四川东方变压器集团公司应收账款项核算改进方案

目 录

序言

摘要

一、四川东方变压器集团公司简介

二、公司应收款项核算及业务流程现状分析

（一）四川东方变压器集团公司应收账款日常核算的现状

（二）四川东方变压器集团公司应收账款业务流程

三、公司应收款项核算存在的问题

（一）应收账款核算中设置的会计科目不合理

（二）会计分工不合理

（三）企业对应收账款管理不够重视，没有风险意识，增加坏账

（四）未建立来往单位信用管理

四、公司应收款项核算改进方案

（一）增加预收账款科目，使款项来往记账更科学

（二）对应收账款登账进行合理分工

（三）加强对应收账款管理的重视程度，完善内部控制和监督

1、确立应收账款管理目标，对赊销者严格审核

2、建立健全内部控制制度

3、实行严格的坏账核销制度

（四）建立完善的信用制度

后记

参考文献

序 言

此次我毕业设计的题目是应收账款的日常核算设计，首先我来介绍一下我实习公司的基本情况。我所实习的公司是四川东方变压器集团有限公司。公司是原国家机械工业部、省机械厅定点为变压器生产厂家，国家经贸委确定的“第一批全国城乡电网建设与改造所需主要设备产品生产企业”，是中国电器工业协会成员单位，国家重点鼓励类产业企业，可以独立从事外贸出口业务并被四川省人民政府授予了“四川省名牌产品称号”。我从进入该公司实习，作为财务办公室里最小的学徒，我一般就只能做一些打杂的活儿，但在他们工作相对忙的时候，我就可以帮助他们填制一些简单凭证，甚至偶尔也能登账页过账页这些真正接触到会计具体工作的事，我要研究的问题是公司应收账款的日常核算设计。 

【内容摘要】

应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。为了反映和监督应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置应收账款科目，不单独设置预收账款的科目，预收的账款也在应收账款科目核算。企业为了节省核算科目，针对日常的往来发生业务的核算就只通过应收账款这一科目核算，这样表面上只设置一个科目可以令核算更加简化，实际上却会大大加入人力地投入，浪费不必要的精力，因为只设置应收账款，不设置预收账款会导致不方便查账和随时清晰了解我公司与外公司的账目。因此，企业必须等到第二年初清账后再重新设置一个预收账款科目，这样公司想了解与别单位的款项情况时就可以不用随时去查应收账款中凭证中原销售合同的金额，而现在的账面上可以直观反映了。 

关键词：应收款项 日常核算 核算方法 改进方案

四川东方变压器集团公司简介

 本公司是机械工业局变压器定点生产厂、属国家中二型企业，建厂二十年，原名自贡市变压器一厂，2005年7月改为现名。工厂占地8万余平方米，现有建筑面积2.5万平方米；职工310人，其中高级工程师6人，研究设计人员10人，中级技术员26人，职工平均文化程度高中以上；公司有固定资产3仟万元，流动资金2仟万元；，产品质量已达到设计和用户要求，符合国标规定。2000年2月获ISO9001国际质量体系认证，并于2003年2月通过2000版的换版认证。 2、企业技术设计开发能力 我公司专业从事变压器设计和制造二十余年。在企业规模持续发展壮大，产品不断更新换代和发展的过程中，造就了一支具有强烈责任感和开拓进取精神，设计水平高超的专业设计队伍。建立了一套完全开发型的机制，以老带新，新老结合，前人优秀的设计成果和思想由后继者吸取并发展完善，同时博采众长，学习国内同行和世界制造厂商的成功经验，准确把握变压器专业设计领域的脉搏，始终和国内先进水平保持一致。 3、主要生产产品 生产220kV、110kV、35kV、10kV级S9～S11系列各型电力变压器，H级干式变压器、电炉变压器、全密封变压器、整流变压器、卷铁芯变压器及各种特殊专用变压器，产品历年经省级、国家级行检获得好评。 

二、公司应收款项核算及业务流程现状分析

（一）四川东方变压器集团公司应收账款日常核算的现状

东方变压器集团公司日常主要经营销售变压器以及提供变压器修理检查等业务，因为本公司每月发生的业务相对较大，且变压器金额也相对较大，所以应收账款这一科目一直由我们财务科的一位会计单独管理做账。平时都是由她一人根据公司主营业务收入进行记账登账。

需要用到应收账款大体有3中情况，如下：

1.根据销售部门提供的销售单据核实其销售数量与单价无误后作会计凭证

2．根据收到预收款项填写会计凭证

3.有费用等需要冲应收账款的,我们会根据合理的单据做会计凭证冲减或者增加相应的应收账款额

平常公司销售人员在外谈成购销合同后，会来财务室找负责开销售发票的会计开具发票，在核对型号金额正确以后则插入金蝶卡开票，然后负责开票这位会计就会根据当月开具的这些发票一次填制记账凭证，则在记账凭证上登记应收账款的借方，再将填制的记账凭证上应收账款这一科目的发生逐笔登进应收账款各子母明细账中。此时应收账款账上记录的情况是：若别的公司欠对我们货款则在我公司明细账上是应收账款的借方；若别的公司根据购销合同上根据定金，先预付我公司一定的预付款，此时我公司明细账上是应收账款的借方。等到所欠我们公司货款的单位将所欠款的一部分汇进我公司开户银行后，我们公司会计则在其明细账上摆应收账款的贷方，此时其应收账款明细账上仍是摆的应收账款借方等到下一次这一公司再次达成协议购买变压器时，他们先给我公司的预付一定款项，我公司在其应收账款明细账上摆的贷方，然后便一直按照这种登账方法重复循环，负责登记应收账款账目的会计在不时的按照明细账上的凭证号数翻阅查看原来的记账凭证来得知现在哪个哪个公司与我们的款项情况以及我公司现在的应收款项的记账金额确切的数目。

（二）四川东方变压器集团公司应收账款业务流程

根据应收账款账户应按不同的购货单位或接受劳务的单位单独设置明细账，进行明细核算。明细分类账按二级账户或明细账户开设账页，分类，连续地登记经济业务的规定。我们公司财务部负责应收账款这一块儿的会计也对业务日常发生核算设置了应收账款明细分类账，在这一本明细账中，她首先将与我们公司合作，有业务来往的公司进行一个分类，一般是按照它们公司的地域名称，由近及远地编排，比如富顺的、自贡的、成都的，然后再是省外的，这样就把与我们有业务来往的公司按分类一次性建好账，并且其每个公司之间都留有相应数目的账页。这样不仅方便以后与它们之间每个公司发生业务上的来往时，不管业务量的多少，至少可以根据往年家的经验大概估计，留有页面登记的余地。当遇到与新的合作公司发生业务时，则可重建新的账页并在目录上添加其名字。

三、公司应收款项核算存在的问题

（一）应收账款核算中设置的会计科目不合理

本公司财务部的会计一直以来对于销售货物、提供劳务等应收取的应收款项都是只通过应收账款这一科目核算。但只通过应收账款这一科目核算的话确实会产生很多的隐患。因为，当别的公司与我公司发生购销关系时，别的公司欠我方货款则记在应收账款的借方；等到欠我们公司货款的这家单位将所欠款的一部分款项汇入我公司开户银行后，则摆应收账款的贷方，此时应收账款的余额仍是在借方的，表明这家公司仍有货款未付给我公司。若这家公司再次与我公司发生购销关系，这次这家公司根据购销合同，先预付我公司定金，因为已与该公司有过合作，这家公司已在我公司应收账款的明细账子目里，此时直接摆在应收账款的贷方，从账面上来看，这家公司已经不欠我公司货款甚至还预付了多的款项给我公司。但实际上这家公司在第一次与我公司交易中所欠尾款还没有付清，于是就只有加大会计的工作量，不停地查阅多少号记账凭证中购销合同的金额和我们对这家公司实际的应收款项。

（二）会计分工不合理，权责不明确。

据我所了解的我公司会计的登账习惯：当她根据销售人员带回的清单开具出购销发票并制成凭证后，再将这些凭证上面应收账款或借方或、贷方逐笔登入应收账款的明细账。她这样的记账登账流程是正确的，但因为没有设置预收账款科目，她的工作量的确是非常大的，很繁琐。公司的规模较大，日常发生业务较多，应收账款这一科目一直都让她一个人在做。她平时开具发票、填制凭证、登记应收账款账簿等这些都是很繁琐，其实这些的工作量已经不小。但是她还需要花更多精力时间去清查往来公司所欠我公司账页上的实际金额，所以就工作量来说，该会计的工作量是远大于其他会计人员的，这就说明会计分工不合理。

（三）企业对应收账款管理不够重视，没有风险意识，增加坏账。

会计人员对销售业务不熟悉，对应收账款的发生、收回、损失等情况没有进行全面、系统、及时、准确的了解，企业也不重视会计人员是否熟悉销售业务，没有对可能发生的坏账风险进行评估，也未对其收现能力进行分析，在应收账款逾期时，才进行催收，增加坏账风险和比例。销售人员也缺乏风险意识，赊销情况严重，对来往单位没有足够的了解就进行赊销。

（四）未建立来往单位信用管理

目前我国信用管理体系处于起步阶段，大多数企业都未应收账款进行风险评价,没有建立一套完善的赊销制度，没有建立对往来单位的信用管理制度，对形成的逾期应收账款能否收回、收回多少没有评估。单位不能很好的把握往来单位的信用，这就产生了应收账款风险。，甚至产生失约，故意拖欠，欺诈等行为。

四、公司应收款项核算改进方案

（一）增加预收账款科目，使款项来往记账更科学

针对我们公司应收账款日常核算中存在的问题，我的解决办法是等到第二年清账之后再设置预收账款这一科目，以后我们公司销售货物、提供劳务等的应收款项就通过应收账款和预收账款这两个科目核算。预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供货方而发生的一项负债。预收账款科目的贷方，反映预收的货款和补付的货款；预收账款的借方反映应收的货款和退回多收的货款。期末贷方余额，反映尚未结清的预收款项；期末借方余额，反映应收的款项，且与应收账款一样，该账户按照不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账，分别进行明细核算。虽然预收账款的核算视企业的具体情况而定，但根据我公司的情况，就应该设置预收账款这一过渡科目，这样就可以减少随时查阅记账凭证中所附每笔销售合同中的金额的繁琐，使得原来很模糊的账目变得清晰起来。

（二）对应收账款登账进行合理分工

因为往来单位多，业务量大，应当将会计人员进行合理分工，每个人负责数个单位的应收账款记账工作，且在赊销业务中赊销批准与销货职能应分离,发货、开票、收款、记账职责相分离。包括赊销、发出货物、销售价格、销售条件、运费、折扣、坏账等等必须经有关人员审批。坏账的核销至少应经两人之手，从而防止舞弊的可能。所以公司应当建立可靠的人事和明确的责任。

（三）加强对应收账款管理的重视程度，完善内部控制和监督

1、确立应收账款管理目标，对赊销者严格审核

企业对坏账的处理有直接核销法和备抵法两种，相比之下，备抵法更适合企业坏账处理也更符合会计的谨慎性原则，在销售前景不好的情况下可以适当提高赊销审核，降低坏账情况，相反的情况下，则可以降低赊销审核。企业在赊销之前，应对应收账款的运行过程进行追踪分析。经销商能否严格履行赊销企业的信用条件，取决于两个因素：其一，经销商的信用品质；其二，客户现金的持有量与调剂度（如现金用途的约束性，其他短期债务偿还对现金的要求等）。如果客户的信用品质良好，持有一定的现金金额，且现金支出的约束性较少，可调剂程度较大，客户大多是不愿以损失市场信誉为代价而拖欠赊销企业货款的。如果客户信用品质不佳或者现金贫乏，或者现金的调剂程度低下，那么赊销企业的账款遭受拖欠也就在所难免，这种情况下就不予赊销。

2、完善内部控制制度

责任分离与岗位替换。分离责任不仅有助于保证精确地编制数据，还限制了需要两人或多人合伙才能舞弊的机会，这是一个异常重要而又经常被人忽视的要素。岗位的替换可以带来两个好处：第一，它保证至少有两名雇员知道做同一样的工作，这样，当其中一个因故不能出勤时，另一人能及时补上；第二，采用轮换制度可以预防舞弊行为的发生，因为当替补人员接替工作时可以很容易地发现前任的不轨行为。

3、实行严格的坏账核销制度

坏账的核销要有依据，对于永久性坏账的核销要有客观的媒体报道，象债务人的死亡或破产。对于估计的长期无法收回的坏账，核销后应专门登记，并仍然要派专人负责进行催收，定期核对，避免贪污行为的发生。对赊销的权限进行监督。赊销及征信部门有权决定赊销的对象及数量，但决定必须建立在对信用资料分析的基础之上，而且，其权力属于全部门，个人的权利不能凌架于集体之上。

（四）建立完善的信用制度

企业可以对客户的信用情况做出判断，并建立客户档案，除客户的基本资料如姓名、电话、住址等以外，还需着重记录客户的财务状况、资本实力以及历史往来记录等，并对每一客户确定相应的信用等级。但需注意的是,信用等级并非一成不变，最好能每年作一次全面审核，以便于能与客户的最新变化保持一致。对于不同信用等级的客户，企业在销售时就要采取不同的销售策略及结算方式。

参考文献

[1] 财政部会计资格评价中心.初级会计实务.中国财政经济出版.2009 

[2] 郭复初.财务管理第三版.清华大学出版社.2006 

[3] 徐云友,蒋海燕.会计基础.西南财经大学出版.2006.7 

[4] 王本哲,王尔康.企业会计制度设计.中国财政经济出版社.2008 

[5] 孙宜兰.应收账款对企业的影响及对策.工业审计.2004（05） 

[6] 樊艺峰.应收账款风险防范与管理探析.现代商贸工业.2011（04） 

后记

通过此次的研究，让我了解到我公司的应收账款的日常核算方法，通过自己的思考与实践，明白了对于业务量较大的大公司对于应收账款日常核算处理的最好的方法设计。但是对于业务量较少，规模相对较小的公司来说只设置应收账款这一科目其实也是有利的，相对这样的公司大小和业务模式只设置一个科目进行核算，更加简便，也是被会计准则所允许的，所以我的体会是，作为一名好的会计工作者，在不违背会计准则这一大前提下，要根据自身的公司大小业务情况来设计合适的会计核算方法，这样才会将这一块儿的账做好，为老板带来最大的利益。于此同时，我还要感谢我的指导老师，彭俊伟老师，您严格认真的精神，博学的知识，在此次毕业设计过程中给了我许多帮助和建议，谢谢您！