对通货膨胀会计若干问题的探析

通货膨胀概述

（一）、通货膨胀的定义及表现

（二）、物价指数的含义及类型

（三）、通货膨胀产生的背景

二、通货膨胀会计理论概述

 （一）、通货膨胀会计定义及特点

 （二）、通货膨胀会计产生背景

 （三）、通货膨胀会计与传统会计的区别

三、通货膨胀会计模式分析

（一）、一般物价水平会计

（二）、现时成本会计

（三）、现时成本/等值货币会计

（四）、变现价值会计

四、通货膨胀会计发展与思考

 对通货膨胀会计的发展与思考

内容摘要：

通货膨胀会计是财务会计的一个重要分支。它是在恶性的通货膨胀条件下，为消除通货膨胀对传统会计信息的影响，实现既定的会计目标，提供有用的会计信息而产生的一类会计模式。本文从通货膨胀的含义及表现，引出通货膨胀与通货膨胀会计产生的背景，详细的说明了通货膨胀会计的模式，并探讨了通货膨胀会计对传统财务会计基本理论的发展。其中还详细的阐述了一般物价水平和个别物价水平，最后还结合实例，讲述了我国通货膨胀会计的现状。正是由于通货膨胀的出现,给企业界财务会计信息带来了种种冲击,应用传统会计假设和会计原则处理会计事项显出许多弱点。在通货膨胀时期,企业的资产、负债和收益必然受到物价变动的影响。所以对于通货膨胀会计的发展是非常有必要的，而且近几年我国的物价也是涨幅比较大，人们的生活也是受到了一定的影响。

关键词：通货膨胀会计 物价指数 一般物价水平 个别物价水平 

 

对通货膨胀会计若干问题的探析

通货膨胀概述

（一）、通货膨胀的定义及表现

 1.通货膨胀的定义

 通货膨胀是在商品经济条件下，由于货币发行量超过商品流通正常需要而造成的单位币值降低和以货币计量的商品价格上涨的经济现象。比如，2000年100元能买到100斤大米或18斤猪肉，2010年100元只能买到40斤大米或7斤猪肉。

 2.通货膨胀的表现

 通货膨胀表现为一般物价水平的持续上升和货币购买力的持续下降。

（二）、物价指数的含义及类型

 1.物价指数的含义

 物价指数是指某一时期商品或劳动力价格与基期的商品或劳动力价格的比率。物价指数分为一般物价指数和个别物价指数。

 2.一般物价指数和个别物价指数

 一般物价指数反应范围广泛的商品综合价格的变动情况，因此，一般物价指数的变动又称为“一般物价水平变动”。

 个别物价指数则反应个别商品的价格变动，又称“个别物价水平变动”。

 在市场物价发生变动时，二者的变动方向并不见得一致，在某一范围的一般物价水平上涨的情况下，其中个别物价水平可能是下降的；反之亦然。

（三）、通货膨胀产生的背景

随着资本主义经济由自由竞争向垄断阶断的过渡,产生了周期性的经济危机。尤其是第一次世界大战后,西方国家出现了通货膨胀现象,商品物价飞涨,工人大量失业,经济运行过程中的平衡和稳定被打破,通货膨胀与失业并发、资源配置的严重失调一样,成为资本主义国家经济危机深刻化与复杂化的一种反映,阻碍了资本主义经济的发展。

 在第二次世界大战以后，特别是20世纪60年代末至80年代的越南战争、中东石油危机造成的石油价格突然上涨和美元危机，以及美元的大幅贬值，以美元为基础的固定汇率体系瓦解，使得世界各国出现了通货膨胀迅速蔓延的局面。

通货膨胀会计理论概述

（一）、通货膨胀会计定义及特点

 通货膨胀会计是在通货膨胀条件下根据一般物价指数或现时成本数据，将传统历史成本会计加以调整，借以反映和消除物价上涨因素对传统会计报表的影响，或彻底改变某些传统原则，从而更真实的反映企业财务状况和经营成果对的一种会计程序和方法。

一般物价水平会计的特征： 1.以等值货币为计价单位； 2.以历史成本和一般物价水平变动为计价基础 ；3.不单独建立账户体系进行核算。

个别物价水平会计的特征： 1.以名义货币作为计价单位；2.以资产的现时成本和个别物价水平变动为计价基础；3.建立现时成本会计账户体系或特有专门账户进行日常核算。

（二）、通货膨胀会计产生背景

 通货膨胀会计是西方财务会计的一个新领域,它的产生和发展有着深刻的历史背景。

正是由于通货膨胀的出现,给企业界财务会计信息带来了种种冲击,应用传统会计假设和会计原则处理会计事项显出许多弱点。在通货膨胀时期,企业的资产、负债和收益必然受到物价变动的影响。在通货膨胀时期,如以币值不变假设和历史成本原则去处理账务,编制会计报表,必然不能真实反映财务状况和经营业绩。尤其是包括几年数据的比较,分析报表不仅难以作为企业管理当局制定决策的依据,也会引起投资者、债权人和其他会计信息使用的误解。我们知道,长期以来,西方会计界均按照币值不变的基本假设和历史成本原则来处理会计事项。币值不变假设在西方财务会计中称货币计量假设,这种假设是以假定货币本身的价值稳定不变为基础的,它是会计的计量单位,称为名义货币计量单位。即使有变动,也是极其微弱,不足以影响会计计量和财务信息的正确性。正是因为币值不变假设本身所具有的特点,在通货膨胀环境下,这一币值稳定的假设就无法避免会计上所提供的信息背离经营的实际情况,有时甚至会出现虚盈的经营假象。在市场物价基本稳定的情况下,按照币值不变的基本假设和历史成本原则所提供的会计信息能基本上反映实际经济情况。但出现通货膨胀后,尤其是持续的通货膨胀,历史成本较多地背离了资产的实际价值,会计信息不能给使用者带来真实的数据。为了解决和克服通货膨胀所带来的问题和影响,西方会计界提出了各种会计改革设想和模式,从而产生了为消除通货膨胀或为如实反映通货膨胀影响而采取的会计方法和程序，即“通货膨胀会计”。

（三）、通货膨胀会计与传统会计的区别

通货膨胀是产生和实行通货膨胀会计制度的先决条件，因此，通货膨胀会计实际上已否定了传统财务会计的货币假设的重要条件——币值不变，同时又确立了通货膨胀会计的特有前提——币值不断大幅降低假设。也就是说，在通货膨胀的条件下，单位货币的价值在不断地大幅度降低，而由此引起资产的价格在不断地大幅度上升。可见，货币单位价值大幅度降低是通货膨胀会计存在的先决条件，也是通货膨胀会计特有的假设

通货膨胀会计作为传统财务会计的发展，在会计概念上有很大的同一性和继承性。但由于通货膨胀会计是传统财务会计在新的经济下的进一步发展，因此，在新的经济调按键下所遇到的会计内容中，会计概念必然会在原有的基础上有所发展，甚至还会产生不少新的会计概念。

 1.名义货币和等值货币

 名义货币是在现实流通的，单位名称虽然不变但其单位所含实际价值不断改变的货币。传统财务会计的计量中所用的货币单位就是名义货币。

 等值货币是指不同时期单位货币所含价值量相等的货币，又称“币值不变货币”。单位等值货币的购买力是相同的，但在通货膨胀的条件下，等值货币是不存在的，因此它只是在通货膨胀会计中为消除通货膨胀币值变动的影响，人为地通过参照一定标准换算为相对固定的价值量的货币。

 2.历史成本和现实成本

 历史成本是指去的某项资产产生时的实际成本。在传统的财务会计中，资产的计提遵循历史成本原则。因为，传统财务会计是出于物价基本稳定的经济环境，币值长期基本保持不变。

 现实成本是指在当前市场条件下为取得与现有资产相同或类似的资产，按现时价格所需付出的现金或其等价物。在通货膨胀条件下，资产以名义货币计量，取得同一项资产在不同时期的货币支出金额是不一样的，因而产生了现实成本这个概念。

 3.财务资本和实物资本

 财务资本是以货币数量，即与其相当的购买力表示的资本。在物价变动的情况下，其以货币单位表示的数额应随反映购买力变动一般物价水平相应变动，对此可通过一般物价指数的变动计算出以相应的现实名义货币计量的数额。

 实物资本是将资本看作是所有者投入企业的实物生产能力或经营能力，或获得该项能力所拥有的资源或资金，它反映企业所拥有的一定生产能力或经营能力，以与其相当的实物量的现时购买力的货币数量表示。在物价变动情况下，企业实物资本的变动是随企业所拥有的具体实物的个别物价水平变动而变动并计量的。

 4.财务资本维护和实物资本维护

 财务资本维护是指维护企业资本所拥有的购买力规模。所需收回的已耗资本的数额应当以收回相当于已耗资本购买力的价值量确定。在通货膨胀的条件下，财务资本维护是以回收经一般物价水平变动换算调整后的所耗资本购买力的货币数量加以确定。

 实物资本维护是指维护企业资本所拥有的生产经营能力的规模。所需维护的资本数额需要用表现其生产能力具体实物数量的价值量表示，即以企业所拥有生产经营能力具体实物的现时价格表示。在通货膨胀条件下是以收回已耗实物资产的现时价格作为实物资本维护的前提。

 5.会计收益和经济收益

 会计收益是以财务资本维护为基础所确定的收益，是在从本期收入中回收或维护了企业以货币计量的本期所耗资本的购买力后所确定的收益，它与传统财务会计实务确定收益的原则一致。

 经济收益是以所耗实物资本得到回收为计量基础确定的收益，它要求对经营过程中发生的耗费以所耗实物资本的现时成本计量和回收。

 6.营业收益和持有资产收益

 营业收益是由企业在本期经营过程中销售产品或提供劳务而发生的各项收入和本期成本费用支出相抵后，使企业资产净额的增加。

 持有资产收益是由于企业持有资产现时价格变动而使企业净资产增加的价值，称为持有资产收益。

 7.货币性项目和购买力损益

 货币性项目是指企业持有的货币资金和以固定或可确定的金额收取的资产或偿付的负债。在通货膨胀或通货紧缩条件下，其金额固定不变而实际购买力发生变动。

 购买力损益是指由于持有货币性项目的资产、负债和权益因通货膨胀而给企业带来的损失和利得。购买力损益反映了一般物价水平变动对企业持有的货币性项目的影响。

三、通货膨胀会计模式分析

（一）、一般物价水平会计

一般物价水平会计是以期末名义货币为等值货币作计价单位，以资产的历史成本和一般物价水平变动为计价基础，将传统财务会计报表中各项会计数据换算调整为按现时货币购买力计价的企业财务状况和经营成果的各项会计数据，反应和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息影响的会计程序和方法。

（二）现时成本会计

现时成本会计是以名义货币为计价单位和以资产的现时成本与个别物价水平变动为计价基础，提供企业的财务状况和经营成果，以反映和消除通货膨胀中个别物价水平变动对传统财务会计数据影响的会计程序和方法。

（三）、现时成本/等值货币会计

 现时成本/等值货币是一种以一般物价水平会计和现实成本会计两种模式相结合，以克服各自缺点和全面反映通货膨胀影响的一种会计模式。

（四）、变现价值会计

 变现价值会计是以名义货币为计价单位和以企业正常经营过程中资产的变现价值为计价基准，通过个会计期间扣除投资因素影响后的期末和期初净资产变现价值的变动，确定企业损益的一种会计程序和方法。

四、通货膨胀会计发展与思考

目前，我国的会计准则对通货膨胀会计处理没有做出具体规定，只存在一些减轻或者消除通货膨胀影响的保护性政策。如企业可以采用先进先出的存货计价方法，固定资产可以采用加速折旧方法，对应收账款计提跌价准备，以及计量基础以历史成本为主，多种计量基础混合的计量模式等，尤其是公允价值和重置成本的运用，可以在一定程度上反应价格的变动，减弱通货膨胀的影响，但是公允价值和重置成本的运用范围很窄，其消除的作用是较弱的。在我国理论界也存在这样一种观点：我国实行有中国特色的社会主义，对经济的宏观调控力度较大，不会出现恶性通货膨胀，因此没有必要在我国运用通货膨胀会计。但是从我国改革开放以来CPI走势看，我国经济发展始终面临着通货膨胀的压力。经济环境是剧烈变动的，加快我国通货膨胀会计的研究和实施，使得会计信息从容应对通货膨胀的影响，有着重要的意义。但我国目前要在会计实务中全面推行较为彻底和完善的通货膨胀会计模式并不现实。对我国通货膨胀会计的实施是一个有差别的、循序渐进的过程。

首先，对于不同规模的企业，规模较大的企业，在通货膨胀情况下，实施通货膨胀会计对管理层来讲意义更为重大，可以提高企业的管理水平，企业也具备一定的财务和人力资源出具的通货膨胀会计报表。对于中小企业，通货膨胀会计的实施会存在的困难较大，企业不仅要遵循成本效益原则，而且会计人员的素质一般较低，调整会计报表会增加工作量和工作难度，因此要根据企业的实际情况而定；其次，结构性通货膨胀对于不同行业的影响是不同的，因此基于管理决策的需要，通货膨胀影响较大的企业，可以积极实施通货膨胀会计，消除通货膨胀对会计信息的影响，以有助于企业的决策；最后，目前我国制定统一的通货膨胀会计准则并不现实，在我国确定通货膨胀会计的实施的范围，条件并不具备，对我国通货膨胀会计的实施是一个有差别、循序渐进的过程，同时，引起企业对通货膨胀会计的重视也是非常重要的。

在全球经济一体化和国际资本市场的迅速发展的背景下，我国也面临着巨大的通货膨胀压力，运用通货膨胀会计提高会计信息质量是必要的。目前，世界各国并没有建立一套完整的通货膨胀会计体系，通货膨胀会计的研究和实施要依据我国经济环境和企业的实际情况，选择适用的通货膨胀会计模式。笔者认为，我国应该引起企业对通货膨胀会计的重视，对通货膨胀会计实施的过程应该循序渐进，对我国通货膨胀模式的研究应未雨绸缪，西方发达国家通货膨胀会计研究和实施经验对我国有着积极的借鉴意义。

参考文献：

李大诚《高级财务会计》中国财政经济出版社，2008；

牛刀《中国通胀 世界通缩》中国商业出版社，2012；

陶守梅《近期我国通货膨胀的成因及对策》2007