目 录

内容摘要••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••2

1、微观成本管理的概述•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••3

2、企业只进行微观成本管理存在的问题•••••••••••••••••••••••••••••••••••3

2.1、微观成本管理的局限••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••4

2.2、宏观成本管理的作用••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••4

3、对微观与宏观成本管理结合的几点建议••••••••••••••••••••••••••5

3.1在理论上,合理界定微观与宏观成本管理范畴•••••••••••••••5

3.2就政府而言,充分发挥其宏观调控作用••••••••••••••••••••••••5

3.3就企业而言,提高其社会责任意识••••••••••••••••••••••••••••••6

参考文献•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••8

内 容 摘 要

本文认为从市场有效到市场失灵的整个过程,可以得到这样启示:企业微观运营受机会主义行为等因素的影响,终将导致大量外部不经济成本的存在,造成社会资源的浪费。现代成本管理要求充分考虑宏观成本管理的作用,使企业的经营策略符合国家的宏观发展战略规划,有效结合微观与宏观成本管理,实现社会资源的最优化。

关键词:微观成本　宏观成本　外部成本

1、微观成本管理的概述

微观成本管理指从微观经济主体即现代企业角度加以考虑的成本,它主要要求从全局(整体)、长期、战略的高度来分析、考察、衡量成本,管理的目的是通过成本预测、决策、控制,立足于整体战略目标及企业外部环境,从成本与效益的对比中寻找成本最小化。企业的微观成本管理主要包括开发研究成本控制、采购成本控制、生产成本控制、营销成本控制、质量成本控制、资本成本控制、人力资源成本控制、环境成本控制等。宏观成本指从国民经济角度加以考虑的成本,是宏观经济运行中的资源耗费和损失,其管理目的是通过调查、分析,判断整个社会资源是否发生浪费和损失,从而使社会资源达到优化配置

2、企业只进行微观成本管理存在的问题

2.1、微观成本管理的局限

从理论上讲,市场机制要达到资源有效配置或者实现帕累托最优化,一般必须具备几个主要条件:一是该市场是典型的完全竞争市场。即市场上有众多的厂商和消费者,交易双方被动地接受市场价格,不存在任何形式的价格操纵,此外,交易双方有充分的信息,对交易的内容等信息完全了解。二是经济人具有完全理性。即产品的交换、要素的投入和流动等都是建立在自愿的基础上,只有当资源配置方式能给所有参与者带来利益时,人们才有动机去改变现状来实现个人利益。三是生产和消费不存在外部性。即生产者和消费者的经济行为不会对其他人的福利造成有利或不利的影响。在现实生活中,这些条件是难以成立的,市场达到完全“有效”也是不现实的,市场经济的运行可能无法达到最优的资源配置状况。

当市场在资源配置方面是低效率的时候,就出现了市场失灵(胡代光,1998)。其表现主要有几种形式:

(1)市场垄断的产生。由于技术的进步,市场的扩大,以及企业为实现规模经济而进行横向纵向的合并,都使得企业的规模越来越大,市场垄断就是企业规模不断扩大的必然结果。垄断导致了较高的价格、较低的产量和垄断者额外的利润,它抑制了竞争并降低了社会经济福利。

(2)市场不能有效地提供社会正常活动所必不可少的公共品。所谓公共品是指一个人对某些物品或劳务的消费并不能减少其他人的消费或享受利益,例如路灯、环境保护新鲜空气等。公共品具有非竞争性和非排他性两个主要特征,从经济人理性的角度看,公共品的特性使得个人不愿意主动为社会提供,但如果公共品过于缺乏会损害经济运行的效率,甚至使整个社会经济无法正常运行。

(3)外部性的产生。外部性是某种经济交易所产生的成本与利益,这种成本利益落在第三方身上而交易者并没有考虑到。例如,化工厂将污水排放到河流,因此毒死了河中的鱼,这就生了外部成本,也称外部不经济,它实际上是损人利己行为对社会和他人造成的损害。

(4)不完全信息。由于信息的消费是非竞争性且共享的,有关人对信息量的掌握也是不同的,因此,在许多市场上,由于买方和卖方之间的信息不对称,在搜寻信息的成本十分高昂的情况下,市场交易的买方只得在信息不充分的情况下作出决策,从而导致决策失误与市场配置效率的下降。

从上述分析可见,市场经济并不能自动恢复平衡,因为单纯的市场过程不一定能使企业运营朝着规范化、秩序化的方向发展。同理,就企业成本管理而言,单个企业独立经营运作,不管成本管理方式如何先进,也不管成本管理方法多么科学,从社会角度看,都不一定实现资源的优化配置。笔者认为,微观成本管理的局限性突出体现在税收不经济成本以及社会责任成本的增加两方面。

2.1.1税收不经济成本

税收不经济成本一般包括因企业违反税法和其他法律法规而遭到税务机关或司法机关处罚的成本,如税收滞纳金、罚金等;还包括企业为达到偷漏税款的目的,采用不正当手段以谋求税收利益而发生的成本,如与他人共谋而发生的成本等。从理论上讲,税收不经济成本源于企业的机会主义行为。(1)经济人追求自身利益的行为大致可以分为两大类:一类是生产性的增进社会福利的行为,如企业开发新技术、新产品从而获得高于其他企业的超额收入;另一类是非生产性的有损社会福利的行为,如寻租行为。寻租行为是现代社会中影响较广的非生产性经济行为,即个人或利益集团为了牟取自身经济利益而对政府决策或政府官员施加影响的行为。比如,企业向政府决策部门施加影响,从而取得税收减负等优惠政策。还有的企业利用国家税收征管方面的漏洞,为减少税收上缴额而想方设法讨好政府官员,割舍一部分既得利益与政府官员分享,从而形成了寻租行为,其结果具体表现为:一是税务机关有法不依、执法不严,收人情税、关系税,对偷逃税款行为不予严惩;二是一些非税务管理部门以及地方领导干预税收工作,随意越权减免税收,造成国家税收人为流失,增加了全社会的不经济成本。(2)经济人假设认为人都是希望以尽可能少的付出,获得最大限度的收获,并且为此可以不择手段。当然,这个假设是以经济活动主体的经营活动目的是完全追求物质利益为前提的。在现实经济生活中,由于各当事人所掌握的信息具有非完全性和非对称性,这就造成了社会不经济成本的上升。

2.1.2社会责任成本

社会责任成本是指企业从事经营活动而消耗的社会资源,它并未记入企业自身成本费用中,但其可能在一定程度上给社会带来了损失或消极外部效应。从社会总体上看,承受损害的人们或社会需要获得补偿,因此这也是一种伴随着社会财富生产过程中的一种社会成本要素。社会责任成本是国家宏观成本管理的重要内容,它产生于市场失灵的外部性存在。从经济学分析可知,企业的经济行为可产生两类成本费用:一类是企业自己承担的成本,表现为企业产品成本、营业成本等;另一类是不由企业而由社会承担的企业外部成本,也就是社会责任成本。企业的成本都是在微观范围内进行最优化选择而付出的代价,但它的活动常常超过自己的财产权力界限,从而发生了一些由社会和他人承担的成本和费用,这就形成了外部性问题。此外,社会责任成本的产生与企业的自我谋利行为相关,且企业对这种行为并未履行其应承担的社会责任。比如,一家化工厂在生产过程中发生了生产成本80万元,但与此同时它给周围的其他工厂和居民造成各种污染,给它们带来10万元的经济损失,这一部分损失并未计在化工厂的生产成本中,而是作为外部成本存在。因此,必须将这10万元确认为该企业应当承担的社会责任成本。综上所述,企业微观运营受机会主义行为等因素的影响,终将导致外部不经济现象的存在,造成社会资源的浪费。

2.2、宏观成本管理的作用

政府对市场失灵的纠正,充分体现了国家宏观管理的作用。对垄断的纠正,国家可以通过制定反托拉斯法来禁止合谋定价和价格歧视,禁止非法的兼并、分割市场、地区性垄断等行为。目前,我国已制定并颁布实施了《中华人民共和国反不正当竞争法》,并在着手制定《反垄断法》,旨在切实抑制垄断势力,建立一种公平、公正、公开的市场竞争机制,以便较好地使市场在国家宏观调控下对资源配置起基础性作用。矫正外部性的主要方法也是通过国家干预,借助税收、罚款、补贴、合并等手段,将外在影响内部化。就公共品而言,既然公共品的供给不可能通过市场有效率地获得,对它的生产和提供必须由政府参与,特别是社会公用设施,如邮政、通讯、交通、港口、大型水利工程等,在我国基本上是由政府或国有企业来承担,即使在西方国家也离不开政府的管理和支持。对于不完全信息的纠正需要通过国家的宏观调控予以解决,如政府经常要承担起向买方免费提供有质量保证信息的职能,并代替买方作出某些决策。可见,政府能够弥补市场的不足,市场失灵需要国家的干预和调节。当今世界几乎所有国家政府都或多或少介入了市场经济活动。

从上述分析不难看出,就市场角度而言,当市场失灵时,企业对此无能为力,国家的宏观调控起到十分重要的作用;就成本管理而言,任何企业的生产经营活动都是以自身盈利为目的的,企业活动是微观的,它们不可能从整个社会角度来安排自己的生产,一旦企业生产出现外部不经济现象,对社会都是一种损害,理应由企业来赔偿,就不可避免地会产生宏观成本。可见,成本不仅是微观管理需要探讨的问题,也是宏观管理不能回避的问题。

3、对微观与宏观成本管理结合的几点建议

3.1在理论上,合理界定微观与宏观成本管理范畴

成本针对不同的利益主体就会产生不同的概念,对企业而言,在经营过程中发生的耗费属于微观成本的范畴。企业的微观成本管理主要包括开发研究成本控制、采购成本控制、生产成本控制、营销成本控制、质量成本控制、资本成本控制、人力资源成本控制、环境成本控制等。当国家作为社会利益的集中代表时,就存在着宏观成本概念。这里讲的宏观成本应是以国家为主要主体,从国民经济多层次多角度考虑的成本,其成本管理的目标是使全社会资源达到合理配置。从定义上看,“以国家为主要主体”意味着宏观成本管理主体并非是唯一的,要涉及到国家、行业、企业等几方面。“多层次”意味着宏观成本管理内容非常广泛,从横向看,涉及宏观投资领域、宏观技术经济领域、宏观环境资源领域、产业结构领域以及生产力布局领域等;从纵向看,涉及国家的宏观成本管理领域、行业的中观成本管理领域以及企业的微观成本管理领域等。

微观与宏观成本管理具有辩证统一的关系,微观成本管理是宏观成本管理的基础,没有协调规范的微观成本管理,就没有社会资源的优化配置。比如,一些企业单纯降低成本,生产劣质原材料,使得购买这些原材料企业的废品、次品率上升,从而浪费了社会资源,增大了宏观成本。反过来,没有良好的宏观环境,也无法真正实现有效的企业微观成本管理。如前所述,在市场经济条件下,企业的经营目标是为了追求自身利益的最大化,降低成本是实现企业利润最大化目标的途径之一。但由于企业在经营过程中,还要受到外部环境如宏观产业政策、生产力布局等因素的影响以及社会资源稀缺性的约束。在良好的宏观环境下,企业可以做出科学的经营决策,充分利用有限的资源,将外部成本内部化,调整经营方向,使企业微观决策和宏观战略相协调。从这个意义上讲,现代企业成本管理必须走微观与宏观成本相结合的道路。

3.2就政府而言,充分发挥其宏观调控作用

3.2.1.要合理定位政府在宏观成本管理中的地位。长期以来,我国实行的是一种以计划经济为背景,以计划价格为基础,以事后核算为重点,以全部成本法为内容的算账报账型成本管理模式(石新五,2001)。这种模式可以说是计划经济体制下的产物,虽然在以往的计划经济体制中曾发挥过积极的作用,但因其属于被动管理,其弊端也是明显的。随着我国改革开放的深入和社会主义市场体制的建立和完善,企业逐步实行产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学的现代企业制度,加强企业成本管理已成为现代企业发展的一种动力和压力。在我国成本管理的发展模式逐步由原来的政府主导型向企业主导型模式转变的过程中,合理定位政府在宏观成本管理中的地位是非常重要的。具体说,政府对企业的成本管理应注意把握以下两点:(1)宏观成本管理多元化。政府要从宏观角度衡量市场失灵造成的损失,将其作为宏观成本分摊到各行业、各企业中,并在此基础上,采取相应的措施,把损失控制在最小程度。行业主管部门则肩负着双重职责:一是与政府配合,对行业中企业的不经济行为进行约束和预防;二是“本着谁损害谁补偿”的原则,督促企业向社会作出补偿。企业要衡量自己生产活动造成的外部不经济程度,为其对社会造成的损失进行赔偿。(2)政府应转变职能,对企业的成本管理不能单纯靠行政命令,而是通过计划引导、组织协调、检查监督等措施进行宏观控制,来防止企业短期成本管理行为,提高整个社会的经济效益。

3.2.2.要建立宏观成本管理系统,实施系统化成本管理。宏观成本管理系统包括预测、决策、计划、控制、核算和监督等子系统。这些子系统相互协调,相互支持,构成一个成本管理的大系统。宏观成本管理系统就是要从国家角度,以相关法规、宏观成本管理目标等为标准,借助于各子系统的有效运转,实现资源的合理配置。一般而言,政府对成本的系统管理应突出以下两点:一是以目标为中心,强调成本管理的综合性。政府对微观企业成本管理要以社会资源优化配置为目标,在考核企业成本管理状况时,不能局限于产品生产过程成本的降低,而应将视角向前延伸到产品的市场需求分析、产品的设计,向后延伸到产品的售后服务上,通过财务和非财务指标,综合评价企业的效益。二是以整个宏观成本管理系统为中心,强调整个系统的最优化而不是子系统的最优化,即采用开放式思维方式,把企业的成本纳入整个国家宏观成本管理之中。

3.3.3.要采取必要措施,加强对微观成本管理的宏观调控。以企业的外部性为例,政府可通过以下手段来实现宏观成本管理目标:(1)通过税收、罚款等措施,矫正外部性影响。比如通过罚款可以提高企业私人成本,从而抑制其产量,减少其对外部的不经济影响。此外,增加的税收政府还可以用来消除外部不经济带来的影响,如治理环境污染等。(2)通过合并将外部影响内部化。如果一个企业的生产给另一个企业带来有利的影响,如养蜂给水果种植业带来外部经济,那么将两个企业合并就会使外部收益内部化;如果一个企业生产对另一企业产生不利影响,如排污企业对相邻企业的污染,那么合并后,企业的成本函数中就增加了外部成本的约束,从而使其控制产量,减少污染成本。(3)通过明晰产权,使资源配置效率提高。当明晰产权后,交易各方就会采取一定措施进行权利交易,如污染与被污染企业进行协商,最终确定适度的污染规模,最大化降低交易费用,从而实现帕累托最有效率的资源配置。

3.3就企业而言,提高其社会责任意识

企业不仅是一个经济组织,更重要的是一个社会组织,它在追求经济效益的同时,还应重视社会责任和法律要求。(1)企业应意识到安定繁荣的社会环境有利于企业的发展和成长,对成本的管理,不仅要考虑直接成本,还要考虑间接成本;不仅考虑内部成本,还要考虑外部成本。企业应注意自己的行为,主动将对社会所造成的外部不经济成本内部化,由企业自身负担。(2企业应将其各种社会活动的方案及其社会利益,还有经营活动产生的外部成本等,及时予以计量和披露,将社会责任会计核算指标纳入会计报告列报体系。(3)企业应主动搜寻有关企业活动的社会效益等方面的资料,将社会责任成本的减少作为企业的重要经营目标之一,并设立相应指标来全面评价。(4)企业的管理人员应积极倡导员工的社会责任意识,对任何诸如破坏社会环境,不遵守社会公德,以不道德行为为公司牟取非法利益等行为予以制止和处罚,从而实现降低外部不经济成本的目标。

参 考 文 献

1.查尔斯·T·亨格瑞等:《成本会计》第8版(上),中国人民大学出版社1998年版。

2.胡代光:《西方经济学说的演变及其影响》,北京大学出版社1998年版。

3.林万祥:《成本论》,中国财政经济出版社2001年版。

4.石新五:《论现代成本管理模式》,经济科学出版社2001年版。