企业内部控制制度创新的思路

一、企业内部控制的理论发展及其内涵．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．2

（一）、内部控制的理论发展．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．2

1、内部牵制阶段．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．2

2、内部控制阶段．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．2

3、内部控制结构阶段．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3

4、整体化控制阶段 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3

（二）、企业内部控制制度的内涵．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3

1、授权控制．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3

2、分工控制．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．4

3、业务记录控制．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．4

二、我国企业内部控制制度的现状．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．4

（一）、内部控制观念落后．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．4

（二)、管理机制不完善．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．5

（三)、企业组织控制存在缺陷 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．5

（四)、缺乏实质性的内部审计．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．5

（五)、产权关系不明 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．6

三、企业内部控制制度的创新．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．6

（一）、企业内部控制的观念创新．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．6

1、树立以人为本的新观念．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．7

2、明确内部控制在现代企业中的重要作用 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．7

3、对原有内部控制制度的改革与创新 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．7

（二）、企业内部控制的制度创新 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．7

1、创造主动学习新观念的氛围 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．8

2、因外部环境变化而进行的创新．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．8

（三）、内部控制的管理创新．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．8

1、管理理念创新 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．8

2、管理体制创新 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．9

3、管理组织创新 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．9

4、管理方法创新 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．9

内 容 摘 要

转变经营观念，增强控制意识，提高管理水平，是我国企业迎接市场竞争的基本前提。仅仅在宏观经济范围考虑控制还不够，也不能在微观经济中片面以改革取代控制。其实，变革本身就意味着一定的风险。片面强调改革组织结构的重要性，忽视了控制方式的跟进和强化，就使公司的改革同微观治理机制相脱离。强化企业的内部控制已经成为发达国家治理公司的重要手段，在国际上的研究己日渐成熟。

内部控制制度是现代管理的一个重要组成部分，是单位内部各种形式控制的总称。2000 年，美国政府颁布了《萨班斯一奥克斯利》法案，要求所有依照美国证券法向证券监督委员会提交财务报告的上市公司，都要在年报中提供"内部控制报告"， 注册会计师要对公司的内部控制报告进行审核与报告，公司的 CEO和 CFO 要出具书面保证。国内关于内部控制管理的法规也在不断完善和进步，国内新的《会计法》、

《内部会计控制规范》对公司内部会计监督提出了明确的要求，因此加强内部控制是我国企业管理现代化的内在要求。

建立和完善企业内部控制制度，切实加强企业内部控制，逐步完善法人治理结构， 是提升企业可持续发展能力的一个重要方面。本文从内部控制制度的理论发展开始， 阐述其含义及内容，进而剖析目前我国企业内部控制制度的缺陷，最终得出完善内部 控制制度的措施，希望能给企业经营管理者带来一些启示。

关键词: 内部控制 理论发展 控制缺陷 制度创新

企业内部控制制度创新的思路

现代企业内部控制是企业董事会等机构为确保企业财产安全完整、提高会计信息质量、实现经营管理目标、完成受托责任而建立和实施的一系列具有控制职能的措施和程序。从西方成熟市场经济国家的实践来看，健全有效的内部控制是一种解决企业许多潜在问题的有效方法。从20世纪90年代起，我国政府对企业内部控制极为重视。颁布实施了一系列相关的法规来促进企业内部控制的加强和完善。但在理论与实践上，如何构建行之有效的内部控制仍然需要进一步地思考和探索。本文尝试着以分析内部控制理论的发展及其内涵为切入点，研究我国企业内部控制的现状，并进而提出一些有关我国企业内部控制制度创新的思路。

一、企业内部控制理论发展及其内涵

（一）、内部控制的理论发展

内部控制具有其科学的定义和丰富的内容，只有深刻理解内部控制的内涵才能明确如何强化内部控制。纵观历史上对内部控制的理论研究大致上分为四个阶段: 

1、内部牵制阶段

内部牵制这个概念最早于 1905 年由蒂克斯 (L. R. Dicksee) 提出，他认为，内部牵制由三个要素构成：职责分工、会计记录、人员轮换。当时的内部牵制是基于以下两个基本设想：1、二个或以上的人或部门无意识地犯同样错误的机会是很小的：2、二个或以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性。实践证明这些设想是合理的，内部牵制机制确实有效地减少了错误和舞弊行为，因此在现代内部控制理论中，内部牵制仍占有重要的地位，成为有关组织机构控制、职务分离控制的基础。

2、内部控制阶段

1949 年，美国会计师协会的审计程序，委员会在《内部控制，一种协调制度要素及 其对管理当局和独立注册会计师的重要性》的报告中，对内部控制首次作了权威性定义： 内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。 这些方法和措施都用于保护企业的财产，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理政策。1958 年 10 月该委员会发布的《审计程序公告第 29 号》对内部控制定义重新进行表述，并将内部控制划分为会计控制和管理控制。

3、内部控制结构阶段

1988 年美国注册会计师协会发布《审计准则公告第 55 号》 ，提出了"内部控制结构"是为了对实现特定公司目标提供合理保证而建立的一系列政策和程序构成的有机总体，包括控制环境、会计系统及控制程序三个部分。《审计准则公告第 55 号》 从 1990 年 1 月起实行，自此，《 审计程序公告第 29 号》中将内部控制划分为内部管理控制和内部会计控制的提法也被"内部控制结构"所取代。

4、整体化控制阶段 

八十年代以来，虚假财务报表时有发生。为此，美国成立了"反虚假财务报告委员会" ，下设专门致力于内部控制研究的"发起组织委员会"，简称 COSO o COSO 于1992 年提出了题为"内部控制一整体框架"的研究报告，这就是著名的 COSO 报告。 审计准则委员会于 1995 年发布了《审计准则公告第 78 号》 ，全面接受了 COSO 报告 的观点，并于 1997 年 l 月起生效。新准则将内部控制定义为"由一个企业的董事长、管理层和其他人员实现的过程，旨在为下列三大目标提：

（1）、经营的效果和效率(操作性目标)；

（2）、财务报告的可靠性(信息性目标)；

（3）、符合适用的法律和法规(遵从性目标)。

这三大目标既能满足不同的要求，又相互交叉。是一种"全部控制论"的概念。在 COSO 报告中，认为内部控制涵盖了企业内部五大组成部分的丰富内容：控制环境、风险评估、控制活动、信息与交流和监督诉审。这五大组成部分与前述三大目标有机地相结合，构成了内部控制的完整体系。COSO 报告旨在为各行各业提出这一思路的。我国的企业工作者很有必要适应形势，转变观念，从内部控制的三大目标出发，去考察本单位上述五大组成部分的各个方面，看是否建立了健全的内部控制制度，而且看这些制度是否得以认真贯彻实施。

（二）、企业内部控制制度的内涵

从目前来看，企业内部控制制度主要有以下几方面的内容：

1、授权控制 授权控制是指在某项财务会计活动发生之前企业各级工作人员，必须经过授权和批准，才能对有关的经济业务事项进行处理，未经授权和批准，这些人员就不允许接触这些业务，这一控制方式使经济业务在发生时就得到了控制，是一种事前控制。授权控制要求规定各级管理人员的职责范围和业务处理权限，是一种事前控制。授权控制要求规定各级管理人员的职责范围和业务处理权限，同时也要求明确各级管理人员所承担的责任，使他们对自己的业务处理行为负责，以加强工作的责任心。

2、分工控制 分工控制是指对不相容的职务必须分工负责，不能由一个人同时兼任。这一控制方式使经济业务处理有关人员能够相互制约。所谓不相容职务，是指企业内部某些相互关联的职务，如果集中于一人身上，就会增加发生差错和舞弊的可能性，或者增加发生了差错和舞弊以后进行掩饰的可能性。对于不相容职务进行分工负责，可以防止差错，堵塞漏洞，对于保护财产安全起积极作用。根据不相容职务分工控制的要求， 一项经济业务至少不能由一个人从头到尾进行处理。不相容职务的分工控制主要包括以下几个方面的内容：某项经济业务授权批准的职务和该项经济业务执行的职务应分工；执行某项经济业务的职务和审查稽核该项经济业务的职务应分工；执行某项经济业务的职务和该项经济业务的记录职务应分工；保管某项财产物资的职务和对该项财产物资进行记录的职务应分工；保管某项财产物资的职务和对于该项财产物资进行清查的职务应分工；记录总账的职务和记录明细账的职务、记录总账的职务和记录日记账的职务应分工。

3、业务记录控制 业务记录控制是指在经济业务进行会计任务记录时必须采取一系列的措施和方法，以保证会计记录的真实、及时和正确。业务记录控制的基本目的是要确保会计信息系统对企业内部和企业外部所提供的会计信息的可靠，因此，业务记录控制也称为可靠性控制。业务记录控制的措施和方法是多方面的，主要包括以下几方面内容：一是原始凭证必须经过专人审核，只有经过审核的原始凭证方能作为会计记录的原始依据；二是记账凭证的内容必须与原始凭证的内容保持一致，所有的记账凭证应附有原始凭证；三是凭证必须连续编号，凭证的使用必须按编号次序使用，领用空白凭证必须经过登记；四是凭证正、副联必须一次复写填制，各联必须注明用途，严格按规定的用途使用各联，报废凭证各联必须注明报废字样，合并一处按规定妥善保管。

二、我国企业内部控制制度的现状

目前我国的企业内部控制制度存在着各种各样的问题，现从环境及认识方面进行分析：

（一）、内部控制观念落后 

企业内部控制的设计和运行离不开那些创造、管理与监督制度的人的操守及价值观。一般来说，企业文化对于企业内部控制的效率和效果意义重大，直接影响下级员工的道德行为、思维方式和品行。它是以企业基本目标和价值观为核心形成的一整套观念行为系列，对企业组织的运转，创造企业气氛和环境，以及调动员工的积极性方面，都有不可或缺的作用。但目前，多数企业管理者缺乏正确的操守、价值观及经营理念，对企业职能部门的作用不够明确，也不太重视企业文化的建设。企业员工对企业内部控制目标及制度也缺乏了解，是被动接受管理。这些都严重制约着企业内部控制机制的有效运行。

（二）、管理机制不完善 

许多企业在形式上建立了董事会、监事会，实行了总经理负责制，但在实际工作中，真正的法人治理结构并未建立，股东大会和监事会的作用难以发挥。如大股东利用对公司的控制地位谋取不正当的利益：监事会的法定职能不能发挥应有的作用，导致监事会监督职能极度弱化，甚至一些监事会形同虚设。董事会的监控作用严重弱化， 通常只有一个虚职，不能有效监督和约束经理人，经理人通过董事会来操纵股东大会。 这样势必造成了管理层次的混乱，权利分配的混乱，并形成恶性循环，使健康有效的公司治理结构中的制衡机制不能发挥应有的作用。

（三）、企业组织控制存在缺陷 

从目前内部控制的制定与执行效果来看， 大多数企业都会按照本单位的具体情况制定一系列相应的内部控制制度， 甚至是严格逐级逐层的制定控制环节和控制点。但对内部控制是否有效的执行却存在明显的漏洞，如无人监督和难以落到实处，造成有章不循，有制度不依，处罚不严，使单位内控制度被明显弱化，内部控制形同虚设。一个好的人事政策和程序，能确保执行公司政策和程序的人员具有胜任能力和正直品行。公司必须雇佣足够的人员并给予足够的资源，使其能完成所分配的任务，这是建立合适的控制环境的基础。而目前我国企业在人员的聘用上或多或少存在随意用人、任人惟亲的问题，同时也没有完全建立适合本企业的人力资源流转机制，加上外部的劳动力市场存在的约束不力，雇员极有可能产生短期行为。而且，多数企业对如何建立一个能平衡市场和企业的需要及合理的权责分配体系方面尚不成熟，更多的是凭借经验来管理企业，适应市场经济环境变化的能力还不够强。没有对员工的道德行为、知识和技能与企业文化进行有机的整合，从而难以形成一种很强的凝聚力。

（四）、缺乏实质性的内部审计 

内部审计是企业自我独立评价的一种活动，通过内部审计可协助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，促成好的控制环境的建立。然而，目前企业内部审计监督并没有真正履行其应有的职能，依靠行政干预建立起来的内部审计机构很难得到企业重视，企业审计部门基本上与其他职能部门平行，受经理层的领导，无法保证内部审计的独立性和权威性。内部审计的职能还停留在查错、防弊上，而不是针对企业的管理状况提出分析、评价、建议。内部审计人员多数未经过专业培训，审计知识、技术能力参差不齐，很难发挥应有的作用。

（五）、产权关系不明 

产权产权制度改革是公司法人治理结构的核心，而规范的公司法人治理结构，关键要看董事会能否充分发挥作用。但在我国现阶段，公司的法人治理结构不够完善， 甚至是有形无实，尤其体现在董事会这一重要机构没有发挥应用的职能。有不少国有企业在改革过程中，一味地"放权让利"，致使原厂长负责制的领导班子现在既是经理层又进入董事会，董事会成员和经理成员高度重叠，致使国有单位产权主体缺位、 权责不清，加强内部控制的受益主体模糊。根据有关抽样资料统计，在上市公司的董事会成员中，100%为内部董事的公司占有效样本数的 22.1 %，50%以上为内部董事的公司占有效样本数的 78.2 %，董事长和总经理一人兼任的公司占总样本的 47.7% ， 由此可见，公司董事会在很大程度上掌握在内部人手中。而应该作为所有者产权代表的董事会，既不能充当所有者的"守护神"，又不能代表所有者对经营者进行监督。 这种责权不分的公司治理结构，导致所有者对经营者不能实施控制，作为代表公司股东的控制主体—董事会也就形同虚设。

三、企业内部控制制度的创新

在市场竞争日趋激烈的情况下，企业一般来说面临着两个基本问题：一是如何适应外部环境的变化；二是如何协调内部资源的有效利用。由于企业对外部环境的适应性是建立在内部协调性的基础之上，因此，加强企业内部控制，是企业最基础性的工作，也是企业能够生存和发展的保证。然而，目前我国许多企业的内部控制还相当脆弱，主要体现为：客观环境的局限性、投资者风险意识淡薄、对内部控制的重要性缺乏认识、企业内部缺乏制衡机制、对管理系统缺乏控制力等等。这就要求企业内部控制必须有所创新和发展。

（一）、企业内部控制的观念创新 

在计划经济时代，我国企业内部控制存在很多缺陷，许多企业对内部控制的认识还局限在内部牵制制度、内部控制制度或内部控制结构阶段，甚至有些企业以为内部 控制就是俗称的内部监督，这种认识与现代企业的要求显得格格不入。在市场经济条件下，要做到企业内部控制的观念创新，关键是要把企业的财务监控作为切入点，建立和完善企业的效益监控体系，以企业最终经营成果作为内部控制的依据，从内部控制的行为主体入手。

1、树立以人为本的新观念

人是观念创新的根本和灵魂，企业制定经营目标，设置核算机制，都必须依靠人 的创造性工作。我国传统文化是儒家文化，以人为本是儒家管理理念最鲜明、最重要的标志。强调以人为本，要求企业内部控制要充分发挥人的作用，依靠提高人的综合素质、道德水准和法规意识，充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性， 从而达到内部控制的最佳效果。内部控制的成败，取决于企业员工的控制意识和行为， 而企业领导者的内部控制意识和行为是关键。企业领导者内部控制的随意性往往会限制内部控制作用的发挥，严重的甚至会影响到整个企业的发展。亚细亚关门、"广东国投" 破产，都与领导者不重视内部控制的重要性有关。反之，企业领导者注重内部控制，注重对企业员工的研究，尊重员工的心理需求，强调沟通和管理交流，便能减少管理者与被管理者之间的隔阂，形成强大的企业合力，就能促进整个企业健康、持 续、快速发展。

2、明确内部控制在现代企业中的重要作用 

内部控制不是手册、文件和制度的简单组合，更不等同于内部监督、内部成本控制或资产安全性控制等。从上个世纪 30 年代 "内部控制" 一词首次提出到现在，经过 60 多年的不断发展，内部控制被注入了许多新的内容。按照 coso 报告的定义，"内部控制是由企业的董事会、管理阶层和员工共同实施的，为财务报告的可靠性、经费 的使用效率和效果、相关法律法规的遵守等目标的达成而提供合理保证的过程。内部控制的目的是确保企业经营活动的效率和效果、经济信息和财务报告的可靠性。在现代企业中，其主要作用如下：一是有助于管理层改善经营方式，实现经营目标；二是保护企业各项资产的安全和完整，防止资产流失或损害；三是保证业务经营信息和财务会计资抖的真实性和完整性；四是保证企业财务活动的合法性。可见，内部控制既是企业发展的需要，也是企业的一种责任和义务。

3、创造主动学习新观念的氛围 

学习是人获得知识的重要途径，它能够为提高企业竞争力提供重要的智力支持。面对开放的竞争环境，我国企业要想获得立足之地，进而脱颖而出，每个管理者、每个员工都必须不断学习，特别是要向优秀的企业学习，学习他们的创新思维，学习他们的先进管理方法，从而为内部控制的建立与实施打下良好的基础。

（二）、企业内部控制的制度创新 

内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。由于内部控制本身是一种动态行为，它在企业中的作用必然受到主观因素和外部环境的影响。要充分发挥内部控制在现代企业制度中的作用，就必须不断地对内部控制制度进行创新，使之不断完善和规范，真正符合企业的实际发展需要。应该说，制度创新是使内部控制制度符合企业实际需要的重要保证，是创新思维的结果，是创新管理的开始，也是现代企业制度建设中最根本的最具革命性和生命力的东西。

1、对原有内部控制制度的改革与创新 

随着企业财务管理工作的不断更新，原有的内部控制制度在具体实施过程中，暴露了一些突出问题，如体系不够完善、内容不够完备、监督不够得力、可操作性不强、 滞后性明显等。企业内部控制制度要创新，就要结合企业发展实际和建立现代企业制度的要求，充分考虑企业的性质、规模、生产工艺过程、管理模式等内容，建立一套行之有效的内部控制制度，如建立新型的成本、费用控制制度，破除传统的成本、费用与科技创新、市场经济相脱节的弊端，使内部控制制度更规范，更具现实意义。

2、因外部环境变化而进行的创新

经济环境的变化，国家政策法规的不断完善，要求企业必须从内部控制制度上进行创新，以防止由于环境变化而影响内部控制实施的情况出现。通过定期和不定期调整内部控制制度的内容，有利于对企业各部门实施有效内部控制，及时发现问题，解决问题。在进行内部制度创新的过程中，一方面要删去内部控制制度中不符合国家相关政策、规定的条款;另一方面，根据环境的变化，增加新的内容。

（三）、内部控制的管理创新

对中国企业来讲，管理科学是建立现代企业制度的重要内容。重视和加强企业管理工作，从严治企，实现管理创新，是固有企业适应市场、增强竞争力的迫切要求。 从总体上讲，我国企业的管理水平同发达国家相比，还有很大的差距。如经营观念陈旧、管理基础薄弱、管理水平低下的状况还没有完全改变；财务账目不实、采购和销售环节"暗箱操作"，生产经营过程"跑冒滴漏"等问题仍然相当严重。对此，企业应围绕建立现代企业制度的要求，在加强企业管理方面进行积极探索，尽快建立适应现代企业内部控制的管理方式。

1、管理理念创新 

管理创新首先要理念创新，这是其他创新的前提和基础。随着知识经济的到来，越来越多的企业选择知识化、人性化的管理理念，即任用有知识、有责任心、充满热情的人，最大限度地释放人才的能量。但是，随着企业的扩张，管理层次和机构也在膨胀，其结果是组织结构脆肿、管理流程复杂、信息流通不畅、人员冗杂、官僚作风滋生，企业不能对市场变化做出迅速反应。既便决策者和执行者能够快速沟通，企业结构必须趋向扁平。强调管理理念创新还必须注意以下几个因素：全球化、电子商务、 客户关系管理、供应链管理、知识管理、精益企业、服务企业、公司治理结构、领导力和管理变革等等。

2、管理体制创新 

管理创新离不开管理体制创新，有了好的体制，管理创新工作就布了保证。国外特别是发达国家，企业、大学、实验室(或研究所)、私营非学术机构等，有着许多成功的管理经验，这与他们灵活的管理体制是分不开的。在我国，会计部门是企业的内部控制机构，会计人员自然应该回归企业。可以建立一种会计资源社会管理，企业聘用会计的管理体制。应该成立类似于会计行业协会这样的自律性组织，形成全国统一的会计市场，用人单位和会计人员可以进行双向选择，提高会计工作的质量。通过建立信息系统实现信息公开、程序透明、规范化运营，避免人为的因素，这样可以及时发现和解决出现的问题，防范经营风险。通过建立采购管理系统和销售管理系统，彻底解决 "暗箱操作"的问题。在多变的市场中和科技高度发展的环境中，管理体制的好坏将是主要的竞争能力。通过管理体制创新，建立一个符合国际惯例的管理平台， 打通一条通向国际市场的捷径，保持企业持久的竞争力，是中国企业必须直面的重要任务。

3、管理组织创新 

管理组织创新主要包括三个方面：一是相对于规模较小的企业而言，可采用 "金字塔式"的"直线职能式"的组织机构；二是实施产品多元化战略的企业，可以采用 "矩阵式" 的组织机构；三是实行 "市场链"的组织机构，即把各事业部的财务、采 购、销售分离出来，整合成商流推进部、物流推进部、资金流推进部，实行全集团统一营销、采购、结算。有的企业把它称之为 "市场链的主流程"。同时，还应该组建市场链的支持流程，确保新产品开发和订单的执行。

4、管理方法创新 

科技的迅猛发展，给企业带来了巨大的经济效益，也给企业管理方法的创新提出了新课题。传统的管理方法是事后管理，即发现问题，再事后补救，这种管理方法显然不能适应新形势发展的需要。在当今信息化社会的大背景下，要利用畅通的信息渠道，及时掌握企业的经营状况，了解业务发展，对市场变化可能带来的后果采取预防性措施，做到事前预防和事中控制，这就是所谓的实时业务处理。随着电算化的普及和电子商务的出现，计算机与企业的关系日益紧密，利用网络内部控制成为我国企业目前普遍应用于内部控制的有效管理手段。使用指纹识别、密码校验等与网络紧密相关的高科技手段，加强对企业各岗位职权批准制度的监督，控制重大的筹资、投资决策及大额资金的收付或转移等业务，使内部控制真正落到实处。在管理方式上，要变粗放型管理模式为集约型管理模式，实现集成化、价值化、智能化和网络化的管理， 用电子商务跨越企业的边界，实现真正意义上的畅通于客户、企业内部和供应商之间 的供应链管理。

参 考 文 献：

[1] 《内控制度》博锐管理在线.boraid,com 2003年9月18日

[2] 周勤业，《美国内部控制信息披露的发展及其借鉴》，会计研究，2005 (2)

[3] 冯翠芬，《建立健全企业内部控制制度》，科技情报开发与经济，2005 年第 15 卷，第 201 页

[4] 易秋华，《试论企业内部控制创新及方法》，商业会计，2005年第 10B 期

[5] 邹香，《企业内部控制低效原因的反思》，商业研究，2005年第 17期

[6] 沈百伟，《内部审计定位及内部控制之研究》，价值工程，2005年第10期

[7] 朱荣恩、应唯、袁敏，《美国财务报告内部控制评估的发展及对我国的启示》，会计研究，2003年第8期

[8] 吴英、杨朝，《企业内部控制体系的创新》台声新视角，2005年第8期

[9] 陈清，《健全公司内部控制制度》通信企业管理，2005年第4期