应收账款管理与核算的相关内容简述

目 录

内容摘要...............................................................21.序 言................................................................31.1本文研究的背景 ......................................................31.2本文研究的目的和意义 ................................................32.应收账款的相关理论概述 .............................................32.1应收账款的定义.......................................................32.2应收账款的特点.......................................................42.3应收账款的成因 ......................................................42.4应收账款管理和核算的现状 ............................................53.应收账款核算中存在的问题及解决办法 ................................53.1应收账款核算中存在的问题.............................................53.2应收账款核算中问题的解决办法 ........................................64.应收账款管理不善对企业的影响 ......................................74.1加速企业现金流出.....................................................74.2夸大企业经营成果 ....................................................74.3降低企业资金使用效率.................................................74.4增加企业其他成本 ....................................................74.5影响企业营业周期 ....................................................85.加强应收账款管理和核算的改进建议 ..................................85.1制定应收账款的事前、事中、事后管理控制 ..............................85.2加强应收账款催收管理制度 ............................................85.3加强应收账款核算和日常职能制度.......................................9

总 结.............................................................10 

参考文献..........................................................11

内 容 摘 要

 应收账款是商业信用的产物，是企业对外销售商品、产品、材料和提供劳务所形成的尚未收回的购货单位或接受劳务单位所占用的资金。是企业拥有的，经过一定期间才能兑现的债权，它具有或有资产的某些属性。与货币资金相较，应收账款具有流动性差、成本高、风险大的特点，是公司财务分析与评价的重要数据。 

 随着社会主义市场经济的不断完善与发展，市场竞争日益激烈。企业为了生存和发展，扩大销售，占领市场，增强竞争力，往往采用赊销的形式。而赊销使企业的应收账款金额迅速增加，由此产生了大量的应收账款。应收账款作业企业流动资产的重要组成部分，在企业生产经营过程中的确发挥了一定的积极作用，但应收账款同样会给企业带来一定的负面影响。再加上企业间互相拖欠货款的现象日益严重，坏账损失也日益增多，导致现金流量严重不足，给企业的正常生产经营活动造成影响，制约了企业的正常经营和发展，甚至影响到企业的持续经营能力。因此，应收账款的核算与管理在目前情况下会直接影响企业的生存和发展。

 本文通过应收账款的作用和产生原因入手，分析了当前应收账款的现状、问题和影响，提出了针对这些存在的问题所对应的合理解决办法和建议。

关键词：应收账款 应收账款核算 应收账款管理 

 序言：

 应收账款是企业一项重要的、风险较大的流动资产，其质量的好坏往往对一个企业的经营有着重大的影响。这些长期难以收回的应收账款的存在，严重影响了企业正常的生产经营，增加了企业经营成本，使一些企业不同程度地陷入了财务危机。据调查我国企业应收账款占流动资金的比例为50%以上，远远高于发达国家20%的水平，并且呈上涨趋势。如何对应收账款进行有效的管理，增加风险意识、制定防范措施，是现代企业财务管理的一项重要内容。

 一、本文研究的背景和意义

 1.1本文研究的背景

 随着市场经济的发展，企业之间的竞争越演越烈，为了生存与发展，各企业大力开展各种赊销活动，这是导致企业应收账款数量增加的主要成因，应收账款的增加又引起坏账的发生，因此对于如何管好、用好和盘活应收账款，加强资金管理 ，提高资金的使用效率，防范应收账款发生给企业带来的风险，已成为企业刻不容缓的管理工作。

 1.2本文研究的目的和意义

 1.2.1、本文研究的目的：提出问题，分析问题，解决问题。

 1.2.2本文研究的意义：

 （1）应收账款的核算与研究，可以帮助企业制定合理的信用政策，减少企业信用销售的风险，加强企业对应收账款的动态监控，避免企业陷于财务危机甚至走向破产。

 （2）应收账款的核算与研究，可以使企业因使用信用销售手段所增加的收益大于持有应收账款的成本。

 （3）应收账款的核算与研究，可以改善应收账款的流动性，改善与应收账款有关的账务指标，从而提高企业的融资能力。

 二、应收账款的理论概述

 2.1、应收账款的定义

 应收账款是指该企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权，作为企业资金管理的一项重要内容，直接影响到企业营运资金的周转和经济效益。

 2.2应收账款的特点

 应收账款的特点：

 (1)应收账款是一种商业信用。

 (2)应收账款是由于企业与外单位之间，由于产品销售和劳务提供而产生的。 

 (3)企业产生应收账款，一般表明产品销售和劳务提供过程已完成。

 （4）应收账款按实际发生的金额记账。

 （5）应收账款是指流动资产性质的债权。

 2.3应收账款的成因

 我国目前的市场基本上都是产品供大于求的买方市场，市场竞争日益激烈。为了扩大产品销售规模，提高市场占有率，许多企业采取赊销措施进行促销活动。应收账款是企业向客户提供的，产生应收账款居高不下的原因，可归纳为以下四个方面：

 2.3.1企业经营行为制度缺陷

 企业经营行为的制度性缺陷是形成应收账款的直接原因。许多企业往往把抓生产、促销售作为企业的首要任务，过分追求市场份额及销量，只重视账面的高利润，忽略了资金的机会成本。特别是当经营销售人员的报酬与其销售额挂钩的时候，销售人员为追求个人利益，往往采用赊销方式，提高个人销售指标。企业对加强应收账款管理认识不足，缺乏科学的财务管理思想。成本意识、风险意识淡薄。对于已经形成的应收账款的成因以及欠款时间等因素未能进行经常性分析，划分风险等级，并制定相应的风险防范措施，缺乏不效的风险预测及防范机制，使应收账款不断膨胀。

 2.3.2信用机制不健全

 信用机制不健全是形成应收账款的主要原因，市场经济是信用经济，而许多企业还没有形成诚信经营的价值理念，在商品交易过程中还存在严重的拖欠资金现象，企业对客户的信用等级，资金状况及经济合同履行的基本情况也缺乏应的了解，于是轻易的将产品赊销出去却无力收回。

 2.3.3法制观念淡薄

 法制观念淡薄是企业应收账款形成的间接原因。法制建设的相对落后，对于企业回收账款的法律援助不上，导致企业自己要账难，诉诸法律又难执行的状况。这种法制环境也纵容了欠款者的拖欠行为，使有些企业在资金紧缺又借贷无门的情况下纷纷效仿，这样三角债越积越多，结算资金相互占用逐年上升，深陷“债务链难以自拔”。

 2.3.4对发生坏账处置不力

 对发生坏账处置不力也是应收账款形成的一个重要原因。有些企业发生坏账后，对坏账进行审计监督的力度不够，或者没有进行审计以明确其责任。发生坏账时这些企业往往能积极提出账务上的处理意见，却很少或很难追究其直接责任人的经济、民事或刑事责任，坏账损失中隐含的问题很少曝光。

 2.4应收账款管理和核算的现状

 2.4.1应收账款问题是社会经济活动中普遍存在的问题

 随着改革的不断深入，在经济体制改革的大潮中，各行各业的竞争日趋激烈，应收账款问题成了社会经济活动中普遍存在的问题。不仅仅存在一个行业、一个领域、而是以三角债、多角债的形式渗透于社会经济的方方面面，如果不加以整顿和解决，势必造成恶性循环，严重扰乱市场经济的正常秩序。

 2.4.2会计核算不规范

（1）应收账款分类不准确（2）明细科目设置不合理（3）过户手续不规范（4）只顾挂账不管清理

 2.4.3利用往来账调节企业利润

 企业的各种应收账款是企业的债权，是企业因销售产品或提供劳务而得到的收款权利。因此，每一项应收账款都应该有明确的债务人和确定的金额，以保证应收到的款项准确无误。而有些企业在需要增加利润的时候，有意虚增应收账款的数额;在需要减少利润时，将已收回的款项不做应收款减少的账务处理，以达到调节利润水平的目的，结果只能是自受其乱。

 三、应收账款核算中存在的问题及解决办法

 3.1应收账款核算中存在的问题

 “应收账款”账户是核算企业因销售商品、材料、提供劳务等应向购货单或接受劳务单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期末能收款的商业承兑汇票。

“应收账款”的核算，就其内容和会计处理方法而言并不复杂。但就其业务量及处置而言却显得比较繁杂。业务联系比较频繁，即销售范围的企业，其业务往来遍及全国各地，“应收账款”涉及到众多销售、提货人、经办人或委托代理人，所以很多企业“应收账款”的核算存在着不同程度的问题和弊端。主要表现在以下几个方面：（1）明细账户立户不详细，不准确。由于我国私营经济发展较快，各种经营方法、经销商较多，故对应收账款的账户应有明细的记载，一定要反映单位或个人的详细地址、名称或姓名，以及提货人或经办人的住址和联系电话，否则会给收账工作带来诸多不便和麻烦。例如：在“应收账款”下设立“四川李某”明细账户，发货票上也是这么开的，这样没有明确的地址就让经办人员去催收，恐怕也无从着手，（2）手续不健全、挂账证据不完善。有些企业在用发货票会计记账联入账时，并无对方提货人签字，而在对方经办人未留下任何手续的情况下记对方欠款，这在法律上是无效的。因此，往往会造成不应该出现的经济纠纷。（3）会计处理不正确。在实际操作中，个别企业在销售商品而货款未到时的会计处理可谓五花八门，会计科目张冠李戴。如某装饰公司为某单位装饰楼房，自垫付材料280000元，会计分录为：

借：应收账款280000

贷：原材料280000

这是不符合财务制度规定的，正确的账务处理是：

借：工程施工280000

贷：原材料280000

应收账款及其余额账务的处理是否正确，与企业利润及税额有着直接的关系。如果年末余额核算不准，就可能会加大费用，同时使利润减少，相应就会造成应纳企业所得税得减少。

 3.2完善应收账款核算的办法

 每个明细账户必须进行全面的、正确的核算记录、反映；其次，健全手续，对每一笔欠债，必须签订还款协议书，明确违约责任，对每笔欠款业务，财会人员必须认真审核有关手续，并把还款协议书作为编制销售合同的依据；定期发对账函，业务频繁距离又较近的，最好能专人去核对。对各单位的回函，应由指定的部门或人员进行专门管理，以便查找。若发现双方账项不一致的，应由专人进行核对，及时把问题核对清楚，以免时间久远不便核对。对应收账款的会计处理要严谨，及时提取坏账准备。

 四、应收账款管理不善对企业的影响

 4.1加速企业现金流出

 赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费作，加速了企业的现金流出，主要表现为：

 （1）企业流转税的支出。应收账款带来销售收入，并未实际收到现金，流转税是以销售收入为计算依据的，企业必须按时以现金交纳。企业应交纳的流转税，例如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等，必须会随着销售收入的增加而增加。

 （2）所得税的支出。应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付。

 （3）现金利润的分配，也同样存在这样的问题。

另外，应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。

 4.2夸大企业经营成果

 由于我国企业实行的记账基础是权责发生制（应收应付制），发生的当其赊销全部记入当期收入。因此，企业的账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备，坏账准备率一般为0.3%-.05%（特殊企业除外）。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。

 4.3降低企业资金使用效率

 由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。

 4.4增加企业其他成本

 4.4.1机会成本

 企业用于维持赊销业务所需要的资金以市场资金成本率（一般可按有价证券利息率）之积，便可得出应收账款的机会成本。

 4.4.2管理成本

 企业对应收账款的全程管理所耗费的开支，主要包括对客户的调查费用，应收账款账薄的记录费用，收账过程开支的差旅费、人工工资、诉讼费以及其他费用。

 4.4.3坏账成本

 应收账款是基于商业信用而产生的，因此存在着无法收回的可能性，所以就会给债权企业带来坏账损失，即坏账成本。

 4.5影响企业营业周期

 营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周期周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。

 五、加强应收账款管理和核算中的改进建议

 5.1制定应收账款的事前、事中、事后管理控制

 应收账款应从源头控制，防患于未然，因而防范机制的建立是十分必要的，确定适当的信用标准，建立专门信用管理部门，统一管理。建立完善应收账款的内控制度，建立赊销审批制度，从源头上采取控制措施。加大清欠力度。充分发挥会计部门的监督职能。

 5.2加强应收账款催收管理制度

 5.2.1实行全面监督

 企业财务部门应按客户区域建立应收账款明细账，定期统计应收账款各客户的欠款金额、账龄及增减变动情况，并及时反馈给企业主管领导和销售部门，为评估调整赊销客户的信息等级提供可靠依据。

 5.2.2制定合理的催账程序

 企业应专门成立清欠办公室，由企业总经理负责，对于债务人破产、死亡、因债务人逾期未能履行偿债义务，超过3年仍不能回收的应收账款，或者需要通过法律途径解决的应收账款，都要转交到企业清欠办公室，由清欠办公室组织清收及制定清收及奖励措施，落实到具体负责人头上抓紧催收。催收的手段一般有：信函通知、电话联系、派人面谈，对那些有偿还能力却故意赖账，不履行偿债义务的客户，则应通过提请仲裁或向法院申请诉讼的方式催收。

 5.3加强应收账款日常职能制度和核算

 5.3.1合理分工，职责明确

 企业只有建立分工明确、配合协调的应收账款内部管理机制，才能有效地降低不必要的应收账款占用，避免坏账损失的发生，也可以有效地防止业务处理过程中的舞弊和差错，避免或及时发现不法分子截留、贪污企业货款的行为，减少应收账款风险。企业的应收账款涉及营销、财务、劳资等部门，企业必须将与应收账款相关的职责落实到各个部门和人员。

 5.3.2检查用户信用额度

 对用户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检验用户所欠债务总额是否突破了信用额度。

 5.3.3落实责任制

 实行“谁经办、谁审批、谁负责”的管理方法，对每一笔应收账款业务的发生都要有明确的责任人，企业根据产品销售、市场及企业自身特点和管理方式，授予不同级别的人员不同金额的审批权限，各经办人员只能在各自的权限内办理审批超过限额的必段由上一级领导批准，金额巨大的，需报请企业最高权利部门研究后审批，同时要把责任落到实处，各经办人员经办的业务应自己负责，并与经济利益挂钩，企业可以将货款回笼作为考核销售部门业绩的主要依据，并建立指标考核体系，包括销售数量、销售收入、销售毛利、货款回收率、应收账款周转率等，根据实际回收情况与业务人员工资、奖金挂钩。

 总 结

 本文通过对应收账款核算与管理方面问题的深入研究，系统的阐述了应收账款的成因、作用以及在核算和管理方面存在的问题并提出相应的解决对策。从而得出以下结论：

 应收账款的存在，对企业来说是一把双刃剑。它具有扩大销售、减少库存、提高企业市场竞争能力的功效，同时又具有降低资金使用效率、夸大企业经营成果、加速现金流出、缩短营业周期的弊端。因此，对企业应收账款的管理，在实现产品销售、争取客户、扩大市场占有份额、增加本企业收益等的同时，应确定适当的信用标准，着力应收账款投资的规划与控制。制定有利于企业的信用政策，不断完善收账政策，强化企业的日常管理制度，加速资金循环，提高应收账款的管理水平，保障现代企业的合法权益，促进现代企业持续、稳定、健康发展。

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