成本与费用问题研究

目 录

1. 中文摘要....................................................................................................................................1

2. 英文摘要....................................................................................................................................2

3. 成本与费用概念....................................................................................................................... 3

4. 成本与费用区别........................................................................................................................5

5. 成本与费用关联........................................................................................................................6

6. 几点思考....................................................................................................................................7

7. 参考文献....................................................................................................................................8

成本与费用问题研究

 

摘 要

会计工作中, 成本与费用是两个经常涉及的重要概念，国内外对这两个概念有着不同的定义和认知，我国新旧制度也存在不同的表述；成本与费用两个概念是相互区别同时又相互关联的，一方面成本与费用是性质完全不同的两个会计概念，具有不同的功能定位，应该严格加以区分，一方面两个概念相互关联；我国新颁布的《企业会计制度》对成本和费用概念作了重大修改，将费用定义为企业为销售商品、提供劳务而发生的经济利益的流出，将成本定义为企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。新制度更加规范、严谨严谨、规范成本、费用概念及其相互关系。合理定义和区分费用和成本的概念以及功能定位能更好的为企业服务，增强我国企业在国际市场上的竞争力。

关键词: 成本 费用 生产成本 企业会计制度 

 

 

 Research on the cost and expenses

 

 Abstract

In accounting, cost and expense,as two important concepts are often involved,they are defined and cognitive differently between china and other countries,the expression is different in old and new accounting system in china.The concepts of cost and expenses are different from each other,but mutual association.Firstly，it is absolutely different of the two concepts in expression and function location, so it is necessary to strictly distinguish them,on the other side,the two concepts are interrelated. The cost and expense concepts are modified in new enterprise accounting system,expense was defined to out of the enterprise for sales of goods and provision of service by an economic interests,cost was defined to the cost of enterprises for the production of products.The new system is more standardized and rigorous.The reasonable definition and distinguish between expense and cost and function location can be given a better services for enterprises and enhance of competitiveness in international market.

Keyword cost，expense，production cost，enterprise accounting system

成本与费用概念

在日常会计工作中, 成本与费用是经常涉及的两个重要概念,但二者涵义不清,一直是困扰会计界的难题。一定程度上影响了会计学的健康发展以及会计工作质量, 因此很有必要这两个重要概念进行重新认识和界定。

在会计理论中，对于成本的表述各不近同。美国会计学会和标准委员会把成本定义为：成本是为了一定目的而付出的（或可能付出的）用货币测定的价值牺牲。美国会计师协会对其进行了修订，并在1957年第4号会计名词公告中指出：成本是指为了取得或即将取得商品或劳务所支付的现金或转让的其他资产、发行的股票、提供劳务或发生的负债，并以货币计量的数额。我国在1992年颁发的《企业会计准则》第七章对“费用”采用了这一定义：指生产经营过程中发生的各项耗费。成本指为生产一定种类和数量的产品所发生的耗费。不同的国家在不同的时期对成本费用有着不同的定义，如何合理理解成本与费用概念，对正确组织会计核算有着重大的现实意义，从而有助于企业了解费用计划、定额、预算等的执行情况，控制成本费用支出，加强成本管理和成本分析。

成本的定义应具狭义和广义之分，狭义的成本仅指生产产品或提供劳务而付出代价的量度，即产品生产成本或劳务成本。而广义的成本指的是企业为获得一项资产或一项劳务而付出代价的量度，除指产品生产成本或劳务成本外, 还包括固定资产成本、材料采购成本、投资成本等。成本的概念已显而易见地被用于除生产产品或提供劳务以外的很多方面。2006年中华人民共和国财政部颁发的企业会计准则“06新准则”中，成本这两个字被提及三百多处，狭义的成本观已明显不实务发展的需要，广义的成本观更能真正反映成本的本质内涵和外延。所以，成本宜采用广义的概念。

费用，是指企业在日常活动中发生的会导致所有者权利益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其发生费用的形式是由于资产流出企业、资产损耗或负债增加而引起所有者权益减少。

费用包括营业费用与营业外支出（损失）。作为损益表要素的费用，还有一种狭义的费用概念，即指营业费用。美国财务会计准则委员会便是采用这种狭义的费用概念，将损失作为一项与费用瓶旬的收益表要素。国际会计准则委员会则采用上述广义的费用概念。我国《企业会计准则》中对费用的定义表述为：费用是企业生产经营过程中发生的各项耗费。企业直接为生产商品和提供劳务等发生的直接材料、直接人工、商品进价和其他直接费用，直接计入生产经营成本；企业为生产商品和提供劳务而发生的各项间接费用，应当按一定标准分配计入生产经营成本，企业行政管理、部门为组合管理生产经营活动而发生的管理费用和财务费用，为销售和提供劳务而发生的进货费用，销售费用等，应当作为期间费用，直接计入当期损益。

费用除了应当符合定义外也应当满足严格的条件，即费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加，经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认，因此，费用的确认至少应当符合以下条件：一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；三是经济利益的流出额能够可靠计量。

费用定义的狭义和广义之分，关键在于是否包含损失，通常，费用是与收入相对应的概念，形成企业日常的经营活动下的损益，是企业主动发生的行为；而损失是与利得相对应的概念，形成企业非日常的经营活动下的损益，是企业非主观能够控制的、非主观意想到的边缘性、偶发性损益，是企业被动发生的事项。如果费用概念包含损失，一方面造成费用和损失的会计概念部分重叠且打破了费用与收入之间、损失与利得之间一一对应的关系，另一方面也会混淆企业经营管理者的“经管责任”，也不利于对企业管理人员、内部责任单位和人员的绩效考评。所以，费用宜采用狭义的概念。

费用是六大会计要素之一，长期以来我国对费用的通行看法是指生产经营过程中发生的各项耗费。1992年颁发的《企业会计准则》第七章“费用”采用了这一定义，而成本往往定义为生产一定种类和数量的产品所发生的耗费。《企业会计准则》以及《企业财务通则》都反应了“费用计入成本”这一观点。

新颁布的《企业会计制度》（2001年开始实施）第九十九条对成本和费用概念作了重大修改，将费用定义为企业为销售商品、提供劳务而发生的经济利益的流出；将成本定义为企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。同时规定说明企业应将当期已销产品或已提供劳务的成本转入当期费用，新的表述将费用与成本作了明确的划分。财政部在2006年发布的《企业会计准则——基本准则》中第三十三条规定：“费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。”。围绕企业会计制度，我国颁发了其他的相关制度准则，但基本准则是准则的准则，在法律规范上是高于具体准则的，对具体准则起着统驭和指导作用，因此具体准则涉及的概念、科目名称等应同基本准则相一致。

成本与费用区别

成本与费用两个概念之间存在显著的区别,一方面成本与费用是性质完全不同的两个会计概念，会计学中费用一词企业在销售商品、提供劳务等日常经济行为所发生的经济效益的流出，是企业生产经营过程中发生各种人力、财力和物力的耗费，从此处我们可以看到这里所指的费用包括企业生产经营过程中所发生的所有费用，这与我们日常生活中所说的支出含义基本相同；会计学中所说的成本其定义通常定义为达到特定目的而发生的耗费或生产成本，具有对象性和特定的目的性，从中我们可以看出二者存在的区别，其一成本不可能直接转化为费用，成本必须通过“资产化”，再通过耗费过程才可以转化为费用（即：成本资产费用），如企业为了开展生产经营活动，必须购置某项设备而发生支出，形成固定资产的采购成本，设备安装完毕，交付使用并构成企业的一项固定资产（成本资产）。如果设备是用于生产产品，则每期将固定资产的成本按一定的方法计提的折旧计入产品的生产成本（资产成本）；如果设备是用于管理目的，则将各期计提的折旧费计入各期的管理费用（资产费用）。又如，为了生产产品，企业必须采购材料而发生支出，从而形成材料的采购成本。材料验收入库后，采购成本转化为企业的存货成本（成本资产），如果企业领用材料用于办公，则存货成本转化为管理费用（资产费用）；如果领用材料用于生产产品，则存货的成本则转化为产品的生产成本（资产成本），产品完工验收入库则生产成本又转化为存货的成本（成本资产），将产品出售，存货成本则转化为产品销售成本（资产费用）。其二，费用不可能转化为成本，费用是耗费，他无对象性，我们不能再受“费用计入成本”错误观念的影响了，我们也不能再说“费用的对象化就是成本”了，长期以来，某些人正是利用人们对成本与费用之间的关系的误解，故意混淆资产成本与费用之间的界限，达到他们随意调节利润、进行财务造假的目的的。费用就是费用，成本就是成本，成本只能通过“资产化”间接转化为费用，而费用绝不可能转化为成本，无论是直接还是间接。

鉴于此,从成本和费用的概念和功能定位出发,企业经营过程中发生的耗费应该称之为成本,而当成本不再给企业带来未来经济效益时应作为费用,而作为会计工作者应该规范使用这两个概念。在产品核算过程中，为保证成本与费用核算的正确性和合理性，必须正确划分二者的概念，在正确划分的基础上，按经济资源耗费的性质不同，分别计入不同的成本类和损益类帐户，并最终与产品销售收入和营业收入相配比，才能正确计算产品利润和营业利润，保证公司的正常有序运行。

成本与费用关联

成本与费用两个概念不是孤立存在的,二者相互关联。广义的费用应该包括两个方面，一是应该记入资产成本的费用（称为成本性费用），如生产成本计入产品成本，材料采购费用计入采购成本，固定资产安装调试费用计入固定资产成本等，而是直接计入当期损益的费用（称为损益性费用），如管理费用、财务费用、产品销售成本等。广义地讲，费用包括成本，即我们经常提到的成本是对象化了的费用。例如：一项修理支出，如果是为工业企业的产品生产车间进行的修理，则此修理支出应视同成本支出，计入该车间所生产产品的成本中；如果发生的修理支出是为修缮公司办公楼，则应将此支出入费用。 狭义地讲，费用是指企业的期间费用：即管理费用、营业费用、财务费用，而成本是计入产品生产成本的支出，构成产品的价值。成本是成本性费用的对象化,损益性费用使成本的消耗,成本性费用在发生时计入资产成本,资产在使用过程中发生耗费,从而形成损益性费用,计入当期损益,在我国,认为是先有费用后又成本,也即成本是对象化了的费用,实际上是指成本性费用和成本的关系;在西方,认为是先用成本后有费用,费用是成本的消耗,实际上是指成本和损益性费用的关系,应该说这两种都是片面的认识。

对于成本的定义，无论如何表述，我们始终可以将资产形态变换过程中的耗费理解为成本。如用货币资金购买原材料，被消耗的货币资金形成所购买原材料的采购成本，同样的生产产品所消耗的材料和人工费用则构成了产品成本，也即我们前面提到的对象化的耗费为成本，此耗费可以是为生产某一产品而发生的耗费，它过程产品的生产成本，也可以是为购置某一项资产而发生的耗费，它过程了资产的采购成本，还可以是为某一项投资项目而发生的费用，它过程投资项目的投资成本。这与美国会计学会和标准委员会将成本定义为:企业为实现特定目的而发生或应发生的的价值牺牲相吻合。这一定义的外延相当广泛，远远超过了产品成本概念的范围，从而延伸到一切发生消耗的项目上。对于费用我们将其定义为企业在其经济活动中发生的各种消耗，这与我们新的企业会计准则中第33条的规定基本相符合，这样的界定使二者的概念可以明确地区分开。依照此种解释，当某项耗费能够对象化时，则形成了成本，不能对象化市则需要记入当期损益，此时费用的外延范围应大于成本的外延范围。

对于我国对成本、费用概念体系及其功能定位以及日常工作中所遇到的问题，在日常工作中要注意做到，一、严格区分成本和费用，并在概念的适用上保持一致，依照新的会计制度；区分成本和产品成本，不能用产品成本来代替成本，因为成本比产品成本的概念更为广泛，成本不仅包括产品成本，还包括固定资产成本、材料采购成本以及投资成本等，从中我们看出成本绝不能简单理解为产品成本。

四、几点思考

针对我国成本、费用概念体系及其应用中存在的问题，严格区分成本和费用，合理使用期广义和狭义概念。虽然06新准则较旧的会计制度在成本及费用的概念及功能定位做了更为严谨的定义和说明。但其表述仍有存在一些模糊之处，例如管理过程中发生的管理费用、筹资过程中发生的财务费用属于什么？是属于费用还是属于成本？按照成本的定义，它们显然不属于成本，按照费用定义，它们也并不属于销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。

此外，按照定义，企业为生产产品、提供劳务所发生的各种耗费应该是成本，但在同期颁发的《企业会计制度-会计科目与会计报表》中，仍然在传统的费用概念基础上使用“费用”概念，如在“生产成本”科目的说明中指出，企业发生的各项生产费用应该记成本核算对象分别归集，属于直接材料、直接人工等直接费用的直接计入生产成本。可以看到，尽管新会计制度在定义上对成本、费用概念作了区分，但在使用时，仍回到了“费用计入成本”的思路上。因此，有必要对成本和费用在功能上进行更新定位，使成本和费用概念体系更加科学。

我们在日常会计工作中要严格区分规范使用成本和费用的概念，明确地功能定位，在此罗列几个容易混淆的几个成本费用概念，制造费用，名为费用是为成本，营业成本，名为成本实为费用，人工工资，可能是成本也可能为费用，研发支出，部分是成本部分是费用，这里引入一个支出的概念，成本费用与支出均存在相互关联同时又特别容易混淆，这也成为会计研究者关注的一个热点问题。

对成本费用概念的总体把握，广义的成本观和狭义的费用可能在事务上更适用些，但否认狭义的成本观和广义的费用观是错误的，它们依旧有存在的必要，而且永久存在。我们关键是在于，不管是在狭义还是广义的成本费用观下，我们都能洞悉成本和费用的本质特性，认识到成本和费用是两个内涵、外延截然不同的会计概念，但两者又互相关联,不可分开。

随着经济全球化的快速发展，我国许多企业战略定位发生了转变，投资、融资、销售等经济活动逐渐由国内市场转向国际市场，因此，我们需要制定与国际相趋同的会计准则体系，在06新准则的框架下，严谨、规范成本、费用概念及其相互关系，并根据经济发展的需要合理定义和区分费用和成本的概念以及功能定位，更好的为企业服务，增强我国企业在国际市场上的竞争力。

参考文献

聂绍宏.成本与费用概念.事业财会，1996,（1）77-77.

郑安平，李华.成本、费用及支出概念及其关系研究.财会通讯，2005,（8）67-69.

黄湘.成本、费用新说.2009,（11）05-06.

候迎新.成本与费用含义辨析.财会月刊，2010,（10）83-84.

郝云莲.刍议成本与费用的规范化。财会月刊，2005,（9）08-09.

邓秀英.关于成本与费用的含义及其界定的新看法.老区建设，2008,（20)22-23.

孙丹军.试论成本和费用概念及其关系.《中国商界》2010，(198)56-57.

王莉.成本与费用的区别.今日湖北理论版.2007, (3)20-20.

郭漫.成本与费用新探.郑州航空工业管理学院学报 2003, 4-4

焦跃华.我国成本与费用概念研究.财会月刊 2001,(18)06-07.

罗勇.关于费用的困惑与思考 会计研究 1999,(11)64-64.

《企业会计准则》1992.

《企业会计制度》2001.

《企业会计制度-会计科目与会计报表》.

《企业财务通则》.