资产负债表日后事项有关问题研究(一)

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一、资产负债表日后事项定义

二、资产负债表日后调整事项

三、资产负债表日后非调整事项

四、资产负债表日后调整事项的会计处理与税务处理

五、资产负债表日后非调整事项的会计处理与税务处理

六、资产负债表日后事项的披露

内容摘要

在一般的企业或者政府的财务部门中,财务人员一般会用资产负债表来对财务报告进行补充和说明。随着国家的经济发展越来越快,经济主体对资产的管理也逐渐地理性化、合理化,资产管理的手段也逐渐丰富和科学化,资产负债表就是经济管理部门对财产管理的一种新手段,这种手段在财务人员日常的财务报告中非常重要,不仅可以对财务报表进行补充和注释,还可以为企业以后的经济活动提供具体的数据参考。企业财务人员在对资产负债表的运用过程中有许多日后事项需要注意,尤其是对日后事项中的会计处理要进行注意。本文将从资产负债表的具体概念和我国企业对资产日后事项问题的处理等两个方面,来讨论负债表的日后事项的调整问题。

关键词：资产负债表；日后事项；调整事项；会计处理；税务处理

资产负债表日后事项有关问题研究

依据《企业会计准则———资产负债表日后事项》,资产负债表日后事项是指资产负债表日与财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间，具体是指报告期下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。

资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，主要取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项;反之，则属于非调整事项。

调整事项：资产负债表日后获得新的或进一步的证据，有助于对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估计，应当作为调整事项，据此对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整。调整事项的例子有：（1）已证实资产发生了减损；（2）销售退回；（3）已确定获得或支付的赔偿。调整事项的特点有：(1)在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项;(2)对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。

非调整事项：资产负债表日以后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，但如不加以说明，将会影响财务报告作用者作出正确估计和决策，这类事项应当作为非调整事项，在会计报表附注中予以披露。非调整事项的例子有：（1）股票和债券的发行；（2）对一个企业的巨额投资；（3）自然灾害导致的资产损失；（4）外汇汇率发生较大变动。非调整事项，应说明其内容、估计其对财务状况、经营成果的影响；如无法作出估计，应说明其原因。

资产负债表日后发生的各种事项，要通过相关标准进行识别与判断，对属于调整的事项，应视同资产负债表当前所发生的事项一样，对相关事项进行业务处理，此时业务处理也一定会影响企业财务报表，因此，对相关事项进行业务处理后要对企业财务报表作相应的调整。通常情况下，资产负债表、利润表及相关附表是会计报表调整的主要内容，现金流量表正表不属于调整范畴，但现金流量表的补充资料根据需要应进行调整。资产负债表日后发生调整事项会计报表的相关账目已经结转，在进行账务处理、报表调整时应当分情况进行。（一）损益类的调整事项：当资产负债表日后调整事项属于损益类事项，借助“以前年度损益调整”科目核算。以前年度利润减少记入“以前年度损益调整”科目的借方，以前年度亏损的事项增加也是记入“以前年度损益调整”科目的借方；反之，记入“以前年度损益调整”科目的贷方。（二）利润分配的调整事项：属于利润分配调整的事项，通过“利润分配——未分配利润”科目核算。属于前期差错更正、资产负债表日后事项，先通过“以前年度损益调整”科目核算，再转入“利润分配——未分配利润”科目。（三）会计报表的调整事项：对以上账务进行处理后，会计报表相关项目的数字还应同时调整，调整资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字及当期编制的会计报表相关项目的年初数，如果需要提供比较会计报表时，还应对相关会计报表的上年数进行调整。本文现就资产负债表日后调整事项有关问题进行探讨。

资产负债表日后调整事项会计处理过程中存在问题和解决对策:

(一）资产负债表日后诉讼案件结案：

【例1】R公司于2009年9月13日状告Z上市公司（以下简称Z公司）在市场上销售的商品侵犯了合同约定，并要求Z 公司赔偿600万元损失金额。Z公司的律师认为，这一经济事项很可能导致Z公司经济利益的流出，Z公司于2009年12月31日确认了一项500万元的预计负债金额。2009年资产负债表日法院正在审理该事项。2010年3月15日董事会批准对外公布，Z公司2009年本年度未分配利润200万元，2009年末累计未分配利润2000万元，发行20万股，每股4元。股东大会决定2010年3月20日为股利分配日期，以2009年末累计未分配利润2000万元的10%作为分配比例，计分红200万元。

2010年4月25日，法院宣告Z公司赔偿R公司400万元损失金额，R公司收到Z公司支付的赔偿款项。Z公司于2010年5月31日完成2009年度所得税汇算清缴工作。

Z公司所确认的预计负债金额不允许在所得税前扣除，以后实际支付的赔款金额可以在所得税之前扣除。Z公司的所得税率均为25%和提取盈余公积的比例均为10%，Z公司的会计分录：

1、2009年12月31日确认了一项500万元的预计负债金额：

借：管理费用 5000000

贷：预计负债 ——R公司 5000000

借：递延所得税资产 1250000

贷：应交税费-----应交所得税 1250000

2、2010年4月25日，法院宣告Z公司赔偿R公司400万元损失金额，R公司收到Z公司支付的赔偿款项：

借：其他应付款——R公司 1000000

贷：以前年度损益调整 1000000

借：预计负债 5000000

贷：其他应付款——R公司 5000000

借：其他应付款——R公司 4000000

贷：银行存款 4000000

借：以前年度损益调整 250000

贷：应交税费——应交所得税 250000

调整应交所得税和递延所得税资产

借：应交税费——应交所得税 1250000

贷：以前年度损益调整 1250000

借：以前年度损益调整 1250000

贷：递延所得税资产 1250000

结转以前年度损益调整:

借：以前年度损益调整 750000

贷：利润分配——未分配利润 750000

调整盈余公积：

借：利润分配——未分配利润 75000

贷：盈余公积 75000

从上例分析：其一，根据《资产负债表日后事项》的定义，是指自资产负债表日至财务报告批准报出日，即2009年12月31日至2010年3月15日止为资产负债表日后事项调整期限，而2010年4月25日为法院宣告日，显然不在资产负债表日后事项调整期限内。但是，该项作出的调整，既不是会计政策、会计估计变更，又不是会计差错更正。本人认为：定义的资产负债表日后事项的涵盖期限自资产负债表日至财务报告批准报出日止有误，资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已存在现实义务，需要调整原先确认的与诉讼案件相关的预计负债，该项内容是不受资产负债表日后事项调整涵盖期限的影响。

其二，财务报告对外公布和股利分配决定日期都为2010年3月15日，按股利分配决定日2010年4月20日，2010年度每股分红只有10元。笔者认为：由于资产负债表日后事项调整原因，导致2009年末累计未分配利润少计67.50万元，按10%分配，计分红206.75万元，2010年度每股应分分利10.34元，实际分每股分利10元，每股少分利0.34元。这是对股东权利的侵害。

（二）资产负债表日后发生了减值：

【例2】2009年9月13日，Z公司出售一项资产（该资产为机器设备，原值600万元，已提折旧200万元，净值400万元）给A公司，价款400万元。2009年9月13日A公司将该资产验收入库，按合同约定，A公司将该资产验收入库后二个月内付款，由于A公司财务状况不佳，至2009年12月31日前仍未付款。 Z公司于2009年12月31日计提应收账款坏账准备20万元。Z公司于2010年3月15日接法院通知，A公司已宣告破产清算，无力偿还，Z公司预计损失300万元。2010年8月12日接法院传票和银行转账支票50万元，A公司已全部清偿。Z公司的企业所得税汇算在2010年5月31日前，所得税率均为25%和提取盈余公积的比例均为10%，Z公司的会计分录：

1、2009年9月13日会计处理

借：固定资产清理费 4000000

累计折旧 2000000

贷：固定资产 6000000

借：应收账款--- A公司 4000000

贷：固定资产清理费 4000000

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