即使会计人员素质不够要瞒天过海也绝非易事。反而更多的是公司治理不严更甚是以权谋私，造成严重的后果。

（一）、公司内部治理结构和会计信息质量的关系

1、健全的公司内部的治理结构是高质量会计信息的保证

 公司内部治理结构的完善与否直接决定了会计信息的质量以及会计信息对利益相关者的使用程度。 所谓公司内部治理结构是指由股东、董事会、监事会和经理人员等组成的用来约束和管理经营者行为的结构性制度安排。通过股东大会、董事会、监事会三会相互制约对经理层进行控制监督。首先，股东大会是会计信息质量保障的原动力，股东大会有权审议批准公司的年度财务预算方案、决算方案、利润分配方案啊和弥补亏损方案，选举、更换董事和股东出任的监事，有权直接聘请独立审计对经理层领导的会计组织提供的会计信息进行审计鉴证，对会计组织和其他组织内部控制进行测试评。董事会的重要职责是对经理层实行有效的激励和监督，在一定程度上抵制和防范经理层操纵财务报告的企图，从而促使其提供相关可靠的会计信息在会计信息披露方面，董事会享有财务报告对外披露的最终决定权，并对所披露会计信息的真实性、合法性、完整性负责。再次，独立董事的职责履行和功能发挥对会计信息质量也具有直接影响。最后，监事会的基本监督职能就是检查公司财务，通过权力的相互监督减少财务舞弊行为的发生因此，股东大会、董事会、监事会等责任的层层履行才能对会计信息有力保证。

 2、高质量的会计信息质量是公司治理的基础

 任何信息只有经过传递才能被使用者接受和利用，会计信息作为企业治理结构的语言也就是为企业治理结构向资本市场投资者、信息使用者传输公司财务会计信息、审计信息、非财务会计信息。其中财务会计信息是反映评价公司治理信息、获利能力和经营状况以及预测未来的经营前景的重要指标。其质量的高低直接决定了该企业能否成功“上市”，能否得到资本市场投资者的信赖，同时也影响资本市场的有效性及可信度。会计信息不仅仅只为帮助投资者和债权人进行合理决策，还能评估和预测未来的现金流动，对经营者来说由财务报告所提供的关于企业过去财务状况和经营业绩的会计信息是其对企业未来的财务预测、包括现金流量、偿债能力和支付能力等最直观的参考依据。同时会计信息暴露出的问题有助于政府部门进行宏观调控，加强法律法规。

 高质量的信息质量同时牵涉到公司内部治理结构和外部治理结构，它能把利益各方结合起来，使治理结构充分发挥其效率，从而达到利益最大化的共赢局面。

（二）、公司外部治理结构和会计信息质量的关系

有力的外部治理结构是对会计信息质量的监督

外部治理结构中包括产品市场、资本市场、经理市场、控制权市场、以及注册会计师市场和外部执法机构。产品市场、资本市场、经理市场、控制权市场往往给经理层带来压力：在产品市场上，公司的竞争力就体现在产品上，只有良好的产品和服务水平才能为企业带来销量和收益，当公司产品滞销、效益不佳，在资本市场上表现为股价下滑，在控制市场上即有被其他公司兼并收购的风险，从而面临经理市场上经理人能力遭到质疑而可能被替换。因此充分竞争的产品市场、经理市场、资本市场、控制权市场给经理人施加了压力，经理人为了获得良好声誉不被淘汰并能提高自己的报酬就必须维护企业和股东的利益，从而保证高质量的会计信息的形成，提供真实、可靠、完整的会计信息来做出正确的决策，在一定程度上减少了会计舞弊的行为。

独立的外部审计，对公司来说是会计信息质量鉴证最有力最直接影响其传输到资本市场上的手段。注册会计师接受委托对被审计单位的会计信息的真实性、相关性、可靠性等进行监督评价和鉴证。在我国，注册会计师发展还较为缓慢，公司对自己的会计信息总有一种隐藏意识，认为不利的信息暴露的越多对公司利益越冲突以致于产生会计信息质量与公司外部治理结构相矛盾的问题。

 理性分析成本效益原则无疑对企业经营者来说是个无形约束，提供高质量的会计信息对经营者的效益最大化的初衷相违背，审计的出现是对会计信息提供者起约束作用。高质量的会计信息决定了信息使用者决策的有效性，同时也是对经营者高效能力的反映，更是企业走向成功的基石，独立外部审计是强制性的手段也是对企业会计信息质量的坚强护盾。注册会计师是需要被重视被保护的，他们不是企业内部治理结构的审判，也不是企业会计信息的侦探，他们是股东的保镖实则也是在为公司保驾护航。

 这些年来，国家为了完善企业管理制度，规范会计核算，制定了一系列的法律法规，基本已与国际接轨。但任何法规制度都无法阻止一些利益主体违法违纪行为的发生。有法不依、执法不严往往是导致会计信息失真的推手。针对过去一些案例，许多违法行为以罚代法，这种从轻的执法手段令抱侥幸心理的人更对法律熟视无睹。再者，尝尝那些罔顾法纪的官员、企业管理层落网时，法律意识及其淡泊，甚至不懂法不明罪。更有甚者有些执法机构也有章不循，执法随意。这些种种现象无疑助长了歪风，使会计信息的质量难以保障。应该加强对违法行为的处罚力度，尤其对提供虚假信息的打击力度，同时更加大力量对企业，对企业管理层、会计人员的法律知识，在懂法的前提下执业，是对企业对债权人、投资人对社会的负责。

当前我国上市公司会计信息存在的问题

1、公司内部治理不善导致的会计信息失真的问题

身为一个财务人员的立场，我们都有自身从业的职业道德却受雇于人往往成为资本市场上会计造假案的提线木偶。这一现象就反映了公司治理结构的部署，财务人员隶属于财务部门---财务部经理—财务总监—总会计师—总经理，受制于层层管辖，说实话是没有什么独立性可言的，每天也就是重复性的工作，还常常被他人误解。一个健全的财务部管理应该是重纪律轻压力，奖赏分明制的团队，每一位基础财务人员爱岗敬业，严于利己，不放水不做假严把内控关其实就是在给公司节流同时也是为公司高质量的会计信息打下坚实基础。

在对资本市场上造假案重拳出击的今天，仍有假账、假盈利、财务信息造假等现象，不仅对公司经济及发展带来恶性影响丧失其企业信任还对国家、对投资人造成重大经济损失。私欲是会计造假的助推器，因此对公司财务人员，财务部门，乃至经理管理层，都应有完善的监管系统，并且加强公司内部法律意识。法规建设是根本，强化监督是保证，产权明晰是条件。提高企业会计信息质量不是一蹴而就的也不是一个财务部门几个资历漂亮的管理层经理就能解决的，要的是一个健全完善的公司内部治理结构与一个有意识有操守的财务团队共同努力的。

2、我国经济背景导致现社会会计信息质量低下的问题

我国经济运行中存在很多历史遗留问题，证券市场发育不良、社会交易费用高昂、企业融资困难、注册会计师行业发展较缓都对会计信息失真有直接关系。而我国国有企业在国民经济体系中占据主导地位，上市公司信息披露还不规范，一旦该类企业发生会计信息造假问题，其后果难以预计。从整个大盘股来看，基本是大型国企改制的上市公司，所谓改制就是依靠政府行政手段的力量，国有控股转型演变成今天的超大型上市公司，我其实也从小身处于这类企业下长大，从小父母家人耳濡目染，到现在我也在所谓央企工作，只能说冰冻三尺非一日之寒，靠区区改制就能摇身一变？看向世界五百强企业，中字头大型集团企业年年前茅，但细分析，与国家的支持、行业垄断的性质、员工庞大的数量等等堆积起来的名誉，一个集团企业几乎是一个小政府的化身，从上到小，从北京总部到下面三四线城市分公司下的二三级单位，这样的公司会计信息到底要经过多少双手，最后出来的会计报告都非常漂亮，然而年年都有央企中高层因财务问题下马的新闻，最终就是以个人纪律、内控问题以向投资人解释。然而难以另投资人信服，这样的问题也许没有彻底瓦解的一天，只希望国家能重视起来，不仅是放倒几个贪官，而是实际为大众为股民为企业提供更有安全感的保障。

外部审计及执法力度不严导致的会计信息质量不被信任的问题

在我看来，在中国的资本市场还不是一个有效的市场，今年以来股市异常火爆，所谓“大牛市”，可是我身边炒股的亲朋好友也并没赚得盆满钵盈，我稍微关注了一下，基本上股票价格并不跟公司的经营成功与投资价值成正比，而且普遍上市公司的财务报表都做得很漂亮，每天的利好消息有一种风水轮流转的感觉，致使股价并不能直接反映该公司的会计质量。对公司来说，还存在试图通过上市达到“圈钱”脱困的现象，表现为企业虚假利润包装上市，恶意操控会计信息。

 外部审计的公信力和独立性把他放在了这三方关系以外的另一层关系，一方面，

注册会计师接受公司所有者的委托对经理人所管理上交的财务报告进行审计，注册会计师受雇于所有者或股东大会；另一方面，注册会计师为该公司出具的标准无保留意见的审计报告，是具有法律效应的，一旦事后发现被审单位出现重大错误致使投资者投资受损会追求法律责任的。这样的局面，注册会计师应怎样保证其独立性并为其审计的会计信息负责。首先，我国大部分上市公司是由国有企业改制而成，经营者往往由政府直接任命，竞争性的经理人市场还并不成熟，上市公司对会计报表的审计需求多来自于上市的流程、政府及监管部门的强制要求，从自身考量上市公司避免ST、连续亏损问题暴露、摘牌等目的，低质量审计服务和隐藏重大问题会计信息成了他们的保护伞；这样的会计信息不具有参考价值。这里又再一次强调公司内部治理结构的健全的重要性，只有健全有力的内部治理结构才能真正保护审计者的独立性，也才能保证高质量的会计信息；再来，在现实情况中经营者从被审计人变成了审计委托人，决定了审计者的聘用，再加上审计者在市场中也处于市场竞争者，审计委托人轻易能从这一竞争市场邻域找到“服从”的审计者。参考西方发达国家的治理结构中一般都在董事会下设由外部独立董事成立的审计委员会，负责公司内部审计工作和外部审计选聘工作，这不仅能有效保护注册会计师独立性同时也对企业内控两手抓。再从审计市场上来谈，真的可以用鱼龙混杂来形容，虽不能非得以四大作为标杆，但是小街道小事务所的审计质量令人堪忧，政府应加大这一领域门槛的硬性条件；最后，独立外部审计也有他们的监管机构，也就是保证审计独立性的最后一道防线。中国注册会计师协会是财政部领导下一个半行政半自律的机构，其职责是服务、协调和管理，但本身协会的参与者也是注册会计师本身，也就是说管理实则是同业注册会计师的自我管理，也就是靠的仍是注册会计师本身职业道德的约束，并没有加强一些外部力量，我认为应借鉴国外注协的做法，也成立内部管理结构，加强法律规范和惩处机制。

公司治理结构对会计信息的影响

 公司治理是一个永久的课题，所谓治理是公司内外部的一种契约或制度安排，通过这种安排使因两权分离所产生的目标差异造成的效率损失尽可能降到最低限度。同样的会计信息质量也没有绝对单一的高，前面已说到，公司治理结构的层层履责是为会计信息提供环境保护和制度保证，某一层出纰漏就可能影响到会计

信息的真实性，一旦会计信息出了差错，又会误导公司治理层的关键决策，这种恶性循环才是导致经营失败的真正原因。

 会计信息质量与公司治理结构之间并不是一个矛盾体，会计信息作为公司治理结构的语言，作假也许能短暂掩盖前一个纰漏却也埋下另一个定时炸弹，公司治理的最终目的不是制约而是高质量的会计信息与完善的公司治理结构形成良性循环的局面。

六、建立完善的公司治理结构体制

 怎样构建科学的公司治理机构，每一个公司看似治理机构设置都按表操课，事实上一些监管性的质的部门职位形同虚设，在我国上市公司治理结构存在很多通病具体体现在股权结构不合理，我国目前的证券市场主要是为企业提供融资渠道，流通股在企业总股本中所占比例仅30%多，而国有股、法人股占总股本的比例高达60%多，股权高度集中，分散的、弱小的股东很难对经营者的行为产生影响；董事会功能弱化、独立董事不独立、监事会职能虚化、经理层激励和约束机制不健全等方面。会计信息质量与公司治理两者密不可分、相互影响，高质量的会计信息是公司治理机制有效运行的基础，完善的公司治理是会计信息质量的制度保障。事实证明，造成我国上市公司财务报告舞弊现象的真正根源在于公司治理的缺陷。前面说到的我国国企内部治理结构机具行政色彩，领导几乎都是由政府主管部门等有关部门委派认命。这样的治理结构对管理人来说不仅仅是企业家还是政治家，不仅关系企业的发展还要关系自己的“官途”，这样的治理结构我敢说已无关于能力大小了，势必导致会计信息演变成迎合企业领导意志变化而变化了。国外成功的案例比比皆是，虽然各个国家的文化和发展道路的不同，企业具体制度有所差别，但有效的公司治理结构是普遍的。在完善会计信息披露和公司治理的过程中，研究通过改善公司的内部治理结构来从根本提高上市公司会计信息质量，具有极强的理论和现实意义。

 

参 考 文 献

1、熊春秀， 《会计信息质量不高的原因分析及对策思考》魅力中国，2010.11

2、秦荣生、卢春泉， 《审计学》中国人民大学出版，第八版

3、蔚国红， 《关于防治会计信息造假问题的思考》北方经济，2012.4期下

 4、张凤环， 《论我国上市公司外部治理结构对会计信息质量的影响》 商业 会计，2012.14期

5、宋理升， 《外部审计、内部治理与会计信息质量》山东经济，2010.7