对会计国家化与会计国际化问题的探讨

目 录

一、绪论--------------------------------------------------------2

（一）研究背景及意义----------------------------------------------------2

（二）研究方法--------------------------------------------------------2

（三）研究思路与预期成果------------------------------------------------3

二、会计国家化与会计国际化的概述-----------------------------3

会计国家化-------------------------------------------------------3

（二）会计国际化---------------------------------------------------------3

三、会计国家化与会计国际化的问题分析（以中国会计准则为例）--3

（一）我国会计国家化与会计国际化制度的变迁--------------------------3

1、我国会计国家化与国际化变迁的主要路径----------------------------------3

2、我国会计国家化与国际化变迁的主要特征-----------------------------------3

3、我国会计国家化与国际化变迁的基本经验----------------------------------4

（二）WTO框架下我国会计国家化与会计国际化的困境---------------------------4

（三）WTO框架下我国会计国家化与会计国际化的创新---------------------------5

四、加强会计国家化与会计国际化建设的措施探析--------------------5

五、结论----------------------------------------------------6

内 容 摘 要

会计是一个国家经济发展的重要因素，会计在经济日益发展的今天也逐渐体现出国家化和国际化的发展趋势。会计国际化是当今经济世界化发展的客观要求，也是会计发展的必然趋势。会计国家化与会计国际化是相互联系相互促进相互作用的，会计国家化是由各国经济发展水平和客观条件的特殊性决定的，具有特殊性，不能否认会计国家化的特殊性而一味强调会计的国际化，以强制手段推行会计国际化，也不能一味强调会计的国家化，推行闭关自守的政策，这都会影响经济的发展和经济的交流。会计的国家化可以加快会计的国际化进程，会计的国际化有利于完善会计的国家化。同时，由于各国会计所处的社会环境不同，会计也必然保持自身的特点，即存在着会计国家化。我国是一个快速发展的发展中国家，在经济发展过程中，我国应该不断完善本国的会计制度、标准，会计国家化就是必然选择，而在对外交往中，就需要遵守全世界统一的会计标准和准则，会计的国际化就成为必然选择。

关键词：会计国家化；会计国际化；研究背景；中国的会计国家化与国际化

对会计国家化与会计国际化问题的探讨

 在当今社会，会计的国家化与会计国际化是会计发展的重要特征，也是会计科学化的两个相辅相成的方面。会计的国际化与会计国家化不只是一般意义上要求各国开放市场，而是在一个更深层的意义上要求各国实行国际规范的会计制度，在很大程度上触及具有根本性意义的会计制度。会计是国际通用的商业语言，在一个日益开放和全球化的时代，会计走向统一是历史的必然。21世纪的中国会计国际化仍然面临着制度创新的艰巨任务，会计制度是市场经济的基础，只有努力进行会计制度创新与变革，21世纪的中国经济发展才能为世界经济一体化的格局所融合，并将对世界经济发展产生重要影响。

 一、绪论

 （一）研究背景及意义

 1、经济背景

在统一的经济管理体制下，会计制度统一的程度越高，政府的宏观调控能力也越强，相反，在较为自由的体制下，会计主体拥有相当广泛的自由权。在发达的资本主义国家，由于经济繁荣，社会生产力较强，业务频繁，正是由于会计行为主体的范围和涉及的利益广泛，因而对会计的科学性要求就很高，会计的市场作用就显而易见了，而在整体经济发展水平相对低的发展中国家，经济活动少而简单，对会计的发展水平要求就很低，科学性就差。在经济全球化条件下，一国经济的发展及其经济利益的增长，在很大程度上取决于该国在世界经济中的竞争结果，因此，发展经济必须放眼世界，积极参与到世界经济体系之中，国家的经济决策也必须从全球角度考虑问题，从而导致经济体制发生与之相适应的变化。

2、政治和法律背景

 社会环境总是会计的特征之一，国家制度的不同造成会计目标的差异，世界各国分属不同的法律体系，对于成文法系国家而言，会计是法律的一部分，而对于惯例法系国家而言，会计不是法律而是艺术与科学的混合体，没有关于会计的一个总体上的法律框架，基于两种不同的法律理念，其所造成的会计差异也是显而易见的。

3、社会文化背景

一个国家的会计总是会深受这个国家人民的风俗习惯和传统的思维定式以及价值观念的影响，打上了浓厚的本国色彩的烙印，特别是历史传统使某一国家的会计带有自己的特色，例如：中国会计注重行政权威，欧洲大陆会计遵循法律习惯等。

4、税收利益背景

在不同国家，税收法规对会计的影响是不同的，由此也造成各国会计的差异，各国的会计师职业团体均不同程度的受到根深蒂固的会计差异的影响，而一旦他们赖以凭借的会计方法改变，那他们的利益也将受到影响，因此在一定程度上各国职业团体又使得这些差异得以延续。

（二）研究方法

根据研究的需要，本文通过对会计国际化与国家化相关书籍的查阅，理论联系实际，根据会计国际化与会计国家化来分析我国的会计国际化与国际化。

 （三）研究思路与预期成果

首先理解会计的国家化与会计国际化的概念，其次对会计国家化与会计国际化的问题进行分析（以我国会计准则为例），最后对加强会计国家化与会计国际化建设的措施进行探析。

 二、会计国家化与会计国际化的概述

（一）会计国家化

会计的国家化是指在一个国家的生产力水平、经济体制、社会制度、文化等于会计紧密的联系下，会计的理论和方法表现出一定的、明显的国家特色，不同的国家的会计存在着这样那样的差异，这是因为会计作为一种管理活动，深深的扎根于各国政治、经济、法律、思想、文化等诸多社会因素之中。因而形成的国家化的一面。一个国家为了本国的利益，不能不加区分的照搬国际上一些发达国家的会计准则，而是应根据本国的实际情况，参照国际会计准则和一些先进国家的有益经验，制定规范的会计制度和准则，也就是实现会计国家化。

（二）会计国际化

广义上讲，会计国际化应包括两个层面：一是会计政策、会计实务及其赖以发展的会计认识、会计理论、会计原则、会计技术、会计教育、会计执行机制的国际化；二是会计市场的国际化。前者构成会计理论界通常所说的会计国际化，后者则是服务贸易研究的中心课题。会计国际化也指国际交往中通常比较国与国之间会计制度、会计准则、会计方法的差异，寻求双方都能接受的会计模式，以进行双边贸易和经济交往。会计国际化是当今世界会计的发展趋势，是经济全球化的必然结果。国际经济的交往依赖于会计信息，世界经济的国际化必然导致会计的国际化。

三、会计国家化与会计国际化的问题分析（以中国会计准则为例）

（一）我国会计国家化与会计国际化制度的变迁

1、我国会计国家化与国际化变迁的主要路径 

中国会计国际化不属于那种一般的会计改良或形式变革，实际上是从传统的计划经济会计制度向市场经济的会计制度的转轨，从这一角度讲，会计国际化过程实质上是一种制度变迁过程，是一场深刻的制度革命。作为一种行为规则，会计制度的发展也处于不断的变迁和创新之中，表现为会计制度的替代、转换与交易过程，这是一种有效率的制度的产生与无效率的制度消亡的交替过程。中国会计制度国际化变迁的主要路径是与中国社会主义市场经济发展的进程相吻合的，它折射和反映了中国经济发展的国际化趋势。从20世纪80年代开始的我国经济体制改革，采取的是一种渐进和稳健的制度变迁方式。与此相对应，我国的会计制度变迁也基本上是一种渐进的，即先在旧制度的边缘衍生出一些新的制度安排，通过新制度的不断发展来逐渐缩小旧制度的空间，然后达到整个会计改革的目标。在过去的20多年当中，中国会计制度国际化经历了四大变迁阶段，分别是局部性变迁启动阶段、过渡性变迁模式转换时期、全面性变迁准则体系建设阶段、趋同性变迁后WTO时代的加速转型期。

2、我国会计国家化与国际化变迁的主要特征

（1）边际性

会计国际化实际上是一个利益调整和均衡的过程，其操作难点是会计国际化如何与中国国情相结合，因此在变迁过程中，会计变迁组织者没有按照一个理想模式和预定时间表进行，而是由变迁所遇到的主要问题而定。边际性的独特之处在于，不是简单的否定原有制度利益上的不合理，而是将原有制度作为一个既定的存在，在这个基础上进行利益的调整。

（2）局部性

中国会计国际化的基本特征是在旧的会计核算制度因阻力较大还改不动的时候，先在其旁边或周围发展起新的会计制度--会计准则，随着会计准则的发展壮大，会计结构的不断变化和体制环境的不断改善，逐步对旧的制度进行全面改革，它是在整个存量改不动的时候，先通过增量改革来发展新体制，随着增量改革的积累，逐步改革整个会计的体制结构，为存量的最终国际化创造条件。在变迁过程中，会计变迁组织者根据各个方面形成新的制度均衡的约束条件选择正确的战略重点，以合理的配置力量，逐步推进、分步到位、先易后难、先解决急需后解决一般，然后在进行整体协调。

（3）路径依赖性

我国会计制度国际化变迁明显具有的路径依赖性，使制度的变迁具有某种承前启后的连续性，以渐进的方式完成制度的变迁，原有制度安排留存下来的性质构成制度变迁过程的制度资源，其作用往往集中于降低变迁过程的成本，新的制度安排的某些性质代表了变迁的方向，其作用往往偏重于增大制度变迁的收益。这些过渡性制度安排运行和发展的结果是对自身的否定，同时被新制度所替代。中国会计国际化能否成功不仅取决于改革者的主观愿望和最终目标，而且依赖于国际化进程中能否解决好路径依赖问题，尤其是国际化进展到目前的深层阶段，前期即得利益集团已经形成并成为进一步国际化的阻碍力量的情况下，如何削弱这种阻碍力量，并培养新生的推动力量，才是深化中国会计国际化要解决的关键问题。

（4）强制性

我国坚持以政府为主体供给会计准则，国家在会计制度变迁的路径选择、制度变迁推进的次序与时机的权衡中起到决定性作用，扮演着制度决定者的角色，我国快节奏的经济体制改革和对外开放，尤其是资本市场的迅速发展，迫切要求会计制度以最短的时间和最快的速度变迁。在这种背景下，会计制度的强制性变迁也就成为合乎逻辑的选择，政府是会计国际化的主体，在整个制度变迁过程中，政府应该是最主要的、最大的制度供给者和制度变迁路径选择的决策者，中国的政府权力的稳定性和强大控制力与渗透力保证了国家在会计制度变迁中的主导作用，因而从制度变迁的主体这一角度来看，中国的会计制度变迁基本属于强制性制度变迁，而不是以初级行为团体为制度主体的诱致性制度变迁。

3、我国会计国家化与国际化变迁的基本经验

20多年来，中国会计国际化变迁的路径反映了中国会计发展的国际化趋势，目前，我国的企业会计准则在会计确认原则、计量方法、信息披露和提高财务信息质量等方面，已经基本上实现了与国际会计准则的接轨，取得的成绩举世瞩目，得到了国际上广泛的认可，在联合国政府与专家组会议上，国际会计准则委员会和世界银行的代表均认为，中国是转型经济和发展中国家会计改革的典范，研究和总结中国会计国际化20多年来的历史经验，对后WTO时代中国会计国际化的创新显然有非常重要的现实意义。中国会计国际化变迁顺利进行并取得显著成绩的重要经验主要是：坚持目标合理性与过程合理性的统一、国际化进程中始终没有削弱政府的职能、国际协调与中国国情的结合、以资本市场信息需求为导向、循序渐进和平行推进相结合。

 (二）WTO框架下我国会计国家化与会计国际化的困境

2001年12月11日，我国正式签署了入世协议书，中国的会计国际化已经进入一个崭新的阶段，进入了以全面调整利益关系为重点的总体攻坚阶段，开始全面进入后WTO时代的加速转型期。但长期渐进式会计制度变迁累积的难题构成了后WTO时代的中国会计国际化成长的历史起点，并形成了WTO框架下我国会计国际化的困境，中国会计国际化进入了最困难、最关键的时期。

中国会计的国际化进程，采取了一条代价少、风险小又能及时带来收益的渐进式道路，为中国加入WTO争取了一定的时间，以避免会计国际化的巨大冲击，一方面，中国会计渐进式变迁的道路虽有其合理性，取得了较好的绩效，但也由于其内在的某些缺陷和不足累积了一定的难题，致使过去的变迁为现在的创新设置了某些障碍或规定了某种错误的路径依赖，并越来越突出的制约着国际化的进程。另一方面，中国加入WTO，从外部对中国会计国际化的目标和进程提出新的要求、带来新的动力和压力，在新的形势下，要正确判断和准确把握这些新情况、新问题，理清国际化思路，不仅需要总结中国自己成功的经验，也要重新回顾和检讨失败的教训，寻求更有效率的国际化路径，将对促进中国会计国际化起到积极的作用。渐进式变迁最主要累积的难题主要有国内利益矛盾的积累与会计国际化阻力的增大、渐进式会计制度变迁的效率损失与成本上升、国际化变迁中会计规范与经济发展的冲突、渐进式会计制度变迁的偏差。

从根本上讲，加入WTO是中国为了分享经济全球化的利益而主动做出的战略选择，目的是进一步推动市场化改革，通过更深层次的对外开放来解决中国经济长期存在的体制性问题和结构性矛盾，进一步获得体制转轨和结构升级带来的经济增长动力，从而在开放和改革中提高国家竞争力。就会计制度国际化而言，在今后一个相当长的时期，中国加入WTO的战略意义将逐渐体现在几个方面：加速中国会计国际化的步伐、为我国会计国际化营造更加良好的环境、使我国的会计立法和行政管理受到WTO协议框架的约束、有利于改变会计工作的现状、有利于国内专业人才素质的提高、有利于拉动审计业务的供给与我国的会计服务市场、有利于降低企业国际化成本。

（三）WTO框架下我国会计国家化与会计国际化的创新

过去20多年，我国在推动会计制度国际化方面已取得令人瞩目的成果，但我们仍必须承认，我国会计制度国际化仍存在着渐进式累积的许多难题和加入WTO后面临着会计国际化的困境，由于存在以上问题与困境，我国在参与国际经济竞争，尤其是在国际资本市场上已付出沉重的代价，包括筹资成本过高，交易非常不活跃，股价偏低，再筹资能力不强等，因此，如何在WTO框架下实现我国会计的国际化创新是摆在我们面前不容回避的问题。我们应审时度势，抓住机遇，与时俱进，认真研究和解决我国会计国际化中的各种问题，立足中国会计国际化的实际情况，放眼国际会计趋同发展的美好前景，把发展作为主题，把会计准则体系的完善作为主线，把提供高质量的会计信息作为根本出发点，加快中国会计国际化的步伐。

会计制度变迁受诸多因素制约，成本高昂，借用其它国家制度变迁的经验教训推动本国制度变迁，可以充分利用后发优势，大大降低制度创新的费用，同时缩短制度供给与制度变迁之间的时滞，避免制度短缺，加速制度变迁过程，当今世界日趋开放，西方发达国家先进的制度变迁实践和其它发展中国家的求索对于我国进行会计制度创新与选择来说是一笔财富，正如诺斯所言“全世界制度转型为我们提供了实验室”。可见会计制度借鉴不仅是一件经济的事情，而且也是赶超战略的关键，但是，会计制度不仅是选择的，还是内生的，会计制度的借鉴应立足国情，适应国情，不能超越国情和社会承受能力全盘国际化，如果那样只能欲速则不达。会计制度变迁的需求源于国内外政治经济环境的变化和制度飞均衡，会计国际化的供给应立足国情，采用以自创为主、借鉴为辅和整体渐进的稳健战略。鉴于现行国际会计制度主要反映发达国家的利益，我国采取“搭便车”策略更加符合我国国家利益。

 四、加强会计国家化与会计国际化建设的措施探析

要坚持两者并存，我们在保护会计国家化的同时也要大力发展国际化，会计的国家化是由各国特殊的历史、经济发展能力等一系列原因决定的，忽视会计国家化，盲目追求与世界接轨，硬套别国经验只会减慢会计的发展速度，必然对我国经济的发展产生不利，因此允许国家化与国际化协调并进。要把持各自的管理度，要正确对待会计的国家化，要正确的看待我国传统的会计乃至改革后的会计体系，我国会计已具有许多科学的、合理的、适应于中国实际情况的好东西，应当坚持并进一步提高和完善，不能为了与国际化相协调而放弃它们。要坚持原则性与灵活性相统一，在我国国际会计交往中，要做到原则性和灵活性的统一，对外既要有利于国际经济交往，更要有利于维护我国的根本利益，对内必须既满足宏观调控的需要，又要有利于企业自身发展。既要维护国家利益不受损害，也要维护企业和个人利益不受侵犯。

总之，我国会计制度变迁已走上正确的国际化道路，并且进展很快，但是，我们也不能不看到，我国会计的国际化水平远远落后于西方发达国家。会计国际化的道路是十分艰辛的、曲折和漫长的，我国的会计国际化任重而道远，一个属于“国际体系”的国家不一定属于“国际社会”。国际社会的成员与国际体系的成员的重要区别之一是前者中成员分享着共同的观念、价值和规则，而后者不一定。从20世纪70年代到现在，中国在会计制度形式上完成了加入国际体系的过程，即中国已经是国际会计制度的“会员国”，但是，如果从价值关系的角度看，中国仍然没有完全融入国际社会，在经济和社会变化的影响下，中国存在着新、旧价值体系的冲突，如何在全球化下重建中国与世界的共同价值是后WTO时代中国的一大任务，中国若要在国际会计制度中发挥大的作用，与世界的共识是很重要的、很必要的。中国会计必须通过与世界的价值关系来影响和贡献于世界。在WTO框架下，加速会计改革，促进我国会计国际化，与世界建立起有效和互动的价值关系，是后WTO时代我国会计研究面临的主要任务。

五、结论

会计国际化是会计国家化的必然发展趋势，会计国际化是全球各个国家所面临的共同课题，各国会计标准之间及其与国际会计准则之间均存在着不同程度的差异，国际会计准则理事会及其成员国和很多世界经济组织都需要加强交流与合作，做出不懈的努力以实现会计国际化，随着国际经济交往的增加，国际资本市场的形成，全球经济一体化的实现，会计国际化是会计国家化的必然发展趋势。会计国家化是会计国际化的基础，各个国家具有自己独有的会计环境和会计传统，其会计模式具有鲜明的国家特色，各国在参与国际经济大循坏的同时，必然要考虑到与国际会计的接轨，因而可以利用会计国家化促进会计国际化，使会计国家化成为会计国际化的基础。

中国是一个开放的发展中大国，在国际会计制度体系中处于相对弱势地位，这就决定了现存的国际会计制度不能充分体现中国的利益，因此，中国对于现存的国际会计制度有批判的倾向和改革的要求。中国是一个开放经济体，正在以前所未有的深度和广度融入会计制度，这就决定了中国与国际会计制度不是对抗的关系，中国的发展不是撇开国际会计制度另起炉灶，而是在参与、合作的过程中推动其改革。中国是一个快速发展的大国，这就决定了中国对现存的国际会计制度不是被动、无奈的接受，中国综合国力的日益增强和融入国际会计制度本身就是国际会计制度的变革因素，因此，中国必将成为国际会计制度中推动创新的力量。当前，中国的首首要任务是科学制定会计创新路线图的设计和执行，合理的创新路线图安排是事关中国会计国际化成败的关键，为了适应新的国际环境和以前瞻的眼光处理会计国际化的问题，在后WTO时代中国会计国际化创新战略的基准定位和原则的基础上，我们提出了一个创新战略实施路线图，即通过“借鉴、应用、推广、协调、趋同”的顺序路径循序渐进的实现创新战略。

参考文献

1、王纪平： “接轨：美国和欧盟的启示”， 《会计师》 2006年第5期。

2、曲晓辉： 中国会计国际化研究， 经济学科出版社， 2010年第7期。

3、陈毓圭：中国会计准则国际协调， 中国财经出版社， 2009年第8期。

4、唐忠杰： 《科学教育前沿》， 2011年第8期。

5、张连起：“中国会计准则的六大亮点”，《中国财经报》 2006年3月3日。

6、洪其华：“会计准则接轨国际，四方面体现中国特色” 《第一财经日报》 2005年11月7日。

7、姚晓东：《我国会计国际化的重要性》、《合作经济与科技》，2010年3月。

8、周丽：《中国会计准则国际化存在的问题及对策》、《商业经济》，2010年3月。容挑战[J]. 现代会计, 2005, (03) .