浅析我国环境会计的会计要素及存在的问题

目 录

一、关于环境会计要素的探讨3

（一）、会计要素与环境会计要素3

（二）、环境会计实践中对建立环境会计要素存在的问题根源3

1、政治因素3

2、法律因素4

3、经济因素4

4、社会文化因素4

二、环境会计要素六要素及建立存在的问题5

（一）、环境资产5

（二）、环境负债5

（三）、环境权益5

（四）、环境利润6

（五）、环境收入6

（六）、环境费用6

（七）、环境六要素建立中存在的实际问题7

三、改善建立环境会计要素存在问题的政策建议7

（一）、改善建立环境会计的政治对策7

（二）、改善建立环境会计要素的法律对策8

（三）、改善建立环境会计要素的经济对策8

（四）、改善建立环境会计要素的社会文化对策8

内 容 摘 要

环境会计也被称作是绿色会计，它是将环境科学、资源条件、统计分析和会计等多学科有机统一，相互结合的新兴学科。它是以自然环境资源和社会环境资源耗费应如何补偿为中心，以货币为主要计量单位，运用一定的方法，辅之以实物计量和文字表述来反映、报告和考核企业经济效益和社会效益的一门新兴会计专业科学。绿色会计的核算范围不同于传统会计，而是将周围的空气、水等环境资源划入计量范围，并从企业的发展中寻求一定的价值补偿，从而真正体现出社会成本的或者社会效益。按照《现代会计百科辞典》收录的词条，环境会计是“从社会利益角度计量和报导企业、事业机关等单位的社会活动对环境的影响及管理情况的一项管理活动。它旨在指导经济资源作最有效运用及最佳调配，以提高社会整体效益”。该辞典还收录了绿色会计词条，认为绿色会计是“在为了交易和促进公共福利，为了创造未来用途的财富以及保护资源时，根据资源者和资源所有者一致同意的惯例来核算、计量这些资源耗费情况的管理活动”。

关于会计要素，也被称为财务报表要素，它是对会计对象的基本分类，是设定会计报表结构和内容的依据，也是进行会计确认和计量的依据。只有对会计要素做出科学严格的定义，才能为会计的确认、计量、记录和报告奠定坚实的基础。环境会计要素是基于会计环境的存在而又服从于环境会计目标的需要而产生的。影响环境会计的经济因素、自然环境资源因素以及环境管理的内容决定了企业环境会计的会计环境，环境会计的会计环境决定了某一会计主体会产生怎样的环境事项，而环境事项的货币表现形式决定了环境会计的核算对象，而对会计核算对象的进一步分类，则构成了环境会计核算的基本支撑点——环境会计要素。而当下社会中环境会计要素的建立与发展存在着一些影响较大的问题，需要及时改善才能得到更好的发展。

关键词：环境会计、环境资源、社会效益、会计要素

浅析我国环境会计的会计要素

及存在的问题与改善建议

一、关于环境会计要素的探讨

（一）、会计要素与环境会计要素

会计要素是指会计对象是由哪些部分所构成的，是会计对象的具体内容按照经济特征所作的最基本分类，是会计核算对象的具体化，也是构成会计报表的基本要素。我国《企业会计准则》将会计要素分为资产、负债、所有者权益（股东权益）、收入、费用（成本）和利润六个会计要素。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素侧重反映企业的财务状况，构成资产负债表要素；收入、费用和利润三项会计要素侧重于反映企业的经营成果，构成利润表要素。会计要素是会计对象的具体化，是会计基本理论研究的基石，更是会计准则建设的核心。会计要素定义是否科学合理，直接影响着会计实践质量的高低。合理划分会计要素，有利于清晰地反映产权关系和其他经济关系。

而环境会计要素是对环境会计对象的进一步分类，是指会计核算和监督的具体内容，并构成会计报表的基本框架结构。对于环境会计要素，理论界有各种不同的观点，主要归纳如下：

三要素论。认为环境会计要素包裹环境资产、环境负债、环境成本，或环境资产、环境费用、环境效益。

四要素论。认为环境会计要素包裹环境资产、环境负债、环境支出、环境收益。

五要素论。认为环境会计要素包括环境资产、环境负债、环境资本、环境费用、环境效益。

六要素论。认为环境会计要素包括环境资产、环境负债、环境权益、环境收入、环境费用、环境利润。

本文从六要素论着手讨论，而环境会计六要素之间的关系与传统会计六要素之间的关系类似：

三个静态三要素：环境资产=环境负债+ 环境权益

三个动态三要素：环境利润=环境收入－环境费用

（二）、建立环境会计要素存在的问题因素

1、政治因素

会计作为信息系统 , 其存在的政治环境广泛而深刻地影响着会计事业。固然环境会计要素的建立也由于环境会计的实践存在着一些必然的问题。政府的工作重心的转移决定了不同时期会计工作的特征。国家的某一时期的重大方针政策对会计具有直接的约束力，同时也导致了环境会计对环境会计要素的建立产生重大影响。

2、法律因素

法律环境是对会计发展具有直接影响力的一个因素。每个国家的会计都受到法律的影响 , 但由于种种原因 , 其影响的方式和程度在不同的国家有所不同。可以说 , 不同的法律制度会造就不同的会计制度。而法律的约束自然也影响到了环境会计，由于环境会计受到了局限性，其会计要素的建立也将受到波及。

3、经济因素

 经济环境是直接影响环境会计发展的最重要的环境因素，会计理论的形成、会计制度的制定及会计实务的发展,其根源在于会计环境中的经济方面 , 也即经济发展的程度、经济组织现状和基本经济战略等方面的因素。环境会计要素建立的重要组成部分便是环境经济方面的原因。经济的发展水平决定着环境会计要素的发展水平，从历史的角度加以考察，环境会计要素是伴随着经济的发展而不断发展的，并且，不同的经济体制对环境会计要素有着很大的影响。

 4、社会文化因素

 传统思维习惯、价值观念、行为方式以及人们对经济、会计的传统态度和看法等都将影响到环境会计要素的建立与发展，由于环境会计在社会中实施受到的各种各样的影响都将使得环境会计要素的建立之路更为颠簸。

我国的文化环境有以下特征:①推崇集体主义观念，强调社会价值的实现; ②对上下等级、长幼排序安之若素，社会权距较大;③对不确定性因素的反应较强 , 接受新生事物较难，冒险精神较差，偏向于传统保守;④强调精神享受和精神胜利 ,讲究中庸之道。目前我国会计模式虽未定型 , 但已呈现出以下特点: 在会计管理上，强调立法管理; 在会计规范的制定和实施上 , 一贯偏向于指令性、强制性和统一性;在会计职业上，会计团体的规模和力量相对较弱，职业地位至今仍较低;在信息披露上，偏重于适当揭露，不够透明和公开;在会计处理方法上，强调统一性，并采取较保守的态度，严格遵循历史成本原则。也因此直接影响到了环境会计要素的建立。

二、环境会计要素六要素及建立存在的问题

（一）、环境资产

关于环境资产的定义，比较有代表性的观点如下：

 联合国国际会计和报告政府间专家组（ISAR）认为：环境资产是指因符合资产的确认标准而被资本化的环境成本。这里的环境成本是指，为管理企业活动对环境造成的影响而采取的或被要求采取的措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求而付出的其他成本。

 环境资产应具备3个特点。首先，环境资产是由过去交易或事项形成的，是企业现实存在的、与环境有关的资源，包括人工资源和自然资源；其次，环境资产由企业拥有或控制，即企业有自主使用资源、享受资源所带来的经济利益的权益；再次，对于一般企业而言，环境资产主要是指用于环境治理或防止环境污染的投资，这些投资可能成为企业带来直接或间接经济效益，也可能仅仅表现为社会效益。因此，环境资产可以定义为：环境资产是指由过去的、与环境相关的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的资源，该资源能够为企业带来经济利益或社会利益。

（二）、环境负债

关于环境负债的定义，比较有代表性的观点如下：

 联合国国际会计和报告政府间专家组（ISAR）认为：环境负债是指企业发生的，符合负债的确认标准，并与环境成本相关的义务。

 美国会计师协会（AICPA）认为：环境负债是为净化环境而形成的负债。包括为净化环境而直接发生的负债和为净化环境而预测发生的各种支出。

 环境负债具有五个基本特征：一是环境负债是与环境成本或费用相关的义务，是未来的环境成本或环境费用；二是环境负债的产生与企业生产经营活动对环境的破坏有直接或间接的关系；三是环境负债是由于政府环境保护法律法规强制实施的义务；四是在大多数情况下环境负债难以确切计量，但是可以合理估计；五是由于环境污染造成的危害涉及范围广、影响大，而且往往在若干年后才显现出来，因此许多国家的理发中都对环境污染的责任人采用追溯原则，因此环境负债具有较强的追溯性。

 据此，环境负债可以定义为：环境负债是由过去的、与环境有关的交易、事项形成的义务，包括法定义务和推定义务，履行该义务时会导致经济利益流出企业。

（三）、环境权益

关于环境权益，目前文献中论述的较少。因此在定义环境权益之前，应首先明确环境权益与一般传统会计中所有者权益的联系和区别，以及设置环境权益要素的必要性。

 传统会计中的所有者权益主要来自投资者投资、资本增值和企业净利润，在这一点上，环境利益与其相同。不同点是，环境权益特指投资人对环境资产所享有的经济利益，其金额应等于环境资产减去环境负债后的余额。

根据环境权益要素的特点，环境权益特指国家或其他投资人对环境资产的权益，这种权益可以表现为所有权，也可以表现为使用权。因此本文将环境权益定义为：环境权益，是指环境资源所有者或使用者在企业环境资产中享有的经济利益。其金额等于环境资产减去环境负债后的余额。

（四）、环境利润

 传统会计中会计利润是指在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。会计利润也就是账面利润，是损益表中披露的利润，而环境利润与其基本相似。

因此环境利润可以说是当下环境收入减去环境费用的净值。

（五）、环境收入

环境收入特指企业从环境活动中所获得的经济效益，而非环境效益。环境收入是从企业角度对环境保护和治理活动所做的经济评价，其评价指标以货币计量为主，以其他计量标准为辅。而环境效益既包括企业也包括社会从企业环境活动中所获得的利益，是从社会角度对企业环境活动所做的评价，其评价指标可以试货币量指标，也可以试实物量指标或技术指标。因此，可以将环境收益定义为：环境收益是指一定时期内企业进行环境保护和环境治理所形成的经济利益的流入，是采取环境保护措施所得到的经济利益减去环境费用后的结果。

环境收入具有以下特征：一是环境收益具有多样性；二是环境收益具有不确定性，与环境费用不直接相关；三是环境收入具滞留性，企业的环境费用投入较长时间后，才可能产生收益。

（六）、环境费用

在我国会计学中，费用是指归属于特定会计期间的支出，成本则是指归集到某一产品或服务上的对象化的费用，两者有明显区别。但在西方会计中，成本或费用则泛指企业在生产经营活动中所发生的全部实物和劳动的消耗。本文将企业在环境活动中所发生的一切支出统称为费用。

而关于环境费用定义，具有代表性的观点主要有：

联合国国际会计和报告政府间专家组（ISAR）认为：环境成本是指依照对环境负责的原则，为管理企业活动对环境的影响，而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。比如避免和处置废物、保持和提高空气质量、清除泄露油料、去除建筑物中的石棉，开发更有利于环境产品，开展环境审计和检查等方面的成本。

环境费用具有以下特征：一是环境费用的高低与企业生产经营活动对环境的破坏有直接或间接的关系；二是环境费用发生主要是由于政府环境保护法律法规强制实施的结果；三是环境费用的支出具有多样性，分散在企业生产经营活动的各个阶段，既包括直接治理环境的费用、减少环境污染所采取的措施费用，也包括对职工的环境教育以及参加公益性环保活动的支出；四是如果一项环境费用能够在未来为企业带来经济利益，应将其资本化，确认为环境资产，待分期摊销时确认为当期费用，因此环境费用的核算与环境资产核算有密切联系；五是绝大部分环境费用的支出不一定能够为企业带来经济利益，不能带来经济利益的环境费用全部计入所发生期间的损益；六是随着社会对环境问题的关注和环境保护法律法规的健全，企业的环境费用支出具有不断上升的趋势。

（七）、环境六要素建立中存在的实际问题

 从微观上看：

环境会计六要素的建立基本思路是追求环境会计理论体系的完整性，但其可操作性较差。主要问题是环境活动所产生的收入更多是表现为隐性收入，与一般意义上的收入有明显区别，因此很难讲环境收入作为一个要素单独核算。

其中环境资产为企业带来的经济利益是不确定的，而且主要表现为间接的经济利益，即通过改善其他资产状况获得，但环境资产带来的社会利益是确定的。

而关于环境负债主要关注的问题为以下四个因素：①当前的法律法规。②环境负债潜在责任方的数量以及它们的财务状况。③现有的技术和将取得的技术进步。④通货膨胀。以上四点都对环境负债的核算有着一定量的影响。

从宏观上看：

归根究底，环境会计六要素建立与发展的根源问题主要还是由于前文所提到的政治因素、法律因素、经济因素、社会文化因素四大类问题。由于这四方面问题的直接影响，直接导致了环境资产、环境负债、环境权益、环境利润、环境收入、环境费用六大环境会计要素不平衡。与传统会计要素不同，环境会计要素故名思议是受到的环境影响对其建立与发展产生的影响至关重大，若想得到改善，必须着重对待这些问题，并且对症下药做出一定改变。

三、改善建立环境会计要素存在问题的政策建议

（一）、改善建立环境会计的政治对策

加强环境会计要素的观念建设并控制国家政策对会计行业的影响

 目前，在我国的环境责任的道德理念尚未真正形成，对环境会计在建立健全中国环境信息公开化制度中的重要作用缺乏认识，地方政府在考核相关人员的业绩时主要是以相关人员对地方经济发展的贡献，地方GDP并不包括对环境的影响。由于缺乏与环境会计的相关知识以及可获得信息的可比性，社会公众很少或很难对企业对环境的影响作出评价，因此，政府必须加强全民环保意识的教育，以此来提高全民的环境意识。并且政府也要控制住因国家各种方针政策对会计行业的影响，使得环境会计要素的建立不会受到太大影响。

（二）、改善建立环境会计要素的法律对策

制定并完善环境会计要素准则及相关法规

我国目前与资源、环保有关的法规中，有很多资源使用费、污染费用处理的规定和要求，对环境保护产生了一定的制约作用，但这些法规主要是通过支付使用费、排放费、罚款等手段强化企业内部管理，且这些资源使用费和污染费用制定并不完全具有科学性，导致违法成本相对较低，同时，由于没有一套可操作的环境会计准则、制度不健全等企业会计人员很难提供企业真实、可靠的环境会计信息，影响到了环境会计要素各方面发展。环境会计是环境学、环境经济学与发展经济会计学相结合的产物。环境会计除了要秉承会计学的基本原理和基本方法之外，它同时要吸收、借鉴其它学科和领域的一系列观念和方法，在此基础上才能形成一套环境会计的理论与方法体系。

（三）、改善建立环境会计要素的经济对策

建立环境会计审计制度并加强对环境会计的监督

当前和今后一个时期，国家将会加大环境资金的投入，环境会计核算将日趋完善，环境审计也会越来越重要。因此，应强化政府有关部门和社会中介机构的环境监督职能。由于目前我国国家审计机关、内部审计机构都没有设立环境审计组织，在《审计法》和其他审计法规以及审计规范中也未作环境审计的相应规定。当前首要的工作就是制订环境会计审计法规，建立环境会计审计制度。由政府或会计师事务所等社会中介机构，依据国家的有关环保法律、法规以及相关的环境会计法规、制度和准则，对企业环境会计信息的合理性、合法性、全面性及真实性进行审查与鉴定，向社会公众充分披露，以取信于社会公众， 强化国家宏观调控。同时建立起环境资源、环境效益、环境成本及环境资源变动与经济效益变动相关性的评估体系和测定模型；建立全国性的财政补偿体系和财政转移支付体系，作为环境会计的运行支持系统；完善环境信息披露和监督体系，以规范各类单位的环境会计活动，使其提供的环境会计信息不仅为企业自身服务，也有助于政府制定有关的环境保护政策，以实现经济效益、环境效益和社会效益的统一。环境会计既是一个经济效益问题，也是一个社会问题，其最终目标是“达到企业经济效益、环境和社会效益的全面丰收”。因此，在市场经济条件下，不仅要考虑到企业自身的利益，而且要担负社会责任。

（四）、改善建立环境会计要素的社会文化对策

尽快培养大批懂得与环境相关学科有关的复合性会计人才

环境会计学是环境保护学、环境经济学、发展经济学与会计学等多学科交叉渗透而形成的应用学科，这对会计人员及相关人员提出了新的要求。目前我国企业会计专业人员的培养遵循基础会计理论与方法、财务会计、高级财务会计的模式，培养出来的人才具有专业性，知识结构单一，对会计核算的对象很少作专业的学习，缺乏对会计核算对象深层次的了解和研究，因此，即使有传统的会计理论与方法，当面临新的会计核算问题时，往往是无所适从，这就需要对会计专业人员进行与会计核算对象相关知识的专业培训，同时也可以从环境学，环境经济学，环境管理学选拔一批优秀人才充实到会计队伍行列。以此来改善人们对传统会计与环境会计观念，从而帮组环境会计要素的迅速建立与发展。

结 束 语

总而言之，在环境日益恶化的今天，公众及企业必须共同关注环境问题，担负起保护环境的职责。针对我国的经济特征和环境状态，建立完整的环境会计体系，发展环境会计体系。这是和我们的生活息息相关的。虽然现在我国，环境会计还处于探索阶段，还有一段很长很曲折的路要走，但是我们必须想方设法去建立它完善它，使之可以为整个社会经济和生态环境服务。这是身为社会资源使用者和环境污染肇事者所必须承担的责任和义务。在我国建立完整的环境会计体系,大力发展环境会计已势在必行。我们必须清楚地认识我国特殊的经济环境,并在此基础上不断地尝试与创新,努力早日建立起有中国特色的环境会计体系,帮助环境会计要素的建立，推进我国经济的可持续发展。

致 谢 辞

 本论文的完成是在我的论文导师唐敏老师的细心指导下修改完成的。从论文的选题到资料的搜集直至最后论文的修改的整个过程中，花费了老师很多的宝贵时间和精力来阅读与评论，在此向老师表示衷心地感谢！老师严谨的治学态度，开拓进取的精神和高度的责任心都将使学生受益终生。 在此表示深深的谢意！

参 考 文 献

[1]罗素清: 环境会计研究. 出 版 社：三联书店上海分店，2012，4 

[2]许家林蔡传里:中国环境会计研究回顾与展望. 会计研究，2004，4

[3]高民芳:我国实施环境会计的障碍及对策.财会研究，2008，2 

[4]李军。环境会计要素的确认及计量研究［Ｊ］。商业会计：上半月刊，2009（16）：18－19

[5]张一宽, 可持续发展与环境会计研究, 会计之友, 2007 ( 36).

[6]杨桦.我国环境会计及信息披露存在的问题与对策[J].中国林业经济,2010,3(2)(总第101期) :57-59.