增值税有关问题研究(一)

目 录

一、增值税理论解析

（一）增值税的理论与概念 ...........................................................................2

（二）国家对增值税的改革.................................................................................2

（三）一般纳税人的认定.....................................................................................2

二、（四）一般纳税人与小规模纳税人增值税的不同计算.....................................2

增值税管理征收问题

（一）增值税的征收范围过窄 ...........................................................................3

（二）一般纳税人增值税的征收问题 ...........................................................3

（三）小规模纳税人增值税征收率问题 ...........................................................4

（四）发票征管方面的问题 ...........................................................................4

三、完善我国现行增值税对策

（一）扩大增值税的征收范围 ..........................................................................5

（二）加强对一般纳税人增值税征管 ..........................................................5

（三）整理小规模纳税人增值税征收率 ..........................................................5

完善专用发票抵扣管理和发票的源头管理..............................................5

 内 容 摘 要

增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种，中央从2009年1月1日起实行增值税转型改革，尽管国家下达了大量文件，采取了一定的措施，从税制本身进行了完善，但仍有纳税人违法，造成国家对增值税管制花费了大量成本，征收质量也没提高，本文通过对增值税的理论分析，国家对增值税的管制以及现行增值税存在的问题进行剖析，对进一步完善我国增值税提出了建议和探讨。

关键词：增值税 问题 完善

一、增值税理论解析

(一）增值税的理论与概念

 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。

（二）国家对增值税的改革

 2008年1月9日的国务院常务会议决定，自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革，企业新购的设备允许增值税抵扣；对进口设备取消免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策；将小规模纳税人的增值税征收率统一调整为3%，将矿产产品恢复到17%；转型改革在全国所有地区推开，取消了地区和行业的限制，自2013年8月1日起，小规模纳税人一个月销售额2万以下（含2万），一个季度月销售额6万以下（含6万），免征增值税，交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税（称营改增）试点为陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务，不包括铁路运输；．研发和技术服务；信息技术服务；文化创意服务；物流辅助服务；有形动产租赁服务；鉴证咨询服务；广播影视服务，试点纳税人取得的2013年8月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。为进一步对小微型企业的税收支持力度，自2014年10月1日起至2015年12月31日，对月销售额不超过3万，一个季度不超过9万的小规模纳税人，免征增值税，当期因代开增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票)已经缴纳的税款，专用发票全部联次追回或按规定开具的红字发票，可以向主管税务机关申请退回。

（三）一般纳税人的认定

 为了便于征管，我国将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人， 一般纳税人申请有两种：1、自愿申请：递交申请——税务根据纳税人提供的资料当场审核，合格的当场审批，不合格再次递交税务需要的资料，根据审核情况，确定审批意见，返还纳税人一份《增值税一般纳税人申请认定表》。2、强制性申为一般纳税人：商业企业连续12个月销售收入超过80万，工业企业连续12个月收入超过50万，营改增后的交通运输业及部份现代服务业连续12个应税服务超过500万，上述3种情况只要是超过此规定后就会强制性申为一般纳税人。只有营业税的纳税企业不能升为一般纳税人。（如建筑行业、餐饮服务、教育、物业管理，房地产经纪），一般纳税人的认定标准也是商业企业连续12个月销售收入超过80万，工业企业连续12个月销售额超过50万，营改增厚的交通运输业及部分现代服务业连续12个月应税服务超过500万，特殊规定从2002年1月1日起对从事成品油销售的加油站无论年销售额是否超过规定标准均按一般纳税人征管，纳税人认定为一般纳税人后不得转为小规模纳税人。

（四）一般纳税人与小规模纳税人增值税的不同计算

 一般纳税人采用普通发票和专用发票，收到对方给的专用发票认证后发票的税额可以进行抵扣（即进项税额），提供有形动产租赁服务及加工销售制作税率为17%；提供交通运输业服务，税率为11%；提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%；销售或者进口粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农机、农膜、农业产品、以及国务院规定的其他货物税率为13%；国家另有规定的零税率除外，应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率，应纳税额=当期销项税额－当期进项税额，农产品以买价乘13%的扣除率计算的进项税额，铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额乘7%的扣除率计算的进项税额，不包括装卸费、保险费等其他杂费要取得以下发发票才能抵扣：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、铁路运输费用结算单据和税收缴款凭证，小规模纳税人采用的税率为3%，不需要进行发票认证抵扣，销售额=含税销售额 ÷（1+税率或征收率），销项税额=销售额×税率或征收率，小规模还有个优惠政策，月销售额不超过3万，一个季度不超过9万的小规模纳税人，免征增值税，若月销售额超过3万，一个季度超过9万则全额征收。

二、增值税管理征收问题

（一）增值税的征收范围过窄 

 《增值税暂行条例》规定，增值税的征税范围为“在我国境内生产、销售及进口货物和提供加工、修理修配的劳务”。建筑业未被列入增值税范围，建筑业消耗大量的建材，然而销售的建筑材料被我国列入应征增值税，只有把建筑行业列入增值税的征税范围，我国建筑材料销售单位的税收管理才能有利进行，减少销售建筑材料造成的税收损失；近年来，越来越多的企业从事混合销售行为和兼营行为，兼营行为是指纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务时，还从事非应税劳务，且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接联系和从属关系，按税法规定，对从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体经营户的混合销售行为，只征增值税；对其他单位的混合销售行为只征营业税，纳税人兼营非应税劳务，分别计算增值税和营业税，其他未能核算的，放入增值税范围，在实际征税过程中，对混合销售行为和兼营行为其实是难划分的，例如某些饭店、餐饮在经营饮食服务的同时，又销售烟酒，税法上提供饮食服务应征营业税，销售烟酒应属于增值税征管，但由于销售行为从属于饮食服务，属混合销售行为，这些饭店、餐饮销售烟酒征营业税，作为纳税人来说，无论是按一般纳税人计算的税负，还是按小规模纳税人计算的税负，都比营业税计算的税负重要，按分税制规定，营业税由地税局征管，增值税由国税局征管，如在税务稽查方面，往往出现重叠检查、交叉检查、争案源、争处罚、争收入；另一方面又可能出现“空白点”，双方都可能不查， 混合销售与兼营行为在税务处理上有着不同的规定，但由于两者的区分及适用税种、计算应纳税额上存在一定的困难，从而加大了税收征管的难度，导致这种矛盾的根本原因就在于增值税的征收范围没有扩大。

（二）一般纳税人增值税的征收问题