企业应收账款管理普遍存在的问题及对策探讨

一、应收账款管理概述

二、应收帐款产生的原因：

三、应收账款管理存在的问题

四、解决应收账款管理存在的问题的对策建议

内 容 摘 要

【摘要】应收账款管理是企业资产管理中很重要的一个方面，应收账款管理的情况，直接关系着企业的资金安全，进而影响着企业的经营安全，因此，本先分析了企业在应收账款管理中存在的问题，并针对这些问题提出相关的建议对策.

企业应收账款管理普遍存在的问题及对策探讨

【摘要】应收账款管理是企业资产管理中很重要的一个方面，应收账款管理的情况，直接关系着企业的资金安全，进而影响着企业的经营安全，因此，本先分析了企业在应收账款管理中存在的问题，并针对这些问题提出相关的建议对策.

【关键词】 应收账款 应收账款管理 内部控制 

改革开放以来，随着社会主义市场经济的不断完善与发展，市场从卖方市场转变为买方市场，企业间的竞争日益激烈。为了扩大产品的销售规模和市场的占有份额，在市场经济竞争中占据主动地位，除了提高产品质量、改善售后服务外，企业普遍运用赊销手段来扩大销售，由此便出现了企业的应收账款问题。

企业的应收账款作为一种商业信用，一方面有利于扩大企业产品的市场占有率，增加产品销售收入，减少企业的存货积压，节约仓储的管理费用，提高企业的竞争能力和经济效益；另一方面如果管理不善，应收账款不能及时收回，反而会增加企业的经营风险，导致企业营运资金无法顺畅周转，还可能引发企业之间的相互拖欠，形成严重的三角债问题，造成了恶性循环。在我国经济运行中，赊销手段的大量运用导致企业之间以资金链条的形式错综复杂的联结在一起，一旦某一环节断裂，就会产生连锁反应，危及到大量企业生存和发展，甚至带来整个社会的不稳定。目前，我国企业普遍存在着应收账款数量大、周期长、变现能力差的现象，企业应收账款占流动资金的比重远高于发达国家20%的水平，高达50%以上，而且企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款非常严重，逾期应收账款占应收账款总额的比重高达60%以上，远远超过市场经济发达国家的10%，潜伏着坏帐损失的风险，这已成为我国经济运行中的一大顽症。所以，为了保证企业经营活动的正常进行，提高企业的经济效益，维护经济社会的良序运行，加强企业应收账款管理具有十分重要的意义。

一、应收账款管理概述

1、应收账款的概念

应收账款是企业因销售商品、材料以及提供劳务而应向购货方或接受劳务方收取的款项，包括企业在销售过程中代购货方垫付的包装费用、运杂费用和应向购货方收取的增值税款，以及承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权，是企业拥有的在未来期间向对方收取相应货币资金或其他等价物的权利。

合理的应收账款对于扩大企业的经营规模，提高市场占有率有着很大的促进作用。在市场竞争中，企业为了稳定自己的销售渠道、扩大产品销售，向客户提供商品与劳务的赊销等信用业务。首先，赊销对于那些资金暂时有困难的买方，具有强大的诱惑力，通过赊销能够刺激其购买力，同时，对信誉好、实力强的客户提供赊销作为优惠条件，起到了稳定客户的作用，为保持长期稳定的客户关系提供了保障。对于买家来说，买家的购买力提高了，卖家的库存减少了，销售水平也得到了提升，从而提高了卖方的竞争力。赊销作为企业促销产品的重要手段之一，已越来越被广大企业所采用，这也成为了应收账款形成的主要原因，并且也已成为当代经济的基本特征。

2、应收账款管理的概念

应收账款管理就是如何制定科学合理的信用政策，管理好、利用好应收账款，以加强资金安全，提高资金使用效率，防范经营风险。应收账款是企业营运资金管理的重要环节，在竞争激烈的市场经济中，正确运用赊销，加强应收账款的管理非常重要。

应收账款管理应从应收账款防范机制的建立和逾期债权的处理两方面入手，企业应设立专门的信用管理部门，并与销售、财务部门对应收账款进行发生监控、跟踪服务和反馈分析，并由内部审计部门进行监督管理

在企业的财务管理中，应收账款管理的好坏，直接关系着企业的资金安全，进而影响企业的经营安全，因此应收账款管理被列为企业流动资产管理的重点。

二、应收帐款产生的原因：

1、商业竞争的必然产物

在我国目前的市场经济条件下，企业间存在着激烈的商业竞争，这是产生应收账款的主要原因。竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠提高产品质量、降低商品价格、提高售后服务质量、加大广告投资等外，赊销已成为扩大销售最受欢迎的手段之一。赊销也就意味着垫资，这样企业就产生了大量应收账款。

2、销售和收款的时间差距

企业实现销售商品成交的时间和收到货款的时间经常是不一致的，这也导致了应收账款。当然，现实生活中现金销售是很普遍的，特别是零售企业更常见。不过就一般批发企业和大量生产企业和建筑安装业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同，这也形成企业的应收账款。

3、企业内部控制体系不健全

在一些企业里，缺乏财务战略规划，企业管理者只重视销售，忽略内部管理；只重视企业账面利润，忽略资金的机会成本及坏账损失。部分企业基础工作不健全，合同管理不到位，往往在每笔逾期应收账款的后面缺少完善有效的合同协议。

企业内部会计控制不严，企业财会工作中普遍存在债权、债务清理、核对、催收不及时的现象，致使本可以回收的款项成为呆账；将资金损失、当期费用长期挂在应收账款科目内，造成虚盈实亏等问题，导致会计信息失真。

缺少专职机构或人员从事应收账款的风险管理，主要表现在缺乏完整有效的客户档案：缺少专业的资信评级、资信限额和资信控制办法；企业没有对坏账进行事前、事中的防范与控制。

三、应收账款管理存在的问题

1、应收账款管理目标有所偏重

很多企业为了达到完成经营利润、粉饰财务报表的目的，在商品销售尚未发生，劳务尚未提供就开具销售发票，确认收入实现，这种现象在年末最常见。例如，某企业在当年12月底开具销售发票，虚列应收账款600万元，而直到次年1月底才发出商品或者冲销上年所列的应收账款。同时，很多企业扩大市场占有率或保住残存的市场份额，以及销售人员为了提高销售业绩的需要，不考虑赊购方的信用状况，产生大量的应收账款，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫缴税款及垫付股东分红和费用，加速了企业的现金流出，占用了大量的流动资金，这样就使企业缺少流动资金，给正常的生产经营活动带来很多麻烦。这些行为直接影响到会计信息质量，偏离了应收账款设置的初衷，对应收账款的管理产生了很大的影响，给企业带来的危害是显而易见的。

2、内部控制机制不健全

经过研究，我们发现大部分企业在应收账款管理上出现的问题主要是如权责不明确、管理条款不完善等内部控制机制不健全问题。

（1）销售考核制度不合理

对于生产企业来讲，产品销售是企业能够存活的根本，因此企业竭尽一切努力开拓市场，抢占市场占有率。但是基于产品的周期理论，当某个产品已经发展到成熟期时，产品的市场占有率逐渐开始从高峰向低谷运行，这时也是同类产品市场竞争最激烈的时期。随后，产品逐渐被新的产品或其他产品替代，这个时候企业如果还是坚持此种产品进行大规模的生产，必然会形成产品滞销。由于企业对销售部门和管理层考核制度不合理，企业营销人员的工资总额往往只与销售任务挂钩，忽视应收账款收回。营销人员为了个人利益，往往会选择增加应收账款的方式将产品卖出去，采用赊销、回扣等手段加大销售力度，导致了应收账款大幅度上升，加大了产生坏账的可能性。如果产品销售出去而资金不能收回，就犹如泼出去的水有去无回，企业就会陷入一种进退两难的境地，轻则是企业遭受坏账呆账的损失，重则会危及企业安全。

（2）信用政策存在缺失

赊销是以交易双方的商业信用为前提，应收账款的管理的有效性要求企业具备完备的信用政策。信用政策包括信用标准、信用条件、信用审查和收账政策。信用标准是企业认可客户信用要求的最低标准和企业对于可接受风险的基本判别标准，也是企业评价客户信用等级，决定是否给予客户信用的依据；信用条件是企业接受客户信用订单时所提出的信用期限、折扣期限等条件；收账政策是企业在遭遇客户违反信用条件、拖欠货款甚至拒付货款时应采取的政策与措施；信用审查，是企业在达成交易前，为保护交易安全，对客户资信情况进行适时、全面的调查和评估。但事实是，不少企业采取的却是充分授权的管理方式，销售人员在进行赊销时，对来往客户所进行的信用状况评估薄弱，信用政策缺失，行事随意、无据，尤其在客户赊销额度和信用期限问题上，多凭个人所好；未对客户资信情况进行全面调查和评估，盲目与之成交，轻易增加应收款风险。这种充分授权的管理方式，不仅导致销售人员的权力过大，不考虑货款的回笼，引发企业更多的呆账、坏账，而且容易滋生腐败，引发销售人员串通客户侵害企业利益，或侵占挪用企业应收账款获取一己私利。

（3）售后管理制度不力

售后管理也是企业应收账款管理不可缺少的重要环节。售后管理主要包括应收账款的及时核对清理、催收货款以及对客户信息的掌控。由于在经营过程中，货物与资金回收在时间和空间上存在差异，以及票据传递和记录之间存在着误差，因此在交易完成以后要及时、定期进行债权人和债务人之间的对账和账务清理，以便于做到债权债务关系明晰。但是很多企业尤其是民营企业没有做到定期与客户核对账目，对于在外的应收账款没有及时进行清理分析，也未及时确认坏账呆账，造成很多名存实亡的往来账款长期虚挂在账上，已作销账处理的往来款也未管理，账目混乱不清。有的虽然对了账，但出于对长期的合作关系考虑，仅停留于口头承诺，未形成合法有效的对账依据，给企业应收账款的回收留下后患。售后管理制度的不完善，造成收款责任不明确，货款催收不力，既给企业催促对方还款埋下了隐患，一旦遭遇客户变更危机，企业往往拿不出有力的方案和证据应对，同时也给徇私舞弊打开了方便之门。

四、解决应收账款管理存在的问题的对策建议

1、企业应当完善应收账款管理制度

（1）为提高应收账款的回收率，企业必须分工明确，细化各部门职责。如由财会部门负责办理应收账款资金结算并监督款项回收。有专职财务人员针对应收账款客户建立完善的资料登记制度，明确应收账款的金额，并对所有的应收账款进行账龄分析和周转率的分析，每月月末财务部门将所登记的内容和销售部门的业务台账进行核对和清理，定期结算，发现问题及时调整，并及时向企业主管领导提供相关的信息，为能及时有效地收回应收账款提供充分的信息帮助。

（2）企业应明确销售部门负责应收款项的催收工作，严格考核，实行奖惩。销售负责人对应收账款滞期未收回的原因进行解释，并提供相应的催收计划，如果一定期限内计划没有完成，按涉及金额的一定比例对相关人员进行处罚。当然，对于提前完成或超额完成应收款回笼任务的应给予奖励。

（3）企业可以对不同账龄的应收款采取不同的催收方式，其中定期寄送应收款对账单、频繁的电话和上门催收是比较有效的方式，对于过期很长的客户，可在催收时措辞严厉，必要时提请有关部门仲裁或提起诉讼。同时催收过程中的催收记录（包括往来函电）应妥善保存。

（4）对于应收账款涉及期限较长、金额较少、对方信用度较低的客户，经催收无效时，应综合考虑收账成本的大小，对比收款形成的经济利益与付出成本之间的关系，当企业付出的收账成本远远高于给企业带来的经济利益时，经管理层决定可以放弃该笔应收账款的催收，并按企业会计准则相关规定报有关部门审批，计提减值准备或确认坏账，从而降低企业应收账款的管理成本。

2、制订合理的赊销方针

企业可借鉴西方对商业信用的理解，制定适合自己的可防范风险的赊销方针。如：（l）有担保的赊销。企业可在合同中规定，客户要在赊欠期中提供担保，如果赊欠过期则承担相应的法律责任。（2）条件销售。赊欠期较长的应收账款，发生坏账的风险，一般比赊欠期较短的坏账风险要大，因此企业可与客户签订附带条件的销售合同，在赊欠期间货物所有权仍属销售方所有，客户只有在货款全部结清后才能取得所有权。若不能偿还欠款，企业则有权收回商品，弥补部分损失。

3、建立赊销审批制度

在企业内部应分别规定业务部门内各级管理人员可批准的赊销限额，限额以上须报经上级或经理审批。这种分级管理制度使赊销业务必须经过相关人员的授权批准，有利于将其控制在合理的限度内。审批制度与企业的销售政策、财务控制是互相连接的，也与企业的组织架构相配合。

4、建立科学合理的绩效评价体系

企业的应收账款管理改善首先要求企业改变以销售业绩为单一评价指标的评价体系，建立以产品销售与资金回笼率相结合的科学合理的绩效评估体制。绩效评估指标是指引员工努力的方向，也是销售人员责无旁贷的责任。科学合理的绩效评价指标体系使得企业销售人员的业绩评价不仅仅是看他创造的销售额，还要结合和他所负责的销售业务挂钩的应收账款回收率、坏账确认率及账款回收速度等指标来综合评价。这样不仅充分调动了员工的积极性，同时也将应收账款的管理与产品销售结合起来，实现产品与资金回笼的双赢局面。

5、引入客户信用管理机制

确立合理的客户信用管理机制首先要求建立专门的信用管理部门。对于大型企业尤其是国有大型企业应当建立专门的信用管理部门来加强企业的信用管理，以减少应收账款回收给企业带来的损失，对于一些规模很小、业务量不大的企业，我们没有必要设立专门部门，但应设立专门岗位。这些部门的主要职责是对客户的经营规模、资产、信用等方面进行详细的了解，制定企业的信用政策以及监督各部门信用政策执行情况。其次，建立客户信用评价制度。信用管理部门建立客户档案，对客户的信誉、偿债能力、财务状况、资信状况、担保等分别进行记录和全面分析、综合评价，并划分信用等级或评分，确定赊销额度。在实际操作中，信用管理部门可以通过查阅客户历史记录，检查其是否及时足额偿付账款，是否具有良好的偿债习惯，以及在可能的情况下，了解客户与其他企业的债务关系等确定其偿债信誉；通过检查客户的速动资产及其质量，了解其变现能力客户，进而确定其信用状况，偿债能力就越强，应收账款回笼的机会就越大，发生坏账的可能性较小。 

6、加强售后管理

第一，针对不同客户实施追踪分析。信用管理部门必须对每个信用客户建立主要情况档案表，定期跟踪记录收款情况，随时进行应收账款的账龄分析，密切注意应收账款的回收进度和出现的变化，记录不能按时收款的数额和次数，并提交预警报告，为今后评定客户信用等级和额度提供依据。

7、建立销售回款一条龙责任制

为防止销售人员为了片面追求完成销售任务而强行销售，企业应在内部明确追讨应收账款不是财务人员而是销售人员的责任。同时，制订严格的资金回款考核制度，以实际收到货款数作为销售部门的考核指标，每个销售人员必须对每一项销售业务，从签订合同到回收资金过程负全责。这样就可使销售人员明确风险意识，加强货款的回收。

总之，企业的经营活动离不开赊销，也就必然产生应收账款，总会产生一定的资金回笼困难的风险。应收账款的有效管理应作为一个企业的系统工程。高层管理者应把应收账款的及时回收作为全公司的管理目标，完善企业内部控制体系，针对应收账款在赊销业务的每一个环节建立相应的控制制度，努力形成一套规范化的对应收账款的事前、事中、事后的控制程序，使各个部门之间密切联系，积极配合，在扩大销售的同时保证应收账款的回收，为企业的生存发展保驾护航。 

 

【参考文献】

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参 考 文 献

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