浅淡应收账款的风险及改善措施

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应收账款的概念

应收账款对企业生产经营的影响

2.1对生产经营的正面影响

2.2对生产经营的负面影响

应收账款的管理

3.1 应收账款管理的内容

3.2 应收账款管理的目标

3.3 应收账款管理的影响因素

应收账款管理产生问题的原因

4.1企业外部原因

4.2企业内部原因

改善应收账款管理的措施（一）

5.1事前管理

5.2事中控制

5.3事后控制

改善应收账款管理的措施（二）-逾期坏账的处置

6.1成立清收小组，对应收账款催讨

6.2债务重组

6.3出售债权

结束语

【摘要】：应收账款在企业的生产经营中作用重大，如果管理不善，不仅不能收回应收账款，还给企业带来了风险。应收账款的形成是市场经济的必然现象，它又是企业流动资产的重要组成部分，它的质量状况关系到企业整个资产和会计信息的质量，正确的赊销和进行应收账款管理是企业减少应收账款的有效途径，只有降低相关成本，提高效率，才能实现企业价值最大化。文章重点介绍了企业核算中的应收账款管理，首先对应收账款做了简单的阐述，然后分析了应收账款问题产生的原因、对企业的影响，并提出了改善应收账款管理的几点措施。

关键词：应收账款；原因；影响；应收账款管理；处置；措施

企业占用的资金中，有一部分是通过商业信用形成的。随着经济的发展，商业信用不断应用，企业应收账款问题日益严重，呆账和坏账比例不断提高，甚至还会威胁企业的资金周转，影响企业营运。本文针对我国企业应收账款产生大量呆账、坏账问题，提出具体的改善对策及建议，以降低企业财务及经营风险。

1.应收账款的概念

应收账款属流动资产范畴，一般是由于企业销售商品、提供劳务而形成的债权。它是企业对外赊销产品、材料、劳务等项目而形成的应向对方收取相应款项的一种外置资产。该资产被对方经营，对方可以任意调度使用，本企业却无法控制，形成一定时期内企业的“虚拟资产 ”，只有变现流入企业后，才能参与到本企业再生产过程中，为企业创造新的收益。而这一过程的长短，对企业经营效果来说影响较大，历来令企业管理者感到棘手，难于操作。值得注意的是，如果企业没有设置预收账款科目，也应将预收账款账户的金额计入应收账款账户中。应收账款的管理与社会的信用基础和信用体系的完备性有着密切的关系，下面就应收账款的成因及控制办法进行分析和探讨

相对于发达国家应收账款占流动资金20％的比重而言，我国企业应收账款的比重竟达50％，甚至更高。拖欠货款现象严重，应收账款难以回收，呆账、坏账不能得到解决。虽然近年来，这种情况已经有所改善，但是应收账款周转天数与发达国家和地区相比仍有明显的差距。

2.应收账款对企业生产经营的影响

2.1对生产经营的正面影响

2.1.1扩大销售，增加企业市场份额。

企业要在竞争激烈的市场经济环境中不断发展壮大，就必须不断扩大销售，提高产品或服务的市场占有率，增加企业的赢利水平。采用赊销方式是扩大销售的最有效手段之一，特别是在经济不景气、市场萧条的情况下，赊销更是一种抢占市场的主要手段。此外，企业在开发新产品、开拓新市场时，采用赊销方式也是增加企业市场占有率的一种手段。

2.1.2减少存货积压。

企业存货数量的多少与企业相关费用支出息息相关。一般来说，存货积压过多则在很大程度上会导致仓储费、保险费等费用的相应增加。因此，当存货数量过多时，企业一般会采用较为优惠的条件进行赊销，将存货转为应收账款。这样不但可以提高企业的偿债水平，增加资产的流动性，而且也能减少费用支出和损失的发生。

2.2对生产经营的负面影响

2.2.1增大了坏账出现几率。

赊销过程中，有些企业缺乏有效的风险管理，内部控制不健全，对客户的信用了解不够，这就容易导致应收账款无法收回直接成为坏账。

2.2.2对企业营业周期有影响。

营业周期即从购进货物到销售货物直至收回货款为止的这段时间。不合理的应收账款的存在，延长了营业周期，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业资金短缺，严重时会影响工资的发放和货物的购买，破坏企业正常的生产经营。

2.2.3夸大企业经营成果。

在权责发生制的要求下，货款没有回笼的销售收入仍需要确认，这势必产生没有现金流入的账上利润的增加，无形中就夸大了营业利润，并最终产生销售税金上缴及年内所得税的预缴。

2.2.4降低企业的资金使用效率。

赊销并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业现金的流出，致使企业资金更为紧张、资金周转不畅，影响企业的正常生产经营工作。

3.应收账款的管理

3.1 应收账款管理的内容

3.1.1应收销货款。

这是赊销方式形成的，构成了企业应收账款的主体，也是企业进行应收账款管理的重点。

3.1.2分期收回的应收账款。

具体说来，它是应收销货款的一种特殊情况，采用分期方式收款。如果收款期限超过一个正常的信用期间，在长期应收款账户中进行核算更为恰当。随着信用政策和消费观念的转变，这种分期收款方式应用越来越多，数额越来越大，但其安全性却不存在绝对性，因此，分期应收账款也成为应收账款管理的一个重要组成部分。

3.1.3应收票据。

它比应收账款法律效力更高，债权债务关系更加明确。

3.1.4其他应收款。

这类应收账款一般数额较小，发生在企业内部。如职工个人借款，职工尚未结算的差旅费，因管理不善而向职工收取的罚款等。

3.2 应收账款管理的目标

企业的经营目标是实现股东权益最大化，应收账款管理也应当有利于这个目标的实现。在满足这个大目标的前提下，利用企业的信用政策，使应收账款在效益性和流动性之间保持平衡。即既要使应收账款能够快速、足额地转换成现金，也要在保持一定应收账款规模的前提下，实现较高的销售收入、较低的持有成本。

3.3 应收账款管理的影响因素

影响因素主要包括三个方面：信用标准、信用条件和收款政策。

3.3.1信用标准。

信用标准是指公司决定授予客户信用所要求的最低标准，代表公司愿意承担的最大付款风险的金额。信用标准必须适度，过于严格的信用标准固然可以降低应收账款的损失，但是却不利于销售，而过于宽松的信用标准虽然可以扩大销售，但是却增加了收回风险。企业可以采用传统信用分析法和评分法确定信用标准。

3.3.2信用条件。

信用条件指企业允许客户延期付款的条件，主要包括信用期限和现金折扣。信用期限是企业规定的最长付款期限，而现金折扣是指企业为了鼓励客户尽早付款而给予的折扣。

3.3.3收款政策。

收款政策是指当信用条件被违反时，企业应采取的收款程序和追债方法。收账程序包括信件通知，电话催收、上门催收和法律行动等。对于短期欠款的客户，可出具书信方式催收账款；而对于长期欠款的客户，可致电、上门催缴，严重的就必须通过法律方式来解决。

4.应收账款管理产生问题的原因

4.1企业外部原因。

市场经济的发展，使竞争更加激烈，企业为了提高自己的地位和市场份额不得不采取各种方法进行促销，其中就包括赊销。这样不仅不利于应收账款的管理，更有可能使企业陷入债务危机。

4.2企业内部原因

4.2.1信用管理体系不完善。

在不确定的信用条件下，如信用政策的制定和执行有较大的随意性，企业进行赊销很可能会导致应收账款回收困难而产生坏账，增加企业的风险。另外，企业在日常管理中也不注重应收账款坏账的防范。

4.2.2缺乏风险意识。

企业往往注重企业利润最大化，而利润最大化的一个缺点是忽视了企业所面临的风险。企业希望通过赊销来增加利润，但是却忽视了被客户拖欠的资金不及时收回时所面临的风险是否超过了企业的承受能力。

4.2.3忽略了时间价值因素。

如果客户长期拖欠企业一笔应收账款，企业即使不进行投资，只存入银行，也能获得小额利息，由此可见，应收账款的长时间拖欠，会给企业带来潜在的损失。企业只注重应收账款能够收回，而忽略了收回时间。

4.2.4维权意识不强。

当企业发生应收账款纠纷时，出于各方面原因的考虑，如不愿恶化与客户的关系，催款耗费的人力和物力大于所获得的利益等，放弃了用法律手段维护自己的正当权益，而使企业面临资金短缺，造成财务危机。

5.改善应收账款管理的措施（一）

5.1事前管理

在应收账款发生之前，要明确信用政策。建立有效的内部管理制度，包括建立完善的赊销制度，落实应收账款的催收责任制度，完善应收账款的管理和风险预警工作。建立客户信用档案，对老客户而言，要建立健全信用档案，制定完整的历史信用纪律，而对于新客户要进行信用调查，信用评估和制定合理的信用政策。

根据企业的实际情况，确定应收账款的最佳持有水平，这是事前控制的重点。应收账款的最佳持有水平是在寻求扩大销售与控制持有成本之间的一种权衡，通常有两种方法确定应收账款的持有水平，一是通过测算应收账款的最小成本确定其持有水平；二是通过测算应收账款最大收益确定持有水平。

5.2事中控制

5.2.1加强合同管理，规范经营行为。

企业销售业务实行合同管理制度，授权有关人同客户签订销售合同。对于金额重大的销售合同应当通过法律顾问等专业人员审核把关。未经授权，任何人不得随意签订销售合同。企业应认真开展合同评审工作，对客户提出的标的、数量、质量、交货期、交货地点、付款方式及违约责任进行认真审查，并决定是否接受订单。一旦接受，企业要按合同要求组织生产与交货，确保全面履行合同。销售合同一经签订，不得随意变更，如有变更双方应充分协商，达成一致后签订补充合同或新合同，以维护购销双方的合法权益。

5.2.2及时收款。

客户送交的货款，财务部门应及时开具收据，并进行账务处理。对于收到的汇票、支票等及时办理收账手续；对于收到的银行承兑汇票及时办理查询，确保真实有效。

5.2.3开具提货单。

对照合同根据客户要求开具提货单，并送交客户签收。

5.2.4及时发货。

运输部门根据提货单组织发货，确保货物的规格、型号、数量正确无误

5.2.5选择合适的结算方式。

发货后，根据提货单等及时向客户开具发票，办理货款结算。企业应尽可能选择对自身有利的结算方式，加速资金回笼，减少资金在途时间。企业可在合同中约定购买方必须带款提货，否则不发货，确保货款及时回笼。另外，企业也可以利用网上银行、实时汇兑等先进的结算手段，加速资金回笼。

5.3事后控制

5.3.1建立应收账款账龄分析制度和应收账款催收制度。

财务部门应当开展应收账款账龄分析工作，对应收账款回收情况进行监督。通过分析，企业可以确定多少欠款在信用期内，多少欠款超过了信用期，超过时间的长短和款项所占比例，以及有多少欠款会因拖欠时间太长而可能成为坏账。据此，企业区别账龄长短，制定出经济可行的收账政策，采取灵活多样的催讨方式(如书信联系、电话联系、上门催讨和诉诸法律手段等方式)催讨货款，以设法收回欠款。

5.3.2实行货款回笼业绩考核和责任追究制。

“没有考核的管理是无效的管理，没有量化指标的考核是无效的考核”。企业应当按“谁销售，谁收款”原则将货款回笼分解到每个销售人员身上，并制定切实可行的收款计划，明确收款金额和期限。每月，根据货款回笼计划完成情况对销售人员进行业绩考核，在奖金中兑现。对于因人为原因造成款项无法收回的，追究销售人员的责任，并责令其赔偿，严重的追究其刑事责任。

5.3.3实行定期对账制度，确保债权金额正确有效。

企业财务部门应当定期或至少每年年末通过函证等方式与客户核对应收账款账面余额，避免发生差错，并保存好有关材料，确保债权法定追索权的延续。由于应收账款收回的法定期限是逾期2年内，过了有效期企业就丧失追回欠款的权力，企业必须力争在有效期内收回款项或取得延长有效期的相关证明，如对账单、付款计划等。

5.3.4定期召开应收账款专题会议，对货款回笼和信用政策执行情况进行跟踪和分析。

应收账款能否及时足额收回直接影响企业的资金周转和经营业绩。企业领导必须高度重视应收账款管理，关注应收账款是否及时收回，定期组织人员召开应收账款专题会议，对信用政策的执行情况进行检查，分析应收账款形成原因，评价其合理性和潜在的风险，制定相应的对策，落实专人，采取有效措施解决存在的问题。

随着信用知识的普及和信用体系的逐渐完备，中国企业可借鉴西方的管理经验和管理方式，结合国情从应收账款的源头开始采取事前、事中、事后控制，制定合理的信用政策，并根据成本效益原则，加大收款力度，加速货款回笼，控制应收账款规模，尽可能规避应收账款给企业带来的经营风险。

6.改善应收账款管理的措施（二）-逾期坏账的处置

即便设置了完善的应收账款监控体系，也不能保证不会发生逾期应收账款，这主要有两个方面的原因，首先是监控体系的制定是否合理以及监控体系是否得到有效执行，其次是市场经济的瞬息万变随时有可能导致债务人财务状况恶化而无力偿还到期债务。在逾期账款面前，我们除了向法院提出诉讼申请执行外，还可以采用以下几种积极的方式。

6.1成立清收小组，对应收账款催讨

企业管理当局对已经到期的应收账款应交由应收账款清收小组进行催讨。对于清收小组的组织管理工作要注意以下几个方面：

第一，原款项经办人、部门领导或单位负责人应为某项应收账款的当然责任人，参加清收小组，在清收小组负责人的调配下参加工作。

第二，清收小组成员按客户分工，并分解落实清理回收目标任务。

第三，严格考核，奖罚分明，提高催讨人员的积极性和效果。

清收小组要对应收账款进行划分，逾期应收账款一般指除正常债权已外的5种债权，清收小组应根据不同情况采取不同的催讨方式。对于要注意债权和问题债权首先要分析拖欠的原因，如属于产品质量问题应积极与对方有关部门联系，争取能解决双方纠纷；如属于对方短期资金困难，不应过多的干扰，而应最大限度地争取顾客，保持市场份额，为下次销售打下良好的基础。对于危险债权和实际破产债权清收小组要加大催讨力度，争取在债务人进行破产程序前收回债权，并寻求债务重组的可能性。对于已破产债权清收小组应积极进行司法程序，尽可能收回部分债权。

6.2债务重组

债务重组是处置企业应收账款的一种有效方法，主要包括采取贴现方式收回债权、债转股、和以非现金资产偿债三种方式。

6.3出售债权

出售债权是指应收账款持有人（出让方）将应收账款所有权让售给代理商或信贷机构，由它们直接向客户收账的交易行为。在这种方法下，企业可于商品发运以前向贷款者申请借款，经贷款者同意贷款，即可在商品发运以后将应收账款让售给贷款者。贷款者根据发票金额，减去容许扣除的现金折扣、贷款者的佣金以及主要用以冲抵销货退回和销货折扣等扣款，将余额付给筹资企业。随着外资金额机构涌入我国，应收账款出售今后将成为企业处理逾期应收账款的主要手段之一。

结束语：

综上所述，应收账款管理工作的好坏，直接影响到企业的销售和利润，因此企业必须加以重视，并采取各种手段，使其更好地发挥作用。企业经营者对应收账款通过正确、科学地分析,采取一切积极可行的策略,加强应收账款的管理,规避应收账款风险，逐步减少企业的应收账款,以期加速应收账款周转率,增加现金流量,减少坏账损失,为企业今后的发展奠定良好的经济基础，从而步入社会主义市场经济的正轨。

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参考文献

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