浅谈我国会计则的实施和完善

一、我国会计准则的现状概述

 （一）、认识的误区导致与大多数国家的做法不同 （二）、会计人员素质不高造成会计准则的涵盖面较小

 （三）、过分强调特色造成在会计处理以及披露要求上存在不少差异

二、我国会计准则存在的问题及分析 

 （一）、基本会计准则功能相对模糊 （二）、会计准则内部逻辑一贯性较差 会计准则应当逻辑一贯 （三）、会计准则的可理解性和可操作性不够

 （四）、会计准则之间或与相关法规之间协调不够

我国会计准则的完善和发展建议

 （一）、我国会计准则的完善 1、制定明确目标

 2、完善会计准则的制度程序 3、以目标为导向完善我国会计准则

 4、继续加强会计准则的国际协调

 5、建立科学的会计准则质量评价体系

 （二）、我国会计准则的发展建议

 1、完善法规体系 理顺法规关系 

 2、正确对待会计准则的国际化 积极参与国际化进程

 3、不断修改会计准则

 4、提高会计人员素质

  

 内 容 摘 要

 会计准则是以基本会计准则为指导而制定的，它是基本会计准则的具体化，具有可操作性，同时它还为制定企业内部会计制度提供了依据和指导。可见，具体会计准则的颁布和实施，对我国会计准则体系具有一定程度的影响，而且对于企业有关会计信息的披露也起着不可估量的作用。同时会计准则是会计工作的规范，这已被当今世界各国会计工作的实践所证实。我国会计准则的制定和实施起步较晚，经验不足，还没有形成科学完整的体系，有许多漏洞和空白，但起点较高，发展迅速。在第三次会计改革中，我国又明确指出，要继续制定与发布具体会计准则，加快会计准则建设的步伐。但是，由于我国没有真正的会计准则理论框架，没有明确地为我国会计准则进行模式定位，与其他经济法规不协调等原因，使会计准则在实施过程中出现了很多问题。这就需要我国的会计准则更加完善，建立高质量的会计准则。

 关键词：会计准则的现状概述 存在问题 实施 完善和发展

 

 浅谈我国会计准则的实施和完善 

 我国企业会计准则的建立，实现了我国企业会计准则建设新的跨越和突破。随着时代的发展，社会主义市场经济的逐步完善，改革开放的进一步扩大化，企业也在不断地发展与改革，这也就要求我国会计准则的不断发展、进步和完善，来一次质的飞跃。从而建立面向未来的会计观念和理论体系，以适应新经济发展的需要。也能逐渐使我们的国家从发展中国家发展到发达国家。

 一、我国会计准则的现状概述

　会计领域中的国际化行为是指由于国际经济发展的需要,客观上要求各国在制定会计政策和处理会计事务中,逐步采用国际通行的会计惯例,以达到国际间会计行为的相互沟通、协调、规范和统一,亦即采用国际上公认的会计原则和方法来处理和报告本国的经济业务。会计国际化一个很重要的方面就是会计准则国际化。正确分析我国会计准则的现状,可以更好地促进我国会计准则与国际准则接轨。我国制定会计准则的过程始终是与国际会计准则的发展联系在一起的,成绩有目共睹。我国自1992年底发布《企业会计准则—基本准则》以来,至今已先后发布了16项具体会计准则。最近,财政部会计司官员多次表示,将在2005年底前基本完成我国会计准则体系的建设。由于我国会计准则从一开始制定时,就与IASC保持了密切的合作,在北京、上海、深圳等地还召开了多次有IASC高层官员参加的会计准则国际研讨会,制定我国会计准则的主要参考依据也是国际会计准则。因此,我国会计准则与国际会计准则趋同的基础较好。但由于我国国情的约束,我国会计的国际化与国际会计准则之间仍有较大差异。具体表现在一些部门或事业单位会计管理混乱,而现有的会计已远滞后与客观需要,会计制度方法体系的务实性与超前性脱带。缺乏对国外会计进行系统的研究,没有具有中国特色的会计体系等等。概括起来，我国会计准则与其他相关会计准则的主要差异有： 

 （一）、认识的误区导致与大多数国家的做法不同

在当今世界，各国采用的会计规范形式主要有两种：一种是英美等英语国家普遍采用的会计准则的形式；另一种是以德国和法国为代表的欧洲大陆法系国家采用的会计立法和会计制度的形式。近年来，随着经济全球化形势的发展，欧洲大陆法系国家的会计规范形式大有向英美海洋法系国家会计规范形式转化的趋势。我国会计准则与会计制度并行的做法，从长远来看，不利于我国会计准则的发展及与国际准则的趋同。 

 （二）、会计人员素质不高造成会计准则的涵盖面较小

 由于我国制定会计准则起步较迟，并且由于各种原因在20世纪90年代中期就已发布的30多项会计准则的征求意见稿一直未能成为正式准则，至今只发布了16项会计准则，相对于美国ＦＡＳＢ的约150项准则公告和ＩＡＳＣ的41项国际会计准则，数量要少得多；并且，我国会计准则对金融工具、投资性房地产、雇员福利、养老金计划、物价变动和通货膨胀、银行、保险业、农业等会计事项的处理均还未涉及；此外，由于我国会计准则与会计制度并行，尤其是在2001年开始实施新的《企业会计制度》之后，会计准则似乎只是成为制定《企业会计制度》的指导纲领，会计准则本身的可操作性相对就变得较差。 

 （三）、过分强调特色造成在会计处理以及披露要求上存在不少差异

 如仅就我国已发布的16项会计准则与相关的国际会计准则》相比，就有在存货准则对采购成本的计量上，国际准则采用净价法，我国准则采用总价法。在建造合同准则中，国际准则允许将因订立合同发生的、与合同直接相关的费用作为合同成本的组成部分，我国准则要求将订立合同而发生的有关费用直接确认为当期费用。在借款费用准则中，国际准则没有对“专门借款”作出定义，我国准则对此作了定义，国际准则允许资本化的对象包括固定资产和存货，我国准则仅包括固定资产。在无形资产准则中，对于资产交换产生的无形资产，国际准则要求区分同类与非同类资产交换，并要求按收到资产的公允价值入账，我国准则要求根据非货币交易准则，按换出资产的账面价值入账等等。 

 二、我国会计准则存在的问题及分析 （一）、基本会计准则功能相对模糊

从基本会计准则实际所发挥的作用看‚并未起到在理论上对具体会计准则进 行指导和解释的作用‚应有的功能未能得到充分发挥‚由此造成基本会计准则功能乏力‚使用价值大打折扣。我国制定具体会计准则的主要依据并未采用基本会计准则。

 （二）、会计准则内部逻辑一贯性较差

 会计准则应当逻辑一贯。然而我国会计准则却存在较多的逻辑不一致的情况，主要表现在对于经济形式不同但性质相同或相近的交易或事项‚不同的会计准则 作出了不一致甚至相互矛盾的处理规定。

 （三）、会计准则的可理解性和可操作性不够

 我国会计准则在这两个方面做的都还有些不够

 1、会计的可理解性较差

 2、会计准则的可操作性较差

 （四）、会计准则之间或与相关法规之间协调不够

 1、会计准则内部不够协调

 2、会计准则与会计制度不够协调 

 3、会计准则与其他相关法规不够协调

 三、我国会计准则的完善和发展建议

 （一）、我国会计准则的完善

 一个制定得再完美的会计标准，如果难以执行或者得不到有效执行，那就是形同虚设。因此，我们要积极做好新会计准则实施的有关配套和完善工作。 1、制定明确的会计目标

 明确会计准则目标是制定高质量会计准则的前提，也是完善会计准则的首要工作。虽然新的《企业会计准则一一基本准则》确立了决策有用观这一会计目标‚但是并没有详细阐述其内容。笔者认为‚在会计目标中至少应该明确以下内容:

　（1）、会计信息优先为谁的决策服务 即信息提供的对象

 会计信息的有用性是相对于不同的信息使用者而言的。会计准则要能够促进资本市场交易的活跃和资源配置的优化‚首先就必须能够使投资者从所制定的准则中获益。但是‚投资者优先并不意味着不考虑其他利益相关者的利益‚会计准则作为一种生产关系‚具有经济后果‚影响利益相关者的经济行为‚并具有很强的财富分配效应。因此会计准则应当也必须全面考虑和较好地协调各方利益。

 （2）、什么样的会计信息对决策更为有用

 我国现行的和修订后的《企业会计准则——基本准则》都没有对此进行说明。美国的财务会计概念框架对会计信息的质量特征作出了层次划分‚可供借鉴。

 2、完善会计准则制定程序

 针对我国会计准则制定程序中存在的问题‚笔者提出以下儿点意见: 

 （1）、增加会计准则制定人员的代表性

 我国会计准则委员会应当减少政府官员的代表‚特别是财政部官员‚同时增加中华全国工商业联合会、中国职业经理人协会、中国人民银行(或中国工商银行)、全国总会计师协会等组织的代表。

 （2）、增加起草阶段的公开性

 我国会计准则在起草阶段一般是不公开的。但是‚这一阶段在相当程度上影响和决定了下一阶段所起草的研究报告、准则草稿的质量和对某些问题的倾向性处理。

 （3）、实行“投票表决制”决定会计准则是否发布

 我国会计准则是由“会计司按规定程序报送财政部领导审定”。会计准则委员会的委员只有提供咨询意见的权力‚没有表决权。这与AFSB和IASB的做法都不一致‚不利于调动各委员的积极性‚不利于产生高质量的会计准则。 

　 3、以目标为导向完善我国会计准则

 我国会计准则采用以原则为基础的IAS为参考范本‚但同时又发布了较为详细的“指南”和“讲解”‚因此可以认为类似于目标导向模式‚这可以说是我国会计准则的成功之处。2000年实施的新《会计法》将原来对会计工作的要求由“真实、合法、完整、准确”修订为“真实和完整”‚就是为了避免某些形式上合法而信息并不真实的会计操纵行为。2001年实施的《企业会计制度》更是明确将“实质重于形式”作为一项重要的会计原则‚也是出于这方面的考虑。

　 4、继续加强会计准则的国际协调

 我国特定的会计环境决定了会计的中国特色。但我们必须清醒地认识到会计特色不能扩大化‚即不能把与国际会计惯例的差异‚都认为是中国特色‚否则会阻碍会计国际化的讲程。

　 5、建立科学的会计准则质量评价体系

 建立高质量的会计准则‚应该有相应的评价体系。建立会计准则评价体系‚有助于我们发现和认识现行会计准则中存在的问题‚也有助于为财政部制定和完善会计准则指明方向。会计准则质量评价既要重视制定结果和实施效果‚也应重视制定过程。因此在会计准则质量评价体系中‚既包括会计准则制定模式的评价‚也包括会计准则理论评价标准‚还包括会计准则的实施效果。会计准则质量评价指标应该级次分明‚并具有可操作性。

 （二）、我国会计准则的发展建议

 我国会计准则走到今天确实来之不易，既有成效，又有问题，成效是显著的，但问题也不少，我们应当面对现实，充分认识到目前的不足，面向未来，明确准则发展的进一步方向。

有关专家认为，我国会计准则完善与发展的总体目标应当是：与我国经济发展水平和资本市场的完善程度相适应，与国际会计惯例和全球经济一体化趋势相协调，充分体现投资者、债权人和管理者要求，形成结构严谨、内容完整、逻辑一贯、高效实用、集现代信息技术和会计管理方法于一体的具有中国特色的会计准则理论和方法体系。会计准则的长远目标是建立提供网络会计信息的会计准则，然而我们亟待解决的问题是如何完善现有的会计准则体系。使中国会计真正跨入会计准则规范的模式。为此，应当做到以下要求：

完善法规体系 理顺法规关系 

 完善与发展会计准则，一方面必须有与之配套协调的法规体系作为支撑，另一方面必须理清各种法规之间的关系，明确会计准则与其他经济法规的关系。就我国目前来说，会计准则与有关的经济法规仍有不够协调之处，既有矛盾，也有重复。会计准则在对与会计核算和会计报告相关的内容进行规范时，应以有关的经济法规为依托，在会计技术性方面进行规范，而其他经济法规只应对会计行为以外的经济行为进行规范。不宜过多地对会计行为进行干预。同时，就目前的情况，急需解决的问题是理顺财务规范同会计准则的关系。在目前的社会主义市场经济条件下，财务管理的宏观性已逐渐失去其存在的条件。国家对企业财务活动的干预显得力不从心，财务管理作为企业管理的主要组成部分应当由企业自行操作，政府机构的“精兵简政”使财务制度融入有关的经济法规即将成为现实，现在要做的是尽快抓紧实施。

正确对待会计准则的国际化 积极参与国际化进程 

 会计准则的国际化是会计准则的发展方向，我国制定和实施会计准则也应当向国际化方向迈进。同时，我国有特殊的环境，中国会计准则保持特色是客观现实，也是现实所必须。因此，我们应当树立两种正确的观点：一方面，我国现有的会计准则内容和方法中有许多是科学的、适宜的，是其他国家所没有的，不能一味为了寻求会计准则的国际化而放弃这些内容。另一方面，我国正处在会计准则的制定和实施过程中，会计准则国际协调主要表现为对国外会计的吸收和借鉴上，吸收和借鉴国外的会计准则既要选择国家样本，又要注意不能照搬。同时，我们应当积极参与各种会计准则的协调活动，利用国际讲坛向世界介绍中国，并学习世界各国的先进经验和成功方法，充分利用会计职业团体和大学的智力优势，多方进行会计准则国际协调方面的研究和讨论，提供国际协调的方法和途径。

不断修改会计准则

 会计准则在实施过程中可能遇到某些始料不及的事项。因此，对会计准则进行不断修订是非常必要的。有关专家认为：对已经公布实施以及虽未公布但已经完成等待公布的会计准则，如果实际情况有所变化或反映意见较大，就及时进行修改，这是会计准则修订应首先考虑的问题。对于已经完成但内容欠缺的会计准则，就根据实际情况的变化及时进行补充。对于尚未制定但会计实务中已普遍存在或国外已经定型，完全可以比照执行的会计准则，应适时增加会计准则项目。会计准则的修订工作，既是会计准则发展的需要，也是对已经完成的会计准则缺陷进行补救的措施。为此，还应建立会计准则的修订机构，完善修订程序。 

提高会计人员素质

 要想使具体会计准则顺利实施，并真正发挥其应有的作用，应把提高广大会计人员的素质作为一个重点工作来抓。会计人员素质的高低无疑是会计信息质量高低的决定因素。鉴于目前行业内会计人员的业务水平存在着巨大差距，对会计人员的从业资格要有严格的规定；对于行业间会计人员存在着知识屏障、综合知识结构匮乏的情况，应在坚持专业资格考评结合制度的基础上，相应提高资格考试的入门条件，重视学历教育在考评中的作用；同时，加强会计人员的培训，注重会计人员的综合能力，以及会计理论功底的素质。使会计人员彻底抛弃以过去为重心的理论体系和观念，建立面向未来的会计观念和理论体系，以适应新经济发展的需要。 随着时代的发展，社会主义市场经济的逐步完善，改革开放进一步扩大化，企业的不断改革，任何东西是不可能一尘不变的。企业会计准则也应该有所改变与修正，有的内容应该删除（已实现或过时的）。有的内容应该增加（在发展过程中出现的问题）。这样，才能有利于指导企业的活动，有利于我国进一步改革，有利于与国际先进经验接轨，有利于建立起具有中国特色的企业会计准则。

参 考 文 献

1﹑刘峰，会计准则研究.大连:东北财经大学出版社,2006. 

2﹑曹伟，会计准则导论.上海:立信会计出版社,2005. 

3﹑罗勇、李定清，会计理论体系研究.重庆:重庆出版社. 

4﹑冯淑萍, 市场经济与会计准则 [期刊论文]-会计研究1999（01）. 

5﹑林钟高、龚晓明，论会计准则2005（02）. 

6﹑吴水澍，中国会计理论研究[M].北京：中国经济出版社，2007 

7﹑聂兴凯高永国:对执行具体会计准则若干问题的探讨[J].财会月刊（A会计）,2007