权责发生制与收付实现制的比较

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摘要

序论：1.提出中心论题  本论：一.权责发生制的内容  1.权责发生制的定义  2.权责发生制的实践依据  3.权责发生制原则的执行范围  4.权责发生制的优缺点  二.收付实现制的内容  1.收付实现制的定义  2.收付实现制的实践依据  3.收付实现制原则的执行范围  4.收付实现制的的优缺点  三.权责发生制和收付实现制的关系  1.关系  2.区别  3.举例  结论  参考文献 

内 容 摘 要

本文通过对两种会计核算基础——权责发生制和收付实现制进行比较得出两种会计核算方法各有优势与不足。为了更好的理解和掌握两种会计核算基础，服务于基础建设，现代企业制度要求财务会计，权责发生制和收付实现制相统一。

关键词：权责发生制；收付实现制；会计基础

我国《企业会计准则》规定：“会计核算应当以权责发生制为基础”。权责发生制在保证会计如实反映企业经营状况和财务状况方面功不可没，但不能把权责发生制作为一项在任何情况下都坚持的“原则”，在我国国情下，权责发生制有时也力不从心，正像权责发生制对于经营成果的反映有目共睹一样，收付实现制对于现金流量的如实计量和决策相关性也是权责发生制所比不了的。综观权责发生制和收付实现制本身，在于更好的扬长避短，结合两者的优点，做到“鱼”与“熊掌”兼得。

两者的关系不应该的对立关系，而应该是辩证统一的关系。

权责发生制和收付实现制的比较

权责发生制的内容

 权责发生制：以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期的一项原则。

（一）权责发生制的定义

 权责发生制是以应收应付作为标准来处理企业的经济业务，确定本期收入和费用用以计算本期盈亏的会计处理基础，在权责发生制下，凡是属于本期已获得的收入，不管是否已经收款均作为本期的收入处理；凡是属于本期应承担的费用，不管是否已经付款均作为本期的费用处理。反之，凡不属于本期收入，不管是否已经并且已经入账均不作为本期收入处理，同理，凡不属于本期费用，不管是否已经付款并且已经入账均不作为本期费用处理。

例如：公司购买机床一台，价值50万元，使用期10年，净残值0.8万元。钱已付清，机床已投入使用。该例中，尽管机床已投入使用，费用也已一次性付清，但因为该机床的使用时限10年，所以其费用应该在10年中分摊，本期只分摊0.41万元，而不应该将50万或49.2万全部计入当期，这种做法尽管计较麻烦，但因为它能正确地计算盈亏，所以《企业会计准则》规定企业单位应采用权责发生制。

在权责发生制下，应归属本期的收入和费用，不仅包括本期实际收到和实际支出的费用，也可能包括下期收到的收入和支出的费用，也可能包括在上期已经取得的收入和费用，所以在会计期末要确定本期的收入和费用，必须根据账簿记录按照归属原则对账簿记录进行调整。

（二）权责发生制的实践依据

在会计主体的经济活动中，经济业务的发生和货币的收支并不是完全一致，存在着现金流动和经济活动的不一致。由此而产生两个标准，一个标准是根据货币收支是否来作为收入确定和费用确认的记录依据，称为收付实现制，另一个标准是以取得收款权利付款职责作为记录收入或费用的依据，称为权责发生制。权责发生制是依据持续经营和会计分期两个基本前提来正确划分不同会计期间资产、负债、收入、费用等会计要素的归属。再运用一些例如应收、应付、预提、待摊等项目来记录由此形成的资产和负债等会计要素。企业的经营不是一次而是很多次，而其损益的记录又要分期进行，每期的损益计算理应反映所有属于本期的真实经营业绩，收付实现制显然不能完全做到这一点。因此，权责发生制能更加准确地反映特定会计期间实际的财务状况和经营业绩。

权责发生制原则的执行范围

 权责发生制能够真实地反映当期的经营收入和经营支出，更加准确地计算和确定企业的经营成果。因此，他在企业里面被广泛的运用。

 例如：企业在1月份销售一批商品，发票已开出，商品已出库，售价10万（不考虑税收），款项在3月份收到。在权责发生制下，不管这项销售是否收到款项，或是哪个时间收到货款，这笔收入均在1月份确认。因为1月份已经取得收款权利，收款只是时间问题。在收付实现制下，则不管这批商品是否已经发出，发票是否开具，均按收到货款的时间确认收入，例题中是3月份收到货款，则3月份确认收入，若4月份收到货款，则4月再确定收入。

 权责发生制和收付实现制最大的区别在于，前者是按收款权利（或付款义务）的确认而确认，不管是否收到（或支付）资金；后者是按资金收取或支付确认，只要收到或支付资金，就必须相应地确认收入（或费用）。

 （四）权责发生制的优点与缺点

 1、优点 可以正确反映各个会计期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用，从而可以把各期的收入与其相关的费用、成本相配合，加以比较，正确确定各期损益。会计工作对每项业务都按权责发生制来记录，因而，平时对一些交易也按现金收支活动发生的时日记录，按照权责发生制的要求，就需要在期末根据账簿记录进行账项调整，即将本期应收未收的收入和本期应付未付的费用计入账簿；同时，将本期已收取现金的预收收入和已付现金的预付费用在本期与以后各期之间进行分摊并转账。权责发生制，能够恰当地反映具体某一会计期间的经营成果，权责发生制会把经济活动有关的成本和利润记录，同现金的实际收支区分开来。在权责发生制中，利润是主要的阶段性业绩指标。在核算利润时，经济交易的结果按预期的而不是实际的现金收支进行记录。提供产品或服务的预期现金收入被记作收入，与收入有关的预期现金支出被记作费用。因而，绝大部分企业按这一基础记账。

 2、缺点 权责发生制在反映企业的经营业绩时有其合理性，几乎完全取代了收付实现制；但在反映企业的财务状况时却有其局限性：一个在损益表上看来经营很好，效率很高的企业，在资产负债表上却可能没有相应的变现资金而陷入财务困境。这是由于权责发生制把应计的收入和费用都反映在损益表上，而其在资产负债表上则部分反映为现金收支，部分反映为债权债务。为改变这种情况，应编制以收付实现制为基础的现金流量或财务状况变动表。以弥补权责发生制的不足。

 其次权责发生制面向的过去的会计确认基础，权责发生制下会计难以提供未来的会计信息。权责发生制只是对已经发生交易或事项进行确认，权责发生制是指权利和责任已经发生，而不是将要发生，这些均排除了对企业未来交易与事项的确认。而且，与权责发生制相联系的历史成本原则也是面向过去的，在难以用历史成本合理可靠加以计量的业务中，权责发生制也难以确认，这就限制了权责发生制的确认范围。在会计信息使用者对未来会计信息的需求。如今金融工具的会计处理，由于金融工具只产生合约的权利和义务，而交易或事项尚未发生，也无法确定历史成本，权责发生制对此无法进行确认，并加以会计处理和报告。

由于受到各种因素的制约，权责发生制对某些会计确认程序不能也不可能得到全面贯彻。企业的交易或事项计入会计信息系统并得到反映，确认是一个前提条件，但不是唯一的条件。作为会计要素，只有与其相关的未来经济利益能够流入或流出企业，并且该要素有可计量的情况下，它才能进入会计信息系统进行记录和报告。权责发生制是与历史成本相辅相成的，若一项交易或事项不能有效的用历史成本加以可靠地计量，权责发生制也就无法有效运用，如利息收入盒利息费用在理论上是随着时间的推移而发生的。而企业不可能每时每刻都确认增加的利息收入和发生的利息费用。一般情况下，只有在末期在予以确认。这说明权责发生制的运用是相对的。

 二、收付实现制的内容

 收付实现制：它又称现金制或实收实付制是以现金收到或付出为标准来记录收入的实现和费用的发生。按照收付实现制，收入和费用的归属期间将与现金收支行为的发生与否，紧密地联系在一起。换言之，现金收支行为在其发生的期间全部记作收入和费用，而不考虑与现金收支行为相连的经济业务实质上是否发生。

 （一）收付实现制的定义

收付实现制是以款项的实际收付为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用，计算本期盈亏的会计处理基础。在现金收付的基础上，凡是在本期实际以现款付出的费用，不论其是否在本期收入中获得补偿均应作为本期应计费用处理；凡是在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期均应作为本期应计的收入处理；反之，凡是本期还没有以现款收到的收入和没有现款支付的费用，即使它归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。

例如：安泰公司一月销售货物一批价值20万元，发票已开，货物已发出，货款未收到，购买办公用电脑一台，价值0.7万元，款项未付。电脑已投入使用。二月购买原材料一批，价值16万元，材料已入库，款项未付。三月收到一月份货款20万元，支付电脑价款0.7万元，支付二月份原材料货款16万元。（不考虑增值税）。在该项例子中，在一月份销售了货物货款20万元，但是因为在一月份并没有收到货款，所以一月份不能确认20万元收入，同理，电脑已购未付款，也不能确认为一月份的费用，二月份的材料款因为未付，也不能确认二月份的费用。三月份收到一月份的货款，支付了电脑款，支付了材料款，所以三月发生收入20万元，费用16.7万元。这种处理方法的好处在于计算方法比较简单，也符合人们的生活习惯，但按照这种方法计算盈亏不合理、不准确，所以《企业会计准则》规定企业不予采用，它主要应用于行政事业单位盒个体户等。

在现金收付基础上，会计在处理经济业务时不考虑预收收入、预付费用、以及应计收入和应计费用的问题，会计期末也不需要进行账项调整，因为实际收到的款项和付出的款项均已登记入账，所以可以根据账簿记录来直接确定本期的收入和费用、并加以对比以确定本期盈亏。

收付实现制——举例说明

假设企业于2015年5月出租一台机床，租期一年，但企业在2016年2月才收到租金。按照收付实现制，这笔租金收入应计入2016年2月那一期间，而不管赚取收入的活动是在什么时候发生的，什么时候完成的；相应的，对于租入机床的那一方来说，即使它是在2015年5月租入的设备，但支付租金的行为发生在2016年2月，因此这笔租金只能记作2016年2月的费用。由于收付实现制未收取现金的收入和未支付现金的费用，均不列入当期损益，也不入账，所以不能公正地表达会计主体各期的经营成果。

收付实现制的优点与缺点

 1、优点

 （1）用收付实现制确定企业的收入、费用及利润具有客观性和可比性。

用权责发生制确定企业收入、费用及利润时，费用必须依其同收入的关系分摊到各个会计期间，就必须采用折旧方法、摊销方法和存货计价方法等认为的方法，是会计中采用了许多的估计、预测数据，从而其提供的数据也比较收付实现制丧失了一定的客观性和可比性。收付实现制反映企业实实在在拥有的现金，而企业能否按期偿还债务、支付利息、分派股利等很大程度上取决于企业所实际拥有的现金。

以收付实现制为基础的现金流量是长期投资的决策目标。

 长期投资涉及时间长、风险高，投资者不仅要考虑投资收益水平，更关心投资的回收问题。而期间利润只关系到投资额在本期所分摊份额的回收，并且利润指标受权责发生制下应收、应付项目的影响，主观性太强。因此，投资者注重现金的实际流入或流出。只有投资期限内现金总流入量，投资方才能够接受的。

 2、缺点

（1）不利于单位进行成本核算、提高效率盒绩效考核；

（2）不能真实反映对外投资业务；

（3）不能反映固定资产的真实价值盒隐性负债问题；

（4）不利于处理政府采购业务和年终结转等会计事宜；

（5）不能全面准确记录和反映单位的负债情况，不利于防范财务，收支项目不配比，不能真实反映当年收支结余；

 三、权责发生制与收付实现制的关系

对一笔收入或费用，权责发生制所描述的是收入的收取权利或费用的支付义务已经形成，它具有收入或费用的真正经济含义，是从本质内容上加以确定。当然，它还要与具体会计期间联系。而收付实现制所描述的只是收入的收取行为或费用的支出行为已经发生，它只是表面形式上的确认，并没有收入和费用的真正经济含义。权责发生制与收付实现制之间的关系不是根本对立的，而是辩证统一的。

 （二）权责发生制和收付实现制的区别

1、在进行核算时所设置的会计科目不同

权责发生制是依据持续经营盒会计分期两个基本前提来正确地划分不同会计期间的资产、负债、所有者权益、收入、费用等会计要素的归属，并运用一些诸如应收、应付、预提、待摊等项目来记录由此形成的资产和负债等会计要素，而收付实现制则不会有应收、应付、预提、待摊等项目，在现金首付基础上期末不用对账簿记录核算相对简单。

对收入、费用的确认和计量不尽相同

权责发生制下，只有属于当期的收入和费用，才能作为当期的收入和费用。在收付实现制下，无论其是否应在本期收入中获得补偿均应在本期应计费用处理也就是凡在本期实际收到的现款收入，无论其是否属于本期都应在本期应计的收入确认为当期收入。

权利和义务的形成与现金收付行为的发生时间不一致有如下三种情况

 （1）权利、义务的形成时间在现金收付行为发生时间之前。对于这种情况，经济业务的收入收取权利或费用支付责任经形成，但这种权利或义务只是抽象的存在，它只有通过以后具体的现金收付行为才能得以最终实现。反映在账务处理上，就是运用应计、预提等科目，把具有本质内容的收入或费用确认下来，留待以后通过现金收付行为的形式最终实现。

 （2）权利、义务的形成时间与现金收付行为的发生时间一致，内容是表现为收付形式的经济内容，形式是反映经济内容的收付形式，这在确认上不存在问题，两者是一致的

 （3）权利与义务的形成时间在现金收付行为发生时间之后。对这种情形，某一经济业务引起的现金收付行为已经发生，但这种从形式上确认的收入或费用中有多少具有本质内容的收入或费用尚不可知，即还不符合实现原则。反应在账务处理上，就是运用预收、待摊等科目，把表面形式上的收入或费用确认下来，在它被赋予本质内容时逐步转变为具有真正经济含义的收入或费用。

 （三）如何协调二者关系

 从我国目前的经济环境出发应允许权责发生制与收付实现制并存。我国《企业会计准则》规定“会计核算应当以权责发生制为基础”。权责发生制在保证会

计如实反映企业财务状况和经营成果方面所起到重大作用是不容否认的但不能把权责发生制作为一项任何情况下都应坚持的“原则”。在我国国情下，权责发

生制有时也显得力不从心。

 我国目前的会计制度为弥补权责发生制的缺陷对销售商品收入的确认给出了四个条件： 

 ⑴企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方; 

 ⑵企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权也没有对已经售出的

商品实施控制; 

 ⑶与交易相关的经济利益能够流入企业; 

 ⑷相关的收入和成本能够可靠计量。

 在现代企业制度条件下，投资者与经营者按照分工的原则形成了一种委托代理关系，投资者以委托人的身份把自己的财产投资于企业，委托经营者代理资产

的经营管理活动，这种委托代理关系有效地解决了资产分布与经营能力分布的不对称性，是提高资源配置效率的合理选择。对投资者和债权人来讲，最关心的是

企业的盈利性和流动性。同样对企业经营管理者而言企业的盈利性和流动性也是极为重要的两个指标。既然按权责发生制报告的信息在盈利性和流动性方

面存在不足之处，那么就应该寻找弥补手段，这就是收付实现制。收付实现制在反映流动性方面是明显优于权责发生制的。在反映企业的盈利性方面，收付实现制和权责发生制存在着时间性差异。从长期来看，两者确认的收益是一致的。从某一个会计期间来看，两者所确认的收益存在差别。因此，要全面、准确地反映企业的盈利性和流动性，必须兼顾权责发生制和收付实现制。企业在未来将拥有大量金融资产。对企业拥有的金融资产的价值，所承担的金融负债的数额以及因金融资产交易活动所形成的盈利的价值，按传统的权责发生制并以交易价格为基础确认显得有些不切合实际。在金融工具大量存在的情况下恰当的选择应该是以权责发生制为主体，对所持有的金融资产、承担的金融负债以及因金融交易而形成的利润，改为按收付实现制来确认，视不同种类的金融资产和金融负债而有所不同。在现行财务报表体系中，资产负债表和损益表都是以权责发生制为基础，反映了企业的财务状况和经营成果。现金流量表是以收付实现制为基础的，它向投资者和债权人提供了一套比较完整的现金流量资料，以帮助报表使用人更好地

评价企业的财务状况。权责发生制也不符合我国经济国情，长期以来，我国企业普遍存在着资金紧张问题。并且有很多企业经营不景气，濒临破产。尽管国家采用“债转股”等方法将这些企业“搀入”市场，甚至大部分企业形式上建立起现代企业制度，但仍有相当多的企业信用不佳、偿债能力低下。在这种环境中，要求企业一律按照权责发生制确认收入，则产生了数额可观的虚假收入，严重影响了会计信息的真实性。这势必影响国家宏观决策的正确性。因此，从我国目前的经济环境出发应允许权责发生制与收付实现制并存。会计应按照国际上通行的做法，在分期销售方式下采用收付实现制确认收入。对一般赊销收入及贷款利息收入等采用权责发生制加以确认的在特定条件下采用兼容收付实现制的做法。 

 时至如今，高速、畅通的网络技术已经使会计核算不再有工作量的羁绊。人们在会计基础问题上所作的选择也不应有“鱼”与“熊掌”难以兼得的遗憾。综上所述，现代企业制度要求财务会计，权责发生制与收付实现制相统一。 

 （三）案例分析

 资料：美乐公司十月发生如下经济业务

销售货物一批，价款10万元未收，该批货物成本8万元。

以银行存款预付第四季度设备租金1万元。

收到上月赊销货物欠款3万元，该批商品成本1万元。

预收客户订货款5万元存入银行。

销售货物一批，价款3.5万元存入银行，该批货物成本2万元。

支付水电费1.5万元。

本月银行短期借款利息0.3万元，银行按季度结算支付。

销售货物一批，价款1万元已于上月预收，该批货物成本0.2万元。

 [要求]根据以上资料分别按权责发生制、收付实现制计算收入、费用、利润。不考虑增值税。

 权责发生制：收入=10+3.5+1=14.5万元

 费用=8+1+1.5+0.3+0.2=11万元

 利润=收入-费用=14.5-11=3.5万元

 收付实现制：收入=3+5+3.5=11.5万元

 费用=1+1+2+1.5+0.3=5.8万元

 利润=收入-费用=5.7万元

参 考 文 献

【1】关于实现一厂两制的探讨——对权责发生制和收付实现制的再认识【J】

【2】张庆利. 会计确认基础制发展趋势【J】

【3】欧理平，论权责发生制与收付实现制的对立统一【J】

【4】袁志宗，翟利艳. 关与权责发生制与收付实现制的统一【J】