企业应收账款的核算与管理

目 录

一、绪论

（一）研究的背景及意义

（二）研究的目标

（三）研究的内容与结构

二、企业应收账款的核算与管理存在问题的研究综述

（一）国内研究综述

（二）国外研究综述

三、企业应收账款的核算与管理的现状和存在的主要问题及分析

（一）企业应收账款核算与管理的现状

（二）企业应收账款核算与管理存在的问题

四、解决企业应收账款的核算与管理存在问题的对策与思路

（一）建立专门的信用管理机构

（二）完善内部控制制度，加强业财融合

（三）明确各部门职责，加强应收账款核算与管理的监督

（四）完善应收账款催收制度

参考文献：

内 容 摘 要

应收账款是企业财务管理最为重视的一项内容。作为一个企业合理的应收账款不仅能够让中小企业增加销售收入，扩大产品的市场占有率，减少存货；而另一方面，若应收账款不能及时收回，则会挤占资金，影响中小企业的经营业绩。因此，应收账款对于企业而言则是一把双刃剑，如何管理应收账款是考验中小企业的一门艺术。论文的具体结构共分四部分，第一部分绪论，主要阐述研究的背景、意义，以及研究的目标，第二部分为文献综述，主要论述国内外关于应收账款核算与管理的研究概况，第三部分，企业应收账款的核算与管理的现状和存在的主要问题及分析，第四部分为解决企业应收账款的核算与管理存在问题的对策与思路。

关键词：应收账款；管理；信用制度

企业应收账款的核算与管理

一、绪论

（一）研究的背景及意义

随着市场经济的不断深入，企业之间的竞争在不断加剧。企业为了增强自身的竞争力发展，提高市场份额，扩大销售，从而利用信用销售的方式，以达到提高企业竞争力、维持长久合作关系的目的，与此同时造成企业中形成的应收账款余额持续居于高位，在企业资产负债表当中应收账款资产数额突出。虽然通过信用销售的方式，企业的收入规模逐年在提高，但是由于企业内外部的各种原因，导致应收账款资金回收周期过长，大量流动资金被占用，甚至影响企业资金的周转和正常的生产经营活动，最终导致产生大量坏账，企业再生产能力严重匾乏，影响企业的利润水平，增加企业的财务风险。相反，企业由于担心应收账款的回收可能性，从而降低生产经营活动中信用销售的比重，导致企业无形中丧失市场机会和获利可能，又使得企业陷入了销售与应收账款回款矛盾的两难境地。因此，建立行之有效的应收账款核算与管理系统，对于企业的生产经营和持续健康稳定发展是一项至关重要的内容。面对这样的背景加强应收账款核算与管理，具有十分重要的理论和现实意义。

（二）研究的目标

应收账款是企业财务管理最为重视的一项内容。作为一个企业合理的应收账款不仅能够让中小企业增加销售收入，扩大产品的市场占有率，减少存货；而另一方面，若应收账款不能及时收回，则会挤占资金，影响中小企业的经营业绩。因此，应收账款对于企业而言则是一把双刃剑，如何管理应收账款是考验中小企业的一门艺术。在这样的形势下，探讨企业的应收账款核算与管理，提出对策，帮助企业解决应收账款核算与管理问题，提高企业的财务管理水平。

（三）研究的内容与结构

本文研究的主要内容是企业应收账款的核算与管理，论文的具体结构共分四部分，第一部分绪论，主要阐述研究的背景、意义，以及研究的目标，第二部分为文献综述，主要论述国内外关于应收账款核算与管理的研究概况，第三部分，企业应收账款的核算与管理的现状和存在的主要问题及分析，第四部分为解决企业应收账款的核算与管理存在问题的对策与思路。

二、企业应收账款的核算与管理存在问题的研究综述

（一）国内研究综述

因我国在改革开放以前实行的是计划经济的体制，尚未建立或完善应收账款内部控制等管理制度。但从改革开放之后，我国已经渐渐关注应收账款核算与管理，对其认识也逐渐深入，对应收账款核算与管理研究也有所较大发展。闰培金（2001）：通过对企业内部管理方面的详细研究，分析了对应收账款应当进行事前控制和日常管理。企业管理者首先要解决激励和约束两个问题，应收账款内部控制理论需与实际情况紧密结合。吴蓬生（2002）：提出解决应收账款主要是运用法律法规的方式，并在确定不良债权的范围和内容、对策等方面上有重大突破。朱荣恩（2005）：提出国内存在着大量的信用管理问题，某些企业单一注重增加销售额和销售量，盲目签订销售合同，因而未对信用管理如信用资质等具体信息进行评价和考虑，故信用状况已经达到了非常危险的地步，并结合我国国情提出了有针对性的具体解决办法。韩晓晨和夏建雄（2006）：主要从立法角度大力加强银行的风险防范意识并采取有效的防范措施。车宗义（2007）：重点强调企业经营管理者还没有对应收账款内控体系有充分的认识。这主要是因为一些企业对如何建立和完善更为有效的内控体系不知所措、无从下手所造成的。张世彦（2008）：认为形成应收账款的根本原因是因为企业对其自身的竞争能力、经营理念和意识认识不多，因此，企业应加强应收账款核算与管理尤其是其事后控制和管理，并建立相关管理制度。贾桂梅（2009）：认为信用经济是市场经济的本质之一，信用结算方式是企业发展的最为有效手段，应切实加强应收账款核算与管理，促进企业发展。此外，对应收账款核算与管理中存在的主要问题提出了一些措施。崔立群（2010）：指出要努力加强对企业客户信用调查、制定合理的信用政策、建立信用管理人员的奖惩机制等方面的管理和完善，从而对应收账款核算与管理中出现的主要问题有所改善。

（二）国外研究综述

在国外，应收账款核算与管理研究作为一门专业的学科已有很长的历史。目前，国外的信用管理制度特别完善，因而企业对应收账款的管理和控制就比国内容易得多。随着市场经济的发展和企业实际的需要，国外对应收账款核算与管理研究主要有： Bent. Sopranzetti （1998）：主要对应收账款的保理问题进行了比较详细的分析和研究，且认为企业在对应收账款进行信用评估后，可以与金融机构或非金融机构签订协议作为金融产品交易，丰富企业的投资和融资内容范围。Adrian Katz （2002）：着力对中小企业如何进行应收账款融资进行了研究。分析了企业融资过程中存在的诸多问题、企业管理中存在的缺陷、改进建议等，促进企业发展，不断增加企业实力，促进经济发展。Jamesc. Van. Horne（2003）：认为影响应收账款核算与管理水平的最重要的两个因素是整体经济环境和企业的信贷政策。整体经济环境是企业不能控制的，但是企业可以改善信贷政策来加强对应收账款的管理和控制。Lanny Latham（2004）：主要对企业应收账款内部管理中存在的问题作了分析和探索，提出了“要加强企业应收账款的管理，必须提高产品竞争力，注重客户资信调查和加强企业内部控制力度”的看法。Ben J.Sopranzetti （1998）教授则从金融方面探讨了应收账款保理的问题。由于每个企业都将存在着应收账款，应收账款影响了一定时间内企业的现金流量，因此可以将应收账款做为金融产品进行交易从而达到投资融资的经济活动的目的。

三、企业应收账款的核算与管理的现状和存在的主要问题及分析

（一）企业应收账款核算与管理的现状

1.应收账款数额增加，管理难度增大

在激烈的市场竞争环境中，为了提高销售额和市场占有份额，生产企业通过降低赊销信用标准等手段来争夺客户资源、争取更多的销售量。很多中小企业只重视账面上理论销售的增长额和销售指标，而忽视被客户拖欠的应收账款部分被长期占用所造成的影响，增加了应收账款管理的难度。

2.过多占用生产经营性资金，降低了资金周转速度

随着中小企业应收账款数额的增加，延长了其资金的周转时间，资金的周转速度相应减慢，生产经营性资金不断减少，这影响了中小企业原定的正常生产经营活动，增加了其经营风险。同时，应收账款的增加也使中小企业的现金流出增多，使得以现金方式缴纳的流转税、企业所得税等都相应的增加，降低了中小企业资金周转速度。

3.逾期应收账款数量较多，降低资金使用效率

很多中小企业对应收账款进行事后管理，只是按照经济业务内容进行账务处理，记录在应收账款账上，不采取积极措施，只是到应收账款已经逾期时，才被动地催收，结果导致应收账款数额越积越大，账龄越积越长，严重影响资金回笼，最终影响中小企业原定的正常经营活动。

（二）企业应收账款核算与管理存在的问题

1.应收账款缺发信用管理，长期挂账

经营者通常是急于打开营销局面，在未对市场中相关经济来往的企业资信做深入调查，就懵懵懂懂的进入市场。业务员在没有正确评估应收账款风险的情况下，急于提升个人的销售业绩，以赊销商品的方式，以不计量赊销额度签订销售合同吸引客户。目前我国经济市场上的企业竞争激烈，经营者目光短浅，信用素质程度偏低，大部分的企业、单位不会严格信守契约合同，长期拖欠。一些小企业经营者对资金财物方面的知识懂得不多，只顾账面上的销售量，认为只要从财务的角度上实现了收入，就算实现了利润，对未收回的款项也不采取有效措施干预，甚至有的货款已被推销人员私入囊中，但也仍挂账，因此形成了呆账、坏账。

2.应收账款管理的内部控制不完善

内部控制存在的不完善之处主要体现在，第一，合同执行方面具有不足，合同是受法律所保护的，且根据合同可以保障合同双方的权利义务，明确合同双方的关系，从而有效对经营风险进行控制，因此，对于合同的管理需要十分谨慎。然而企业在其经营业务中，因为记账、传送单据等过程中会产生误差及交易产品在收款与售货的时间存在不等的情况，导致无法及时同顾客对账，即使是尽早的对了账，多数账龄较长的应收账款，由于缺乏协议文件，使公司的应收账款回收不到，需状告至法院时，无法拿出有效的证据。第二，考核机制不足，约束体系不完善。目前，制造型企业实施的为销售员的提成同其销售额相关的方式，在对业绩进行考核过程中公司仅对销售额有所重视，追求的是公司财务报表上的高利润；销售员为其本人的利益，只注重的是达成其任务，使用赊销的方式销售，令其应收账款大范围上涨。对这些应收账款，公司既没有明文要求销售员收回账款，也没有专门设置监督收回应收账款的机构，进而导致销售额高，但经济效益不高。第三，内部会计控制存在不足。新准则中明文规定了，对于各类型的应收账款应及时地催收、清算，定时同客户进行对账，确认后难以回收的应收账款，已提取坏账准备的，应冲减坏账准备；未对坏账准备进行计提的，应作坏账损失，计入当期损益。然后制造型企业在其工作中，并不是严格依据准则规定去处理业务的，对于所产生的应收款没有及时地进行清理，流失应收账款现象严重。对于应收账款的收回工作不够好，有关人员不够积极地对待，令客户欠应收账款的时间增加，从而难以收回。

3.会计监督未发生作用，管理存在偏差，各责任部门权责不清

一些企业应收账款管理没有形成完整体系，导致各部门管理分散，权责不清。销售部门只负责销售，对销售回款和赊销风险不予考虑。财务部门只负责记账，对于销售合同条款并不了解。对于和客户对账及追讨等工作，两个部门互相推诿，都不愿意承担相应的责任，导致应收账款管理出现盲区，应收账款往往难以按期收回。在企业财务的管理中，尤其对应收账款等账目及人员，除了要加强日常管理以外，也要在监管层面上加大力度，即实现双层科学有效的管理。就目前企业应收账目监管情况而言，之所以出现多笔、甚至大金额的呆账与坏死账，应收账款回收迟缓，甚至回收不利，这些都是因为在日常管理的基础上缺乏有效的监管，甚至个别企业没能建立起监管层，也不能不引起企业和相关管理部门的高度重视。

4.没有建立完善的催收体制

中小企业仅仅依靠向对方发出通知来催收账款，手段单一、不灵活，中小企业应收账款管理权责不明确；其次，坏账处理不及时。中小企业为了保留账面经营成果将多年收不回的应收账款长期挂在账上，虚增了中小企业的资产；再次，中小企业法律维权意识不强，以法律途径解决债务纠纷时不占优势。

四、解决企业应收账款的核算与管理存在问题的对策与思路

（一）建立专门的信用管理机构

企业以往由财务部门担当信用管理的主要角色已不能适应完善企业信用管理的需要。因此，要想减少坏账损失的发生，就要从源头上找到一条合适的解决途径，信用风险管理是一项专门性、技术性和综合性较强的工作。企业应该独立建立专门的信用管理机构，配置专业的信用管理人员，及时了解客户的情况，更新目前的客户状况，最好整理出一套信用管理体系。企业在信用管理体系中建立客户资源管理系统，记录有商业来往的客户资金情况，对发生的每一笔有赊销情况的商业交易都仔细记录，定期对客户的还款情况进行评估。当客户需要进行赊销时，能够比较准确的对客户的信用以及当前的风险做出合理的评价。这样企业才能收集更多的资料保护自身的利益。

（二）完善内部控制制度，加强业财融合

完善内部控制，加强业财融合。内部控制不仅仅是财务人员的责任，业务部门工作人员也应当提高认识，加强对应收账款的管理。要加大合作思想与整体观点，设置有关制度，使得员工工作相互协调，积极地使用各种方法，对应收账款工作进行有效管理。同时，也要从制度层面激励业务部门员工加强对内部控制的重视程度。把公司收回应收账款同内部各业务机构的奖励与考核绩效相结合，把周转率这一指标纳进对企业各部门经理的绩效考核，对导致超期应收款的业务机构与有关人员，公司应在内给予适当警告，接受员工的监管。对导致坏账的业务机构与相关员工，应依据公司内部管理制度减少其工薪奖金，为预防销售员只是为了达到其任务而强制赊销，应当设置严格的考核体系，以真正收回货款金额当作考核指标，每一业务员均需做到对业务的负责，如此可令销售员明确自身的风险思想，使货款回收路径得以加大，最大程度地使坏账损失降低，公司产生应收账款的时间长短不一，部分刚产生部分己大于信用期许多时间，因此需要细分应收账款，并严格进行监管，隔段时间就需要对账龄进行分析，这也是防范风险的好办法。

（三）明确各部门职责，加强应收账款核算与管理的监督

应收账款管理需要的是各部门之间的合作和协调，需要销售部、财务部等部门共同参与协作。企业可以设置各有关部门的职能：

1、设置独立的信用风险管理部门。信用风险管理部门主要负责汇集、整理销售、财务等部门提供的客户信息情况、设定客户信用评价指标、依据客户信用状况对客户进行分级，对于不同信用等级的客户，企业在销售时就要采取不同的销售策略及结算方式。

2、规范销售部门体系。销售部门是最了解客户情况的人员，要量体裁衣。因此，必须建立一套完整的销售管理体系，主要包括销售计划管理，其主要内容是销售目标的合理分解；业务员行动管理，其核心内容是围绕销售工作的主要工作，管理和监控业务员的行动；客户管理，其核心任务是热情管理和市场风险管理。要充分调动客户热情和积极性，以此保证企业利润和良好的发展前景。

3、重视财务部门对应收账款的管理作用。财务部财务人员应定期作财务汇报，报告中作专题的应收账款账龄分析表和不能回款原因的汇报，这个信息再汇总到风险分析与控制中心，并及时把这些信息反馈给信用部门。

4.强化财务监督，实施双重保险

之所以说是双重保险，就是既要加强日常管理，又要加强全面监管，对企业应收账款工作采取高压态势，确保万无一失。要做好企业应收账款的动态跟踪管理，要做好企业应收账款的催收和催缴，要做好企业应收款项的颗粒归仓，同时还要确定科学的讨债方法，建立良好应收机制和优质的催缴体系，才能实现双保险。

（四）完善应收账款催收制度

 明确职责、分清责任是应收账款催收工作中首先必须解决的问题。根据“谁经办、谁负责”的原则，信用管理部门和财务部门应该履行协助、监督和“书面告知”的责任，销售部门及相关销售人员应该承担催收货款的责任。在催收时，应采用发对账单、电话、电子邮件、面访等方式，根据账龄的不同，采用一种或多种方式相结合的办法进行催收。加强与债务人的联系，及时发现问题。企业对那些顽固的逾期应收账款，应积极采取相关的应对措施。第一，对应的每一笔赊销业务，有专门的管理应收账款的人员进行追款跟踪，主动与赊款的客户沟通交流，在保证本企业的成本效益则的基础上催收赊款，争取把企业的损失降到最低。第二，企业可以利用第三方金融机构。这种机构通常是接收一些逾期时间较短的应收账款，因此企业可以把一些赊销款额小的转给金融机构。最后，遇到个别经济状况非常差的客户，确实无力偿还货款时，为了降低企业的损失，可以采取债务转股权的方式，或者债务重组的方式邀请对方进行入股。

总之，应收账款管理工作的好坏，直接影响到企业的销售和利润，因此企业必须加以重视，并采取各种手段，使其更好地发挥作用。企业经营者应采取一切积极可行的策略，加强应收账款的管理，从而规避应收账款风险，逐步减少企业的应收账款，加速应收账款周转率，增加现金流量，减少坏账损失，为企业今后的发展奠定良好的经济基础。

参 考 文 献

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