增值税有关问题研究(二)

 一般纳税人使用的增值税专用发票，一些作案人员利用假证件或其他人证件到工商所进行登记注册公司，一般纳税人认定后，不定期到税务局领取专用发票进行倒卖，虚开，部分正常经营的企业，利用零售、批发不开票的空档，将该部分的销售份额虚开给其他受票单位进行抵扣，以非法牟取利益，在购进扣税法下企业可以通过调节进项税款人为的左右，销项与进项配比，月份间交纳的税款严重不均衡，企业可以通过调节将最低限度降低应纳税款，当企业终止或其他原因体现大量税款的时候才进行税款的交纳，表现出企业交纳税款的随意性，在进项税款管理中，税务局目前侧重进项税额抵扣的管理，每月都会有零负申报企业，要求税务局一一核查是不现实的，在企业财务做这项工作的情况下，对存货的管理还欠缺，没办法研究存货增减变化的实质，使低税负、负税负的企业有合法的理由，企业存货中往往帐多实少，有的应作销项税款计算的未作销项计算，虚抵进项税款，进项税额转出的未转出，客观上税务局管理上也没太多精力，一旦出现问题，企业不配合，查证难度也大，体现出不利于税务机关日常管理；企业为了减少税收负担，往往通过提高收购数量和价格多抵扣进项税额，进行偷税，同一行业不同厂家进行对比，购买同一农产品的价格也相差甚远，相应的原材料成本也有差别，不符合市场规律和生产规律，农产品入库挑选损耗大，挑选损耗的农产品也没在账务上反映出来，表现出企业通过虚大农产品的收购价格或数量，多抵扣税款进行偷税。

（三）小规模纳税人增值税征收率问题

 重复征税的矛盾十分突出。由于小规模纳税人购进货物所支付的增值税是不能抵扣的，征收时不分生产和流通都按3%征税，重复征税的程度因不同情况而不同，重复征税程度最低的情况是：商业小规模纳税人从商业小规模纳税人购买货物，支付的物3％的税金不能抵扣，销售货物时按3％的征收率征税，有3％的税金被重复征收。重复征税程度最高的情况是：商业小规模纳税人从一般纳税人购进税率17％的货物，它支付的17％的增值税是不能抵扣的，销货时按3％征收率征税只能转嫁3％的税负，有14%的税金被重复征收，购进投入物不能扣税，价格中到底包含多少税金谁都说不清楚，重复征收的问题，它实质不是增值税，而形成了一种消费税；税率和征收率不同，产生了增值税不含税价格的不同，由于不能使用增值税专用发票，使小规模纳税人的生产经营受到双重影响。一种影响是，购进货物不能取得专用发票，进项税金不能抵扣，使其进货成本增加；另一种影响是销售货物不能开具专用发票，使其在激烈的市场竞争中与一般纳税人相比处于极不利地位，同样的销售货物，一般纳税人向小规模纳税人购买200元（含税收入）的产品，增值税5.83元，一般纳税人的购买成本为194.17，可以有5.83元进行进项税额抵扣，而相同去一般纳税人哪里购买200元（含税收入）产品，增值税为29.06元，一般纳税人的购买成本为170.94元，可以有29.06元的进项税额进行抵扣，相比之下一般纳税人在小规模纳税人购买产品的成本价要相对多23.23元，进项税额相比之下也少抵扣23.23元，一般纳税人当然愿意从能够开具专用发票的一般纳税人处购买货物。而小规模纳税人即使降低价格至进货价销售，也不能与一般纳税人竞争。由于税收政策存在歧视性，使小规模纳税人的经营受到极为不利的影响。 

（四）发票征管方面的问题

 由于我国首次在采用专用发票扣税过程中出现不少错用，乱用发票等情况，目前在巨额经济利益和庞大买方市场的驱使下，发票违法犯罪活动的主体日益呈现组织化、职业化、专业化趋势。假发票从生产到使用可以将它分为生产、批发、零售、使用等流通环节，有些单位采用“虚开”和为无专用发票单位“代开”增值税发票、偷逃税款，专用发票被盗，骗购、倒卖等不法行为屡有发生，这些非法获取增值税专用发票被大量虚开、代开，从而扰乱了增值税征管链条，造成税款大量流失；少数企业将购买用于免税项目的发票改变用途，未按规定纳税申报，我国减免税款的形式多种多样，导致纳税人利用国家和地方政府给予的优惠政策，非法为他人提供或代开发票，从中谋取利益；在实际现实过程中，大多数企业未按规定领取相应的发票，同时也为了避开交纳税金，在销售或提供劳务时未开具发票，只有当其他客户确实需要，才领取发票开票。

三、完善我国现行增值税对策

（一）扩大增值税的征收范围

如果增值税不是全面覆盖，在增值税链条断裂的地方可能产生重复征税。征收范围越小，重复征税现象越明显；增值税链条断裂越是靠近生产的前端环节，重复征税越显著，对市场行为的扭曲也就越严重，规范的增值税制度要求征收范围宽广，涉及地域完整以保证增值税链条的不断裂，对增值税来说，征收范围越大，增值税的中性化特征就越明显，对经济的扭曲就越小，目前建筑安装行业、房地产业、金融业和生活服务业征收营业税，　5月份，《关于2015年深化经济体制改革重点工作的意见》中提出，力争全面完成“营改增”，将“营改增”范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业等领域。估计四大行业‘营改增’会在第四季度正式施行，最早是10月1日。”李军称。这一举动将增值税范围扩大到经济领域的所有经营行为，扩大征收范围，使之囊括所有商品和劳务，这样也可避免中央税和地方税因征税边界不清而导致国税和地税“打架”的情况出现。

（二）加强对一般纳税人增值税征管

 按照目前的管理现状，笔者认为对于在购进扣税法下可以将购进扣税法与销售实耗扣税法结合使用，即将按购进扣税法计算的进项税款作为待扣税款，按销售实耗扣税法计算的税款作为实际抵扣税款，通过销项税额与进项税额配比，达到征多少扣多少，不征不扣的目的，也可以大大降低纳税人偷税的行为，对于虚开增值税专用发票和偷骗税行为仍在较长一段时间内会存在，我们必须时刻保持清醒头脑，密切注意动态，防止偷骗税案件的反弹回潮。同时要严厉查处发生在税务干部队伍中的违法违纪行为，努力解决队伍中工作责任心不强和执法腐败问题，在日常税务稽查工作中，一定要深挖细查，核实纳税人货物交易和付款行为的真实性。如发现有增值税偷骗税行为，要切实加大打击力度，防止以补代罚和以罚代刑，促进税收秩序的根本好转，另外我们还要通过扩大宣传，形成强大的威慑力。

（三）整理小规模纳税人增值税征收率

 改财政部制定的“增值税会计处理规定”第六条“不得抵扣进项税额计入成本”为“不得抵扣进项税额不计入成本”,消除重复征税问题；生产性企业经营场地相对固定，与一般纳税人经济交往比较直接，一般纳税人的进项税额无法抵扣的矛盾也较为突出，因此笔者认为可以将一般纳税人的范围扩大，工业企业销售额连续十二个月在30万以上都可以升为一般纳税人，30万以下的企业，可选择用征收率纳税或按一般方法纳税，调整一般纳税人与小规模的比例，对达到了升为一般纳税人要求的企业，税务局严格认定一般纳税人的身份，帮助建立健全会计制度。

（四）完善专用发票抵扣管理和发票的源头管理

 对增值税专用发票使用情况采取内外结合全面检查的方式进行了全面检查，加强增值税专用发票领、用、存情况的实时监控。在普遍监控的同时还重点对几个用票大户的领用存情况进行了监控；同时对收入和纳税前十名的企业，按月对其销售收入、销项税额、进项税额、开票数量、金额等重要指标进行严密的监控、分析，一旦发现数据波动，及时与税务所取得联系，进行实地检查或纳入评估体系，还应对有关发票的知识进行宣传，使广大人民群众有辨别发票真伪的常识，加强部门之间的协调配合，综合治理违法、违章行为，税务局通过对企业税负率的相关指标分析，对有异常的企业进行核实，进一步提高申报的真实性。

 参 考 文 献

1.吴尉，《浅谈我国增值税存在的问题及完善对策》，《中国市场》，2010 第19期

2.倪菊香.纳税人结构与增值税改革.扬州大学税务学院学报.2001(2). 

3.吴旭东，《税收管理》，北京，中国人民大学出版社，2003年

4.陆亚如：《“营改增”》试点企业如何进行增值税纳税筹划》，《财会研究》，2013年第5期

5.中国税务学会学术研究委员会编.进一步完善增值税制度研究.中国税务出版 

社.2003年版.第68页

6. 发票管理办法实施细则（国家税务总局令第25号）

7.施文泼，贾康. 增值税“扩围”改革与中央和地方财政体制调整[J]. 财贸经济， 2010，（11）