刍论会计信息失真的表现成因及其治理

目 录

一、会计信息失真的原因.............................................3

二、会计信息的失真大多出现在以下会计步骤中.........................4

三、会计失真的危害.................................................6

四、会计失真的治理方法.............................................6

五、结语...........................................................9

六、参考文献.......................................................10

内 容 摘 要

自从有会计这一核算方式以来，会计信息的失真成为诸多方法难以解决的难题。如何解决会计信息失真是会计理论工作者和会计实务工作者的重要课题。会计信息是市场经济体系中的重要组成部分, 对会计信息失真问题的分析和治理具有重要意义。如今会计失真的形成方式多钟多样，治理的办法也在逐步增多。因而，对会计信息失真现象的治理将会伴随着市场的存在、会计信息的存在而存在。文章主要通过国内外会计失真案件，比较案件中体现出来的我国与发达国家在会计方面的主要差异，分析会计信息失真的原因,产生的后果，并提出治理措施。同时，提出更多的防范措施，有效防范会计信息的失真。

刍论会计信息失真的表现、成因及其治理

随着经济社会的日益发展，会计已成为人类不可或缺的核算工具，会计信息也给人带来了诸多的便利，但随着会计工作的日渐成熟，会计失真成了当今会计行业中的普遍现象。

一、会计信息失真的原因

1.利益驱动

在会计信息失真的诸多原因中，利益驱动明显带有目的性的，也是最普遍的。大多因为这一原因故意造成会计信息失真的根本原因都为了提高收益和减小损失。企业有各自不同的目的和利益 ，企业经营者为了达到目的，要求会计人员造假，而面对高层的压力，和自生的利益，就职的会计人员会通过各种不同的方式造“假账”从而造成会计信息的失真。还有一些急剧亏损或者已经到达破产边缘的企业，为了让自己的企业有起死回生的希望，或者让自己的损失降到最低，在无能力改善企业财务状况及效益的情况下，就只有通过操纵会计行为，粉饰经营业绩。

2.制度缺陷

会计制度的缺陷也是当今社会造成会计信息失真的重要原因之一，会计制度不完善使会计舞弊有机可乘。会计信息的生产依赖于会计制度和会计方法。如果会计制度不能适应经济活动的需要，会计信息就无法真实、可靠地记录、披露企业的经济活动。一些法规制度已不适应财政税务检查工作的需要。一些违法违纪行为未明确相应的法律责任，即使规定了，也有机可乘，致使其违法为不得到应有的惩处。因此，这一造假手段也成为对会计法律制度熟知的会计人员最为稳妥的造假手段。有的违法违纪所得与违法违纪成本不成比例，加之监督力量不足，监管手段落后，使会计违纪被发现的概率较小，这样会计造假得到的实惠，比正常生产经营来得快，一些企业领导者竞相仿效，使违纪问题有蔓延之势。

3.监督不力

外部监督不力会导致会计信息失真现象泛滥。在我国，会计工作的主管部门是财政部。财政部负责制定会计制度及监督实施。根据《会计法》的规定，财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。按理说，我们的监管应该是有效的，能防止会计信息失真的泛滥。但是，实际上监督乏力、监管手段缺乏的现象依然存在。证券监管、财政、审计、税务等部门都有权监管会计信息的真实性和可靠性。但是，各个监管部门缺乏配合，各自进行监管，没有达到各家齐抓共管，形成有效的和相互补充的监管机制。就拿受到监管比较多的上市公司来讲，我国上市公司会计信息的质量不高是有目共睹的。企业上市后，经营不善的，就采取各种手段，虚增上市公司的收入和利润，获得增资配股的资格，进一步套取广大投资者的资金。有的上市公司还配合庄家，违规炒作自己公司的股票。到了亏损得无法维持下去的时候，就进行债务、资产重组，出卖手中的壳资源。这已经成为我国上市公司的一道风景线。

4.知识匮乏

该原因区别与以上的各种原因，因为造成会计信息失真的会计人员不存在达到故意“造假”的目的。但同样有造成会计信息失真的后果。这些会计人员普遍有一共同点，即会计只是缺乏。一些不具备会计方面专业知识的人员仍留在会计岗位上，职业意识淡漠，乱用会计科目，随意改变账户对应关系。在这一情况下产生的会计信息失真，造成的后果也很多变，对于数据中产生的差异，有些无意造成原因一中的情况，让企业得到利益，但也有许多达到了与之相反的效果，更有甚者，达到了两者平衡。除与会计息息相关的数据差异外，诸多对会计只是缺乏人员存在最多的还是会计科目的错误登记，错误结转等，为会计信息最后的结果，同样带来很大的影响。

5.其他原因

除上述四点常见的会计信息失真的原因外，还存在许多其他原因，它们大多发生在偶然状态下。例如，处在我国会计制度的改革阶段，新旧制度的交替，难免产生一些个别现象造成会计信息的失真。又如一些非故意的人为因素，比如会计资料的丢失，会计信息的漏登，错登等，都会造成偶然的会计信息失真现象。但这些现象虽然原因多钟多样，但正真出现的几率并不高。

二、会计信息的失真大多出现在以下会计步骤中

1.凭证作假

在所有的虚假会计信息中，会计凭证作假处于源头地位。在帐务处理程序中，凭证的填制与审核是基础。凭证错误将导致一系列的错误信息。凭证作假分为原始凭证作假和记帐凭证作假。原始凭证作假有三类：第一类是不如实填写、或伪造、篡改原始凭证；第二类是打白条、以收据代替发票、不按发票规定用途使用发票、不按发票规定要求开具发票等；第三类是使用虚假发票，即“真票假开”或“假票真开”。记帐凭证作假有两种情况：一是没有任何原始凭证情况下编制虚假记帐凭证。如某单位在期末发现主营业务收入未达标，于是会计人员在单位负责人的授意下，编造了一份销售产品的记帐凭证，从而使主营业务收入达标，日后再以销售退回或销售折扣等方式冲帐。另一种情况是记帐凭证要素（日期、内容、数量、金额、对应科目等）一项或几项与原始凭证不符。如某会计挪用一笔公款数月后归还，在其编制的记帐凭证上的日期与原始凭证的日期就相差数月。

2.帐簿作假

帐簿作假是在记账、算账、转账、结账过程中，涂改账目、做假账等，造成帐证不符、帐帐不符、帐实不符，或者是抽换帐页、损毁帐簿，或者是帐外设帐等掩盖事实真相。“帐外设帐”是一些单位设置两套帐，一套是公开的，另一套是秘密的。这些单位往往在公开帐中虚列费用开支，将这些款项转入秘密帐；或者将主营业务收入之外的其他收入不记入公开帐而记入秘密帐，将其做非法或不合理开支用。

 3.报表粉饰

报表粉饰是利用报表编制技巧和会计制度的缺陷，对外提供虚假财务报告。这是一种较为泛滥的会计信息作假方式，其危害性也最大。这是因为它是信息使用者获得会计信息的最主要方式和途径。报表粉饰的主要表现形式有表帐不符、表表不符、虚报盈亏等。具体表现在撇开账簿,人为地调整报表数字,甚至编报两套报表,一套自用,一套对外提供,导致报表使用者不能了解企业真实的财务状况和经营成果。 

4.虚假审计报告

不仅公司在财务报表中做假，一些中介机构也与之狼狈为奸，以假护假，对投资者进行欺骗误导，成为市场一大隐患。股东判断上市公司财务报表的真假，需要注册会计师作为公正的第三方对企业编制的财务报表进行审计。注册会计师出具的审计报告具有一定的法律效力，即鉴证作用和证明作用。注册会计师对被审计上市公司会计报表所反映的财务状况、经营情况等表明意见，是外界和投资者评判上市公司的依据之一。虽然受审计能力、审计条件、审计技术及被审计单位所提供材料的限制，注册会计师不可能发现审计对象的所有问题，一些注册会计师已成为某些公司欺骗投资者的帮凶。

三、会计失真的危害

1.对企业的危害

会计信息失真使企业丧失诚信打击了广大投资者的信心。企业要发展需要资金不断支持，随着企业的成长，如果仅靠企业自有资金谋求新的发展，几乎很困难。企业在发展过程中需要扩股融资或向外借款，为此必须公布其财务状况、营利情况和现金流量等财务信息，争取获得外界资金支持。企业提供失真的会计信息被发现，企业就会丧失投资者对自己的信任，投资者不再向企业投资，银行会拒绝向其提供资金支持，企业发展逐渐萎缩，直至破产清算。

2.对国家宏观经济管理的危害

会计信息失真对国家造成了重大损失。会计信息失真给行政管理部门传递了不准确甚至错误经济信息，以此制定宏观调控政策可能是无效或失误的，严重消弱了宏观调控的效果和政策的严肃性。会计信息失真，还会造成税收的大量流失，扰乱了国民经济健康运行的秩序。

3.在政治和社会方面的危害

会计信息失真的出现，存在与许多贪污，行贿的利益驱动之下，为社会助长了不少歪风邪气。会计失真直接影响企业的生存和发展，最后导致阻碍社会的进步、经济的发展。

4.对会计行业的危害

从事会计工作的会计人员都应当遵守会计职业操守，会计人员造假的同时，丧失的自己的职业操守，那么就有愧于会计工作这一行业。人们对会计工作的真实性和有效性产生更为深重的疑虑,从而引发了对会计信息的信任危机。

四、会计失真的治理方法

1. 我国普遍出现的会计失真情况的相应治理方法

（1）建立与完善会计法规制度

在会计信息失真的案件中，有很多都是因为会计法规制度的不完善，直接或间接造成的。但是，要完善会计制度也不是一个简单的过程。我国基本建立了《会计法》、《会计制度》、会计准则的会计法规体系，出现了《会计制度》与会计准则并行的局面，许多企业居然不知道该执行何种会计制度或者几种会计制度相互并用的处理方法。因此，在实施新会计制度时，应加强宣传，强化检查监督。及时对新会计制度实施情况进行调查研究并及时进行指导管理，弥补会计法规中的管理盲点，尽量减少一些会计事项的处理弹性。

（2）改革企业内部治理结构

许多会计失真原因存在与企业内部结构的不合理，使许多下层相关机构拥有造假的条件。针对这类内部结构有缺陷的企业应当首先整改企业内部治理结构，找到企业每个死角，让企业内部结构得到完善，不给任何妄想通过结构的缝隙来获取利益的不法之徒留下机会。

（3）加大控制与监督

造假案之所以发生，无疑是监督环节缺失所致，如果每个监督环节都正常的发挥作用，虚假的会计报告是不可能出现的。因此，应当完善监督体系，让所有监督环节与企业会计信息形成一个联合监督网络。及时建立企业会计信息异常调查制度，全方位对企业会计信息实行监督。进一步提高注册会计师执业水平。任何会计造假大案背后必然与会计师事务有关联，这与我国注册会计师行业人员总体素质差有很大的关联。加强对注册会计师事务所的监督管理,加大对事务所违法执业的处罚力度，促使事务所建立执业风险意识.

（4）提高会计人员的专业水平

上面谈到，会计从业人员的水平不均衡也成为会计信息失真的重要原因之一。因此，企业应从根本上解决会计人员会计知识缺乏这一重要问题，对于会计知识大都得到普遍掌握的会计人员，应进一步提高会计人员素质的捷径就是加强会计人员的后续教育，让会计人员每年有必要的时间用于学习新的会计知识、会计政策以及税收政策，同时也为会计人员提供一个可以相互进行业务交流的平台。

2、借鉴国外经济发达国家的治理方法

（1）更新会计教育理念，强化道德决策能力培养

 会计教育也要适应经济环境的变化，培养具有可持续发展能力的创新人才。根据会计学科的特点，具有创新能力的会计人才，可以具体表达为具有较深的理论功底和较高的职业判定能力以及良好的职业道德。会计国际化需要会计教育理念的国际化，目前我国会计规范是以准则形式为导向的，所以会计教育也应顺应这一变化，改变按会计制度安排教材内容的体例和孤立的会计分录示例的形式，借助教学案例把会计理念、教育思想、会计判定的过程完整的表达出来。世界上许多国家对会计职业道德建设非常重视，大都以成文的形式，来制定会计职业道德规范。会计学教材应当充实职业道德内容，通过职业道德案例，传播现代会计理念，唤起会计职业界道德意识的觉醒。  

（2）完善准则体系，缩小会计方法的选择余地

美国财务会计准则委员会和国际会计准则委员会均认为：会计信息质量是由一套相互联系和制约的要素组成，其目的在于为会计信息质量的判定提供了一个基本的标准和框架。鉴于我国基本会计准则所起的是财务会计概念框架结构的作用，应当借鉴国外研究成果，对其加以必要的修订，以明确会计信息质量特征以及各质量特征之间的关系。会计信息可靠性要求尽可能减少会计人员人为估计、判定的范围，而相关性又要求有不同的备选方案存在。但是鉴于我国会计人员会计判定能力不高和会计信息制度性失真的大量存在，应当修订基本会计准则，限制会计政策和会计方法的备选方案。

（3）对财务会计与税务会计的分工协调

税务会计和财务会计是不同目标导向的两种会计。税务会计主要是向税务机关提供纳税义务信息，财务会计主要是为投资者提供决策信息。由于目标导向不同，税务会计和财务会计在会计原则、会计核算基础、会计程序和核算方法上存在较大差异。如税务会计强调统一性、公平性和确实性等原则，而财务会计强调相关性和可靠性等原则；财务会计强调权责发生制、税务会计强调收付实现制和权责发生制的结合。具体到会计核算方法，财务会计从相关性要求出发，一般有若干种备选方法供企业选用，而税务会计从统一性出发，没有或很少有备选会计方法。税务会计和财务会计分离的意义在于将税务会计职能从财务会计中分离出去，可以使企业会计人员排除税法的干扰，集中精力于财务会计原则的运用。税务会计和财务会计分离后，财务会计理论应当完全保持其对税法的独立性，其教科书中要彻底摒弃以税法规定为会计分录示例的习惯作法，使会计人员在其职业判定形成过程中免受税法的干扰。但就我国现状而且，将财务会计与税务会计分离存在很大风险。企业可以配备专职或兼职的涉税会计人员，在税务会计备查账中专门记录财务会计和税务会计的差异，期末再根据备查记录将财务会计信息按税法和税务会计标准的要求转换为税务会计信息。

五、结语

会计信息是关于会计主体的经济活动及其结果的反映，是人们认识和了解会计主体的主要途径，是各种各样信息使用者做出决策或行动时所必需的。因此，我们必须依靠诸多措施来减少或者避免会计信息失真现象的产生。为了采取更有效的措施来治理由于各种原因造成的失真案件，我国，乃至全球都付出了诸多努力，并且正在努力着。由于经济情况和国情的不同，许多国外治理会计信息失真的方法，对于我国来说，有很多超前，或者不实用的方法，但也存在许多实用或者进过适当改良后适合我过经济发展的有效措施。因此，借鉴发达经济国家的治理方法也成为治理我过会计信息失真的有效途径。

参 考 文 献

1、白世萍 西安文理学院，《论会计信息失真的原因及其治理》。

2、钱让东 广州，《论会计信息失真的原因及其治理》。

3、孔德兰:企业会计信息舞弊的因素分析及其防范对策[J].经济师

4、王民治 云南财经大学高等职业技术，《刍论会计信息失真的表现、成因及其治理》。