增值税改革对企业财务的影响

目 录

引 言

一、增值税改革的概述

（一）增值税改革的概念

（二）增值税改革的特点

（三）增值税改革的重要性

二、增值税改革对企业财务的影响

（一）增值税改革对企业税负的影响

（二）增值税改革对企业股东权益收益率的影响

（三）增值税改革对企业投资的影响

（四）增值税改革对企业经营活动产生的现金净流量的影响

（五）增值税改革对不同类型企业的影响

三、增值税改革企业的财务应对措施和建议

（一）企业采购固定资产必须选择一般纳税人

（二）企业采购固定资产必须获取增值税专用发票

（三）企业充分做好税收筹划

参考文献

内 容 摘 要

增值税属于商品价值中增值课征的一个税种，也是我国财政收入的主要来源之一。早在上个世纪的80年代初我国就开始实施增值税，直到1994年实行税制改革过程中，由于我国经济形势的变化和发展，一直沿用的生产型增值税开始演变为了消费型增值税，这样在很大程度上方便了企业的规模投资，加速了产业的规模调整。本文主要从增值税改革的概念入手，具体分析增值税改革对企业财务的影响，最后就存在的问题 ，提出相关的解决办法和措施。

增值税改革对企业财务的影响

引 言

从1980年我国就正式开始施行增值税制度，目前的增值税制度是2009年我国在进行增值税转型改革之后明确的。增值税开始成为了我国目前税收收入比重非常庞大的税种，其几乎占据了我国税收总收入的60%左右。在当前经济发展大的环境背景之下，增值税的确立，在一定程度上解决了我国目前存在已久的重复征税以及税负不公平的问题，为企业组织形式的创新以及生产效率的提升营造了非常有利的外部发展环境。从2009年我国开始正式实施消费型增值税以来，对于减少企业设备投资的税收压力以及产业的优化调整具有非常显著的作用，进而对企业的财务情况产生一定的影响[1]。

一、增值税改革的概述

（一）增值税改革的概念

所谓增值税，其实是以销售货物，提供加工以及修理修配劳务以及进口货物获取的增值额为征税对象的一种税。从计税机制上来看，增值税其实是将商品生产流通以及劳务不同环节的增值因素作为征税对象的流转税，其同其他一些流转税根本的差异在于不重复征税，然而因为增值因素在经济生活中往往获取的数据不是非常科学准确，因此国际上很多国家和地区对于增值税的计算都使用间接计算方法，也就是将商品销售额作为计税标准，另外允许从税额中扣除上一道购进价款已经缴纳的税款，这样就可以实现对增值方面的征税。而增值税改革实质上是将生产型增值税演变为消费型增值税。在增值税改革中，一些增值税能够抵扣在税前抵扣。国家很多发达国家都是采取消费型增值税进行消费[2]。

（二）增值税改革的特点

通常来看，消费型增值税的特征可以从以下方面进行具体的分析：首先是从我国财政收入方面来看，能够有效地推动我国经济的全面发展，递增财政收入。尽管在前期阶段中全新的政策可能会使得计税基础减少，对国家的增值税的收入产生一定的影响。然而从另外一个方面来看，消费税增值税能够有效的刺激投资，有助于企业对自身机器设备的升级和优化，进而加速我国产生结构的调整速度，很多高附加值的产业比重不断攀升，而相应的增值税收入也会出现显著的提升；其次确保税负的公平以及国家经济的转型，在之前实行生产型增值税机制下，不同企业资本的构成具有显著的差异，因此抵扣的进项税也相距甚大。但是在进行增值税改革之后，可以抵扣一些全新增加固定资产中蕴含的税金，这样做法在很大程度上防止出现增值税税负的问题和情况，保障了税负公平。另外增值税的改革有效的将资本引入高新技术行业中，最终有助于我国经济的健康有序的发展；最后从税收征管的方面来看，可以有效加强税收征管的力度。增值税的改革，固定资产同其他一些货物按照相同的税率进行抵扣，降低一些之前无法抵扣的项目，进而税务部门的征管，最终有效地提高税务机关的工作效率，减少税收征管费用[3]。

（三）增值税改革的重要性

尽管在实施生产型增值税以来，我国企业也取得了一定的发展和进步，然而总体而言，随着社会经济的深入发展，随着而来也出现了较大的问题和缺陷。因此迫切需要对生产型增值税进行改革，这样不仅有利于企业自身的发展，同时对于我国的产业结构调整以及变化产生巨大的影响。从增值税改革的重要性上来看，首先，税收改革有利于我国增值税税制的科学以及规范，在国际上大多数国家和地区，判定税制的科学合理，最显著的标准就是增值税抵扣的完整性。但是在之前的生产型增值税中，就没有这种属性，而消费型增值税就较好的处理了抵扣不完整的情况；其次增值税的改革是我国经济结构优化以及高科技产业发展的主要助推力，从我国目前市场具体发展环境来看，当前市场竞争开始显现白热化，企业要想占据较大的市场份额，那么就必须提升产品质量，应用全新的生产工艺，然而之前的生产型消费税中不能进行抵扣，因此影响了很多企业的发展和进步，也间接的影响了我国产业的整体发展和进步；最后是转型是加大增值税范畴的需求，最早在1994年的税制改革过程中，对不同的行业采取不同的税收管理方法，譬如货物的生产，批发以及进口等按照增值税来征收，但是对于建筑，交通运输等行业则是依据营业税来征收。虽然在2009年我国对增值税进行了有效的改革，但是固定资产中占有重要的比例的厂房车间等相关的不动产均不涵盖在这次的扣除范围内，导致我国的消费型增值税没有起到实际的作用，因此增值税扩围必须成为之后增值税改革的关键，进而能够将消费型增值税税制落到实处[4]。

二、增值税改革对企业财务的影响

（一）增值税改革对企业税负的影响

具体可以从以下方面进行具体分析研究：首先是增值税改革对企业增值税税负的影响，从增值税的立法和改革来看，其主要的目标都是为了能够有效的减少企业的税负，推动企业的快速发展，提升企业的市场综合竞争力。在之前的生产型增值税的税制中，在固定资产的进项增值税通常是不能进行抵扣的，法定增值额不但涵盖了纳税人创造的价值，同时又囊括了固定资产的成本，导致企业的增值税税负高。因为固定资产能够在消费型增值税中进行抵扣，企业的增值税税负一定会降低，通常这样的税制改革，不但有助于企业进行固定资产投资，改良企业的生产运营条件，提高企业的生产效率，最终有助于企业的快速发展和进步。；其次是增值税改革对企业所得税的影响，在之前增值税改革之前，固定资产的原始确认价值中涵盖了购入时的进项税额，但是在实行增值税改革之后，固定资产中的进项税额可以进行抵扣，同时不纳入到固定资产原值[5]。在增值税改革的前后对比中发现，固定资产的原始确认价值具有显著的差异，这就使得企业每年计算的固定资产折旧也有差异，最终使得企业的应纳所得税额也会产生显著的差异。所以在实施税制改革改革之后，企业的所得税会出现明显的递增；最后是增值税改革对企业总体税负的影响，上文介绍了很多税制改革之后，企业所得税的变化，通常来看，企业的总体税负呈现出一种减轻的趋势。

（二）增值税改革对企业股东权益收益率的影响

国家进行增值税改革的主要目标是对企业的生产机器设备进行优化和升级，这样就能够有效的提升企业的生产效率，减少生产成本，最终提升企业的经济效益。其中能够全面的表现出企业经济效益的关键指标参数是股东权益收益率。所谓股东权益收益率其能够科学的反映出股东权益的收益水平，其目的在于衡量公司运用自有资本的效率。如果指标数额越高，那么就显示出投资带来的收益就愈高。在进行增值税税制改革之后，外购固定资产所涵盖的增值税能够进行抵扣，固定资产原值和折旧费用都会出现一定程度的减少，这样就导致企业的净利润激增，但是不管是增值税改革之前还是之后，所有者权益不会出现任何的变化，因此增值税改革能够有效地提升股东权益收益率[6]。

（三）增值税改革对企业投资的影响

企业的设备以及相关的配套投资会出现显著的递增，由于进项税额抵扣对企业现金流的影响，导致企业的投资偏重于带来进项税额抵扣的设备投资。其次增值税的改革还可以减少机器设备投资的回报需求，企业的生产机器设备的投资计划会相应的进行变化和调整。企业投资行为会紧随国家相关的政策的变化而进行相应的调整，企业对于转型政策效应的预期会让企业的投资行为最大限度的通政府的政策相吻合，这主要是因为从税收减负的完整性来看，企业预判税制改革是良好的机遇，企业会紧随税制的有关活动以及政策实施，这样利用税负水平在市场竞争中占据有利的地位，另外企业对税制改革可能会产生的不利影响进行详细的分析，从而制定企业未来的发展规划和目标。

（四）增值税改革对企业经营活动产生的现金净流量的影响

在企业的现金流量表制作过程中，依据经济活动的特点以及资金的用途差异，通常可以分为经营活动产生的现金流量；筹资活动产生的现金流量等有关的内容。同增值税改革之前对企业固定资产投资项目现金流量的影响来看，增值税改革之后其产生影响可以从以下方面进行分析：首先同固定资产价格一同支付的增值税能够全部从销项税额中进行抵扣，降低了增值税税金的支付；其次是增值税改革之后，固定资产原值中没有蕴含能够进行抵扣的进项税，企业核算不同阶段的折旧费用会出现减少，使得企业税前利润出现显著的提升，进而也会相应的递增企业的现金流出量。从以上的分析研究可以清楚的得出，在没有考量货币的时间价值的影响以及企业固定资产投资没有发生变化的前提之下，增值税改革能够有效地节省企业当前经济活动所出现的现金流出量。

（五）增值税改革对不同类型企业的影响

通常情况下，可以将企业主要分为以下几种类型，劳动密集型，技术密集型以及资本密集型等几种。首先从对劳动密集型企业影响来看，劳动密集型企业是一些需要数量较多劳动力进行生产活动的企业，其对于技术操作性较低。在进行增值税改革之后，在增值税改革之前，税负较低的行业其税负优势也不复存在，从短时间的经济交易回报来看，增值税改革影响和获取利润最小的就是劳动密集型企业，由于机器设备以及技术水平比较滞后，然而从长远期来看，增值税的改革有助于以技术进步促进增长模式的变化。当前我国很多劳动密集型产品在国际市场上占据了有力的市场份额，然而随着我国经济的快速发展，劳动力成本也出现了相应的增长，加工行业必须接受劳动力资本以及原材料成本上涨，而附加值出现降低和利润空间愈来愈小的现实。增值税扣除外购固定资产的价值，企业在引进全新技术以及设备中可以抵扣增值税，这样就能够让企业的技术改造以及结构调整的费用成本出现显著的减少，最终有助于劳动密集型产业向技术密集型产业的转变。

其次是技术密集型企业，这种企业最大的优势在于具备了较强的生产技术以及先进的生产设备机器。增值税改革对技术密集型企业的影响主要从以下方面进行入手分析：首先有助于科技的前进和发展，进而带动新技术以及新材料等方面内容的不断涌现，进而产生多样化的全新产业部门。在增值税改革之后，对固定资产进项税额从之前的无法抵扣变化为可以进行抵扣，从另外一个方面鼓励企业选择全新技术以及材料，鼓励企业的技术创新以及技术改造。高技术产品技术含量不断提高，生产中直接的材料成本占据的比重也会减少，而相应的技术开发以及技术转让等有关的费用占据的比重不断加大，把这一部分加入到企业增值税抵扣范围，从而有利于促进企业的技术创新活动，调动企业研发新产品的积极性。

最后是资本密集型企业，通常资本密集型企业是在生产过程投入较多的资本，工人的技术装备程度较高的企业类型。在增值税改革之前，资本密集型企业的税负非常重。企业产品的销售成本通常都是有原材料转移成本，生产工资费用等相关因素构成，按照增值税改革之前的计算标准，应税增值额要超出企业的纯利润。如果折旧成本以及工资成本的比重愈大的话，差异性也会愈大，由此企业所得到的纯利润的实际税负会不断加剧。但是在进行增值税改革之后，就可以有效的处理资本密集型企业税负过重的情况，为企业的发展营造良好的环境和条件。

三、 增值税改革企业的财务应对措施和建议

（一）企业采购固定资产必须选择一般纳税人

通常一般纳税人企业在采购固定资产过程中，应该在一般纳税人以及小规模纳税人的供货商相互之间进行选取，其主要的目标是追求可以进行抵扣的增值税进项税额最大化。 通过有关的研究数据表明，一般纳税人企业从一般纳税人供货商处采购固定资产，可以取得可抵扣的增值税进项税额最多的。

（二）企业采购固定资产必须获取增值税专用发票

增值税改革对于企业的投资具有积极的效果，由于有扩大投资和设备投资的政策激励，使得企业会积极的进行技术改造和设备优化和升级，进而对企业的经济收益具有一定的影响。然而还是注意的是，除掉一些类似房屋以及土地等不动产，以及用在自制固定资产购进货物，一般纳税人企业采购固定资产必须最大限度地选取般纳税人，同时获取增值税专用发票，只有通过这样，才能够有效地应用增值税进项税抵扣的相关政策。假如在购进过程中，很难分辨固定资产用途的，也必须在获取增值税专用发票之前，得到明确了购进固定资产的用途之后，按照税法的有关规定，然后才决定究竟能否进行增值税进项税额的抵扣，假如没有其他选择的话，就算是需要从小规模纳税人处采购固定资产，也应该获取税务部门代开的增值税专用发票，一定不能使用普通发票，这样的话才能享受到增值税进项税抵扣的政策优惠。

（三）企业充分做好税收筹划

从企业的税收筹划来看，应该从以下方面进行着手操作：首先做好经营规划，在增值税改革良好契机之下，企业必须对自身的实际情况进行具体的分析和研究，从大的方面来看，企业必须对国家的有关政策，市场走向等相关的因素进行具体的研讨。应该确保企业的发展定位科学，防止企业由于国家政策的影响所导致的其他方面的经济损失。从小的方面来看，企业要科学的认识自身的类型及所处的阶段，通过更新投资评价机制，制定科学的投融资计划，为企业经营提供强大的支持。只有充分全面的做好相关的工作，企业才可以获取较好的发展和进步；

其次，注重投资效果，投资效果是企业在增值税改革中获取经济效益的重点，因此企业应该把投资评价机制当成是企业工作的重点和关键内容来抓。企业的投资评价工作应该从以下方面进行重点的考量和分析：一个是要关注投资方向，防止重复的投资，另外就是要关注投资效率，实现投资快回报，最后是关注投资质量，实现企业经济效益的不断增长。

最后，实施税收筹划，企业必须安排相关的人员组建税收筹划机构对增值税改革进行具体的研究和分析。那么首先必须充分的熟悉国家有关的税收法律知识；另外还必须最大限度的让企业自身条件满足国家政策标准，进而享受到较大的税收优惠，最后必须遵循具体问题具体分析的原则，让实施的税收筹划措施满足企业实际的发展情况。另外对于企业自身税务能力不足的，可以寻求税务代理以及其其他相关单位和组织的协助。

总而言之，增值税改革，会在一定程度上减少企业机器设备的税收负担和压力，实现企业资源的最优配置，提升企业产品的附加值，最终提高企业的经济效益。 

参考文献

1、姜华峰.增值税改革对企业财务的影响[D].西北农林科技大学，2012，（1）：13-22．

2、王 颖．对我国增值税理论与实践的尝试性分析[J].黑龙江科技信息，2011，12(5)：150.

3、李欢欢.增值税扩围对新疆产业结构调整的预期效果研究[D].新疆财经大学，2012，（30）：14-24.

4、杜文嘉.“营改增”对我国企业财务的影响-以中国东方航空为例[D].山东财经大学，2014，（1）：13-24.

5、张圣志.增值税改革对企业财务的影响[J].财经界，2010，5（15）：216.

6、穆艳秋.我国“营改增”改革对公司财务影响的探讨——以我国建筑业为例[D].西南财经大学，2013，（1）：14-26.