浅淡会计责任与审计责任

目 录

一、基本概念的界定3

 （一）会计责任的基本概念3

 （二）审计责任的基本概念3

二、会计责任与审计责任的关系3

（一）会计责任与审计责任的联系3

（二）会计责任与审计责任的区别4

三、会计责任与审计责任混同的原因4

（一）审计和会计的职业因素4

（二）社会环境因素4

（三）经济环境因素5

（四）审计方法的局限性5

四、怎样鉴定会计责任和审计责任5

（一）改革公司治理机制5

（二）发挥财政部及中国注册会计师协会的作用和责任5

（三）协调法律界的认识和降低审计的局限性6

（四）建立健全被审计单位的内部控制制度6

（五）强化会计人员的认识和提高审计人员的素质6

五、辨析会计责任与审计责任的现实意义 6

（一）有助于增强被审单位的责任意识 6

（二）有助于增强注册会计师的责任意识 7

（三）有助于司法部门和社会公众合理确认注册会计师的审计责任 7

参考文献 10

内 容 摘 要

会计责任和审计责任是注册会计师审计业务中常用的两个概念，会计责任是被审计单位的管理层和治理层对其所编制和提供的财务报表所应承担的责任。审计责任是注册会计师执行审计业务、出具审计报告所应负的责任，包括注册会计师的审计法律责任和审计职业责任。在注册会计师事业迅速发展的今天，进一步分清两者的区别和联系，合理界定各自的责任范围，对于发挥审计在现代经济管理中的积极作用，强化会计市场经济发展，有重要的现实意义。文章从两者的内涵、区别和联系以及二者混同原因，在实际工作中如何鉴定等方面进行了分析。

关键词：会计责任；审计责任；基本概念；关系

浅谈会计责任与审计责任

会计责任和审计责任是注册会计师审计业务中常用的两个概念，会计责任是被审计单位在经济管理活动中，为保证资产的安全完整，合理科学的界定各自的责任和会计资料的真实可靠而应负的直接责任。而审计责任是范围，是注册会计师执行审计业务、出具审计报告所应负的责任。在注册会计师事业迅速发展的今天，进一步分清两者的区别和联系，合理界定各自的责任范围，弄清两者在现实意义中所表现的相互作用，对于发挥审计在注册会计师经济监督活动中，为揭露被审计单位会计报表的重现代经济管理中的积极作用有着重要的影响。对于提高会计信息的质量，负有着更高层次的责任。一、基本概念的界定

（一）会计责任的基本概念会计责任是对被审计单位而言的。被审计单位对进行会计核算，编制会计报表所应负的责任。包括四个方面的内容：一是选择和运用恰当的会计处理方法包括会计政策和会计方法；二是对各项经济事项作出完整的记录；三是建立健全内部控制制度，保证财产的安全与完整；四是保证会计资料的真实性、完整性、合法性。

（二）审计责任的基本概念审计责任是针对注册会计师而言的。注册会计师在西方被誉为不拿国家工资的经济警察。虽然审计费用应由审计单位支付，但是，它却不能仅仅只为被审计单位负责，而是依照独立审计准则，根据国家的有关法律、法规及会计准则、会计制定对被审计单位的会计核算和会计报表是否公允地表达了其财务状况、经营成果和资金变动情况，进行审查，将其审查结论表达于审计报告。并对其出具的审计报告的真实性、合法性负责。可见，注册会计师的审计责任具有既对被审计单位负责，又要对政府负责的双重性。二、会计责任和审计责任的关系

会计责任与审计责任是两个不同的概念。但是，两者之间既有区别又有联系。（一）会计责任与审计责任的联系

1.会计与审计的关联性；审计本身是从会计中逐步分离出来的，二者联系密切，具有很强的关联性。首先，两者的处理对象都是会计资料，包括各种会计报表、会计凭证、会计账薄；第二，两者均与企业内部控制制度有关；第三，两者均能促使企业改善经营管理，提高经济效益；第四，两者均是围绕会计信息质量发挥作用的。2.工作目标的一致性；不论是会计单位，还是审计单位，在工作中，都是以国家的有关法律、法规及规章制度为依据，向有关利益方面提供真实、可靠的财务会计信息，维护利益各方合法权益。3.客观基础的同一性；不论是会计单位，还是审计单位，都是根据同一个企业已经实现了的经济活动履行各自的职能。即：两者反映和监督的都是同一会计主体的经济活动。所以，它们的客观基础是一致的。

（二）会计责任与审计责任的区别

1.会计责任和审计责任的具体内容不同。会计责任的具体内容包括：建立健全内部控制制度，保护资产的安全完整，对会计报表项目的存在和发生、完整性、权利和义务、估价和分摊、表达和披露进行认定；而审计责任包括：注册会计师出具的审计报告应如实反映审计范围、审计依据、已实施的审计程序和应发表的审计意见、审计报告的编制和出具必须符合《注册会计师法》和独立审计准则的规定，对会计报表总体的合理性、所列金额的真实性、完整性、所有权、估价、分类、交易截止和报表披露的公允性进行评价和判断。可见审计责任主要是对被审计单位履行会计责任的情况进行评价。2.会计责任和审计责任的承担者不同。会计责任的承担者包括：企业管理当局、企业主要负责人和业务主管、会计人员和相关人员。而审计责任的承担者包括：会计师事务所、注册会计师和合伙人，两者有明显的差别。三、会计责任与审计责任混同的原因

（一）审计和会计的职业因素。两者都以会计信息作为其工作对象，所不同的是，会计强调收集和加工满足使用者要求的会计信息，而审计则强调监督和评价被审单位所提供会计信息的真实性和合法性。总之，两者的一个基本目标都是为使用者提供有价值的会计信息。正是由于会计与审计的关联性，使得人们对于那些不能满足使用者要求的会计信息，很难判断是属于审计责任还是会计责任。

（二）社会环境因素。当前规范执业，可能会受到收益偏低、审计市场不平等竞争、行政干预等诸多因素的制约，同时要严格依据审计准则执业，需要被审计单位的理解、配合和支持。由于不少民间审计机构脱钩改制进行的并不彻底，使得地区垄断和部门垄断的现象仍然存在，在开展工作时，审计机构和客户常常受到来自于本地区或本部门某些行政意志的干扰，这也在一定程度上造成了会计责任与审计责任的混同。目前相关法律法规对有些责任范围规定的不够全面、不够具体，使得对审计责任和会计责任的界定很难判断。

（三）经济环境因素。目前我国资本市场尚不完善，无论是企业还是投资者都还不成熟，他们对会计信息披露的重要性缺乏足够的认识。为规范市场、保证会计信息披露的规范化，保障相关单位和投资者的合法权益，国家有关监管部门出台了很多措施。但这毕竟只是一种外在压力。因此，只有在广大投资者有了要求披露会计信息的内在需求时，才有可能对民间审计机构和被审计单位形成强有力的公众监督，促使其提高会计信息质量，从而减少会计责任与审计责任混同的几率。

（四）审计方法的局限性。审计技术方法是审计人员达到目的的一种手段和工具，从某种程度上讲，它决定了审计执业质量的高低。我国注册会计师审 计通常采用的是以被审计单位的内部控制制度为基础的抽样审计方法，由于抽样审计固有的局限性及出于对审计成本的考虑，不可能保证将所有的错弊事项全部揭示出来。对会计信息失真所产生的问题及所造成的损失，有些报表使用者只追究审计责任而不追究会计责任。四、怎样界定会计责任和审计责任

（一）改革公司治理机制。改革公司治理机制是一项大课题，也是一个世界级的难题。公司治理机制失效将造成多种严重的问题，会计责任与审计责任的混同只是其中之一，改革任务非常迫切。要注意解决内部人控制问题，重建权力制衡机制。现今，随着股权的高度分散，公司控制权实质上转移到管理当局甚至公司负责人手中，从而引起权力机制的失效，大大影响了审计独立性，必然影响两者的严格区分。因此必须严格控制内部管理结构，重新建立权力制衡机制。

（二）发挥财政部及中国注册会计师协会的作用和责任。责任扩大，职业的社会地位和重要性提高，风险增加；责任缩小，职业的社会地位和重要性降低，风险减小。注册会计师职业界的迫切任务是：适应社会环境，满足社会需要。否则，将影响职业存在的合理性，降低其社会公信力，甚至带来信任危机，不利于其可持续发展。

（三）协调法律界的认识和降低审计的局限性。法律界应对审计的局限性有所了解，审计能力具有局限性，审计技术方面，现代企业规模巨大，业务复杂繁多，且公司普遍建立起内部控制制度以防弊查错，现代审计是以测试内部控制制度为基础的抽样审计。内部控制可能因企业相关人员上下串通、内外勾结，导致内部牵制机制失效；审计人员方面，人的局限性在审计这个高技术、严要求的行业更突出，也更致命，他们要面对层出不穷、精心设计、不断创新的舞弊和操纵手法；事务所的营利性质方面，事务所在现有体制下本质上是一个企业，它要基于成本效益原则决定审计范围，安排审计人员，这可能影响到审计质量；审计时间方面，财务报告必须及时提供，决定审计报告必须在限定时间内出具，这无疑影响着审计程序的安排。

（四）建立健全被审计单位的内部控制制度。内部控制制度的核心是内部牵制，它具有保护资产的安全完整、保证会计资料的正确可靠的作用，无疑有助于会计责任与审计责任的界定。内部控制是指一个单位的各级管理层，为了保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化，系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。建立和健全被审计单位的内部控制制度具有重要意义。

（五）强化会计人员的认识和提高审计人员的素质。会计人员受雇于公司管理当局，处于弱势地位。的确，肚子与面子的激烈冲突与矛盾十个根本性的问题，但会计人员还是有很大回旋余地的，这可能是一门艺术，需要会计人员在实践中灵活应对，如会计人员与管理当局沟通就是一种有效的策略。

五、辨析会计责任与审计责任的现实意义

从以上对会计责任与审计责任分析可以看出，会计责任与审计责任两者在具有相同特征的同时又有明显的不同，我们既不应该由于其共性而将其混淆，也不应该由于其差异而过分强调一方忽视另一方，正确认识和区分会计责任与审计责任，对消除有关各方认识误区，指导实践工作具有重要的现实意义：

（一）有助于增强被审单位的责任意识，进一步规范会计行为，提高会计信息的可靠性。

近年来，根据媒体披露的信息，会计造假足以让人膛目，其中原因不乏被审计单位对自身责任认识上的模糊。被追究刑事责任的琼民源原董事长马玉对公司造假帐的事实供认不讳，但他仍然不服，认为“人家都这么干，为什么单单抓我”可谓代表了造帐者的典型心态。2000年7月1日，尽管国家实施的新《会计法》进一步明确了各单位的会计责任，然而会计造假的案例仍有发生，表明会计责任主体意识在当事人心目中的淡漠，此外，有的被审单位存在转嫁责任的不良心理，认为产品合格与否，全靠检验员（注册会计师）的检验，只要检验过关，产品出厂以后出现质量问题，是由于检验员失职，人家会追究检验环节的责任。这种转嫁责任的心态会使其利用审计的自身局限以及注册会计师的疏漏铤而走险，助长其造假之风。正确认识和区分会计责任与审计责任，有助于被审计单位领导和会计人员明确自身职责，增强责任感，自觉接受会计法规的约束，提高会计核算和会计监督水平，从而提高会计信息可靠性。

（二）有助于增强注册会计师的责任意识，进一步规范审计行为，提高审计执业水平。

尽管注册会计师在审计过程中将被审单位的会计责任写入审计业务约定书和审计报告，要求被审单位出具声明书以示对会计责任的强调，同时在业务约定书中强调审计的局限性及审计意见的“合理保证”作用，但这些防范责任风险的措施只能防范注册会计师承担不应承担的审计责任，不能减轻其应负的审计责任、成为推脱责任的借口，规避责任风险，最好的办法就是严格按照专业标准，规范执业行为，谨慎执业，只有正确认识和切实履行审计责任，注册会计师事业才可能取得长足发展。

（三）有助于司法部门和社会公众合理确认注册会计师的审计责任，维护其合法权益。

自20世纪90年代中期以来，世界各国控告注册会计师的诉讼案件急剧增加，人们称之为注册会计师的“诉讼爆炸”时代，我国控告注册会计师的法律诉讼虽然始于近几年，但呈逐年上升的趋势。注册会计师被控告的原因可能是注册会计师方面的责任，也可能是被审计方面的责任，也可能是使用者认识差异所致，如何合理确认各方责任，做到司法公正，把握和区分会计责任与审计责任就显得尤为关键，实务中，受法院判例的影响，往往会加重注册会计师的法律责任，因此，这一理论问题只有职业界才给于关注。明确审计责任和会计责任的关系，能够为司法部门合理判定注册会计师的法律责任提供前提，同时可以减少社会公众对审计工作的误解，维护注册会计师的合法权益。

综上所述，审计责任和会计责任是注册会计师审计业务中常用的两个概念，随着我国社会主义市场经济体制的建立，注册会计师事业不断地发展，进一步分清两者的区别和联系，合理界定各自的责任范围，对于发挥审计在现代经济管理中的积极作用，强化会计市场经济发展，有着重要的现实意义。

致谢辞

在本论文完成之际，我要向所有帮助过我的老师、同学表示衷心的感谢！我要特别感谢我的指导老师罗宏老师的热情关怀和悉心指导。在我撰写论文的过程中，罗宏老师倾注了大量的心血和汗水。从开题报告的修改、论文的架构拟定到最终定稿，他给予了殷切的指导，提出了许多宝贵的意见。无论是在论文的选题、构思和资料的收集方面，还是在论文的研究方法以及成文定稿方面，我都得到了罗宏老师悉心细致的教诲和无私的帮助，特别是他广博的学识、严谨的治学精神和一丝不苟的工作作风使我受益匪浅，在此表示真诚地感谢和深深的谢意！

本文参考了大量的文献资料，在此，向各学术界的前辈们致敬！

参 考 文 献

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