质量成本管理研究

目 录

内容提要 2

一、质量成本的内涵  3

二、质量成本的构成和核算  4

（一）预防成本及其内容 4

（二）鉴定成本及其内容 5

（三）内部损失和外部损失成本及其内容 5

三、缺失质量成本管理的案例 6

四、质量成本管理的现实意义 7

五、质量成本管理有效落实的途径与措施 9

参考文献 13

内 容 摘 要

质量成本是企业成本的重要组成部分，在现代企业管理中起着很重要的作用，但很多企业对此重视不够，管理没有到位。本文就质量成本的内涵、管理的目的和作用、管理的具体策略等方面进行阐述，提供一些思路。

关键词：质量成本；预防成本；鉴定成本；内部和外部损失成本

质量成本管理研究

质量成本是企业成本的重要组成部分，在现代企业管理中起着很重要的作用，但很多企业对此重视不够，管理没有到位。本文就质量成本的内涵、管理的目的和作用、管理的具体策略等方面进行阐述，提供一些思路。

一、质量成本的内涵 

质量汇集了包括生产、技术、管理、信息沟通、服务等各个方面的工作，从而形成了质量成本。质量成本是美国著名质量专家费根堡姆在1945 年提出的，随后在欧美等多个国家的公司中迅速开展起来，成为质量管理和成本会计的重要内容。我国开展质量成本是从上世纪八十年代开始的，但迄今为止，很多企业每天都在检验试验，都在与不合格品、报废、退货等打交道，但却不知道质量成本为何物，没有去有意识地策划、管理和控制质量成本。那么，质量成本究竟是什么？

所谓质量成本，就是指企业为了保证和提高产品质量而支出的一切费用，以及因未达到产品质量标准，不能满足用户和消费者需要而产生的一切损失，就是与产品（或服务） 合格或不合格相关联的成本。质量成本由三部分组成：一是预防成本，主要是指预防不符合要求而开展的调查工作成本；二是鉴定成本，主要是指鉴定产品（或服务）是否符合要求投入的人力和物力成本，三是内部损失成本和外部损失成本，主要是指是产品（或服务）因不符合要求而引发的成本。用公式表示就是：

质量成本=预防成本＋鉴定成本＋内外损失成本。

二、质量成本的构成和核算 

质量成本是由预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部损失成本三部分构成的，其中每一项成本都有其特定内容。

（一）预防成本及其内容

预防成本，就是企业为预防和减少产品服务缺陷或不合格产品发生，减少质量损失和检验费用而发生的各种费用。包括以下费用：

（1）质量策划费用；

（2）质量控制和管理所需的教育和培训费用；

（3）质量管理活动费和行政费；

（4）内部审核费用；

（5）第二方现场审核和首件检验费用；

（6）第三方质量体系认证费用；

（7）质量改进措施费；

（8）新产品评审费；

（9）质量情报费；

（10）供应商评估、管理与评审费；

（11）质量数据的收集、整理、分析与反馈所发生的费用；（12）对客户进行产品使用维护培训与资料费用；

（13） 质量管理人员的薪资；

（14）质量攻关费；

（15）质量表彰与奖励费用；

（16）其他预防费用。

（二）鉴定成本及其内容

鉴定成本，就是为评估产品质量是否符合产品质量要求而进行的检验和检查、试验的费用。包括以下费用：

（1）进料检验费；

（2）过程和半成品检验费；

（3） 成品检验费和试验费；

（4）出货检验费；

（5）材料、成品因试验而产生的损耗（即实验）；

（6）测量仪器/设备（包括实验设备）购置的费用；

（7）测量仪器/设备（包括实验设备）的维护、检定校准和其折旧费；

（8） 材料和成品委外检验、试验和认证费用；

（9）在交付顾客之前发现缺失而进行处理所必须花费的成本费用；

（10） 检验和试验人员的薪资；

（11）其他鉴定成本

（三）内部损失和外部损失成本及其内容

所谓内部损失成本，是指产品出厂前的废次品损失、返修费用、停工损失和复检费等；内部损失成本由以下活动所产生的费用组成：

（1）企业内发生的不良品，而造成的报废品的损失；

（2）企业内发生的不良品，加以挑选/剔除后而进行的返工/返修作业费；

（3）不合格产品经返工/返修后的重新检验费；

（4）失效分析费；

（5）由于处理不合格造成的停工损失费；

（6）生产效率损失费；

（7）次级产品降价求售所造成的损失；

（8）其他内部失效成本。

所谓外部损失是指在产品出售后由于质量问题而进行处理所造成的各种损失，如索赔损失、处理问题的损失、违约损失等。外部失效成本由以下活动所产生的费用组成：

（1）顾客抱怨以及投诉分析和处理费用；

（2）顾客退货费；

（3）产品返修费；

（4）售后服务人工费、材料费和备品备件费；

（5）产品折扣/折让损失费；

（6）产品责任赔偿费；

（7）产品延期交付的交通运输超额费用；

（8）其他外部损失，如商业信誉、名声、形象损失等。

三、缺失质量成本管理的案例

质量成本管理的目的之一就是使投入于质量管理的资金发挥最大的效益。但现在我国多数企业都将质量成本管理仅仅看作是质量管理体系的不可或缺的部分，并没有作深入的研究，在日常的工作中，更多地表现为应付或是不重视质量成本管理，只是为了企业顺利通过质量体系认证和审查。其实，实行质量管理的目标是提高产品的使用价值和价值，从而保证企业的经济效益。然而我国大多数企业在进行质量管理时都是将重点放在保证产品的使用价值即产品的质量上，而对随之发生的质量成本未能予以足够的重视和控制，从而造成了生产成本的不良增加，使产品在价格上失去竞争了，给企业的利润带来了一定的损失。

缺失质量成本管理的案例有很多。

2009 年前10 个月，由于采购的零部件出现缺陷，丰田在全球召回了9 次，涉及车辆达到625 万余辆，这样大规模的召回，成本就是天文数字，正值丰田攀上全球产销第一的至尊地位却遭遇消化不良之时，对丰田的打击可谓雪上加霜。有专家指出，丰田质量的下降，与其产量快速膨胀忽视科学管理有直接的关系。这是典型的降低那些容易被抓住和容易被“看见”的成本与费用来提高企业的效益，随后丰田自己也承认质量有问题，丰田社长丰田章男也提出“质量比数量更重要”，丰田宣布放弃夺取全球15％市场份额的目标，从而退出了全球销量第一的争夺战。

另外一起案例在2010 年9 月，由于存在过热隐患，可能导致用户灼伤，东芝公司宣布召回了约4.1万台笔记本电脑，在客户心中造成了很不好的印象。这种情况是缺失质量成本管理的最后一种情况，产品因不符合要求而引发的质量成本，由此可见，质量成本损失不仅给企业造成直接的经济损失，而且也带来很多间接的不可估量的潜在损失。

四、质量成本管理的现实意义

将传统的制造成本细分为质量成本，又将质量成本细分为预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部损失成本，可以更好地、更有效地对质量成本进行管理和控制。众所周知，成本只有细化和细分，才能清楚地了解和掌握每项成本的构成，才能有的放矢地进行决策、策划和控制。所以说，质量成本管理和控制的根本目的在于贯彻预防为主的思想，在保证产品质量的前提下，尽量减少损失，保证企业在“适宜质量”下，满足顾客需求，从而提高企业的经济效益，增强市场竞争能力。

对质量成本进行统计、核算、分析、报告和控制，开展质量成本管理，对改进产品质量、降低成本、提高企业素质具有重要的现实意义：

第一，通过日常质量成本数据的反馈，可以为企业高层领导进行质量和成本决策提供客观依据，有利于控制和降低成本和质量管理的进一步深化；

第二，通过质量成本管理，可以找到本企业质量成本构成的最佳比例，进而确定满足顾客要求的最佳质量水平，从而提高企业的经济效益；

第三，通过增加预防成本，开展质量成本管理，可以使管理人员了解质量，而使工程技术人员增加经济观念，有利于提高企业的管理水平，提高产品质量，减少内部和外部质量损失，可以提高生产效率和经济效益，将内部和外部质量损失降到最低限度，可以大大增加顾客满意度，有利于增强企业竞争力。

因此，质量成本是质量管理深入发展和财务成本管理必须研究的问题，而且质量成本管理只是过程，其目的是成本控制。质量成本随着生产流程的扭转，成本在不断的提高，越早发现问题质量成本越低，反之则越高。如果缺陷产品是由顾客发现的，那么成本就最高（给客户赔偿并进行售后服务维修等），并且客户的宣传效应会比任何其他形式的广告更为有效，由于产品质量带来的负面效应也是无法估量的。如果企业内部自己发现缺陷并改善，那么成本损失的影响就会相对减少，这时可以通过公司内部补救，但损失往往也无法挽回。如果企业自身建立预防措施并对问题持续改进，那么缺陷所造成的经营成本就能够最小化。因此，在企业中实施质量成本管理工作、建立质量成本体系，将对企业降低成本、减少损失、提高企业管理水平，规范企业管理制度起到非常重要的作用。

五、质量成本管理有效落实的途径与措施

一谈到成本，人们很自然就想到的是控制和降低成本。同理，控制质量成本无非就是降低和减少内部损失和外部损失，减少预防成本和鉴定成本，这样似乎就能够达到控制质量成本的目的。但这恰恰就是多数企业的惯性思维和所犯的通病。降低和减少内部损失和外部损失没有错，但是减少预防成本和鉴定成本却是错误的。原因很简单，要从根本上降低和减少内部损失和外部损失，预防成本和鉴定成本不但不能减少，而且应该大幅度增加，这正是质量成本管理的根本之路。一些企业产品质量不够稳定，造成大量的内部损失和外部损失，究其原因，笔者认为主要表现在以下两个方面：

一是预防成本投入太少。

一些企业在预防成本上舍不得投入，特别是对员工的培训费用投入严重不足。新进员工生怕一天闲着，入场培训走走过场，匆匆忙忙就让员工独立操作了。老员工也很少参加培训。人力资源抱怨，培训计划因为没钱没法做。这样造成的结果就是现场生产质量问题层出不穷，管理人员每时每刻如同消防队员紧跟在后面救火。售后服务队伍越来越庞大，顾客投诉抱怨不断，按下葫芦又鼓起了瓢，永远有处理不完的问题。服务越积极，顾客越不满。比尔盖茨曾说过：处理不合格问题投入的精力是原先投入的300 倍。现在有多少企业每天在重复着出力不讨好的事情呢？在培训方面，国内企业，特别是小型民营企业应该向欧美企业学习。他们在培训上非常舍得投入，因为他们认识到质量问题，重在预防；预防问题，重在培训。比如石家庄嘉祥精密有限公司，这个企业是专业设计开发生产轨道交通风源系统的现代化高新技术企业，是法国法维莱的子公司。公司高层领导早就意识到了增加预防成本的重要战略意义，每年投入在员工培训上的费用占总销售额的1%。尽管近三年来，销售收入、产品品种和产量翻了好几倍，但产品的质量却非常稳定。他们在用实际行动践行自己的使命：“让Madein China 可靠”。除培训之外，预防成本中的质量改进费用、新产品的评审费用、对供方的评审费用、内部审核费用等预防性费用都应该增加，其目的就是预防产品和工作缺陷。企业只有把预防工作做到位，产品质量才能保证，内部损失和外部损失自然就会减少和降低。

二是鉴定费用投入不足。

鉴定成本主要是判定产品符合与否的检验试验费用，也包括检验人员的费用和检测设备的费用。这方面的不足主要表现在材料入厂时材料检验不充分、生产过程检验不细致和出货检验缺失。导致的结果就是材料在生产线上发现不合格，半成品在组装线上发现不合格，成品在顾客现场发现不合格。从而造成大量的返工、返修和报废，直接造成质量损失的增加、经营效率的下降和经济效益的下滑。为加强质量成本管理，几乎各个企业都设立了质检部门，对出厂产品质量进行严格把关，同时，由质检部门或会计部门对企业质量成本进行核算。对于这样一种管理模式，许多人认为质量成本管理是质检及会计部门的职责，实际上企业质量成本的形成是企业多个部门共同作用的结果。

关于质量成本管理有效落实的途径与措施，笔者认为要以预防为主，适当增加预防成本和坚定成本，严格控制内不外部损失成本，同时抓实抓好四个方面的工作：（1）培养质量成本意识；（2）预防不良产品的出现；（3）质检部门严格把关；（4）会计部门严格审核。

在质量成本控制中，应充分发挥员工的主观能动性和创造性，在保证质量的同时将努力降低质量成本成为职工的自觉自愿的行动，从而降低企业内外部损失成本，有了高素质、忠诚和稳定的员工队伍，才能降低质量成本，使企业健康发展。让供应商一次就把事情干好，让员工一次就把事情干好。这是我们孜孜以求的愿望。但产品生产不可能没有监督检查和检验。所以应该预防和鉴定两条腿走路，路才能越走越稳当，越走越快。

增加鉴定成本，重点应进行检验试验的策划，增加检验试验环节，增加检验和试验项点，增加必要的检验人员和检测设备；增加检验试验人员的工资待遇，以增强检验试验人员的责任心；强制对计量检测设备进行检定。通过这些措施最大限度地保证让不合格的原材料不入厂，不合格的半成品不转序，不合格的成品不出厂。

保证质量管理系统的有效运行，使产品缺陷和偏差的数量随之减少，这就意味着故障成本的降低。质量管理重在预防，不是检验和纠正。我们应该总结过去做错的事例，从中吸取教训，找到预防措施，防止不良事件再次发生，进而持续进行预防性质量改善，实现由事后处理向事前管理转变。管理是事前行为，具有预防性质，付出的代价往往最小，而处理是事后行为，通常以纠正错误为主，还要消除造成的各种影响，付出的代价可能是管理行为的好几倍。认为质量是质量管理部门的事，是十分错误的，质量问题和所有人都是密切相关的，每个部门、每个人都要齐心协力地做好预防工作，从而有效的降低质量成本。

质量成本的高低是衡量企业管理水平和技术水平的一把尺子，以最经济的手段生产出用户最满意的产品，适当增加预防成本是可取的、有益的、必须的，这从根本上保证了产品的质量。质量成本是实际的、客观存在的，因此，做好质量成本管理可以促进企业质量管理体系有效运行和持续改进，从而达到控制成本，提高企业竞争力和经济效益的目的。

参 考 文 献

[1]王又庄，衣延章主编.《质量成本与质量责任会计》，大连，中国财政经济出版社，1992 年1 月第1 版。

[2]甘华鸣等主编.《最新企业质量管理实务指南》，北京，企业管理出版社，1996 年3 月第1版。

[3]倪福夏等主编.《质量经济管理》，上海，上海交通大学出版社，1992 年11 月第1 版.。

[4]周朝琦等编著:《目标成本管理》，北京，经济管理出版社，2000 年10 月第1 版.。

[5]蒋尧明著:《质量会计学》，北京，中国财政经济出版社，1998 年8 月第1 版.。

[6]欧阳清《现代成本管理的研究一兼论我国成本管理深化改革的思路》，中国成本研究会第五次代表大会论文，北京，2001年2 月。

[7][美]Jill. A. 洛斯特著:《全面质量管理》，北京，中国人民大学出版社，1999 年7 月第1版。

[8][美]J.M.朱兰主编《质量成本控制手册》，上海，上海科学技术文献出版社，1987 年第3版。