一、商业银行推行管理会计的必要性：

（一）管理会计的推行，有利于商业银行改善经营管理，提高经济效益

（二）管理会计的推行，有利商业银行的分级管理

（三）管理会计的推行，有利于商业银行建立科学的绩效考评系统

（四）管理会计的推行，有利于遏制银行间的恶性竞争和保护银行的资金安全

二、商业银行推行管理会计的要点：

（一）分析成本习性，并以成本为基础核算价格

（二）进行预测分析和决策分析

（三）实行全面预算制

（四）有计划地推行责任会计制度

三、商业银行推行管理会计应注意的几个问题：

（一）以人为本，提高从业人员素质

（二）需要相应调整或改革组织机构

（三）强调责、权、利相结合

（四）要建立有效而合理的业绩评价系统

内 容 摘 要

围绕管理会计在商业银行的应用业务这一主题，逐层展开分析，分别从商业银行推行管理会计的必要性、商业银行推行管理会计的要点、商业银行推行管理会计应注意的几个问题的角度具体阐述，以此了解管理会计在商业银行推行中有何特点、如何推行、推行中存在什么问题等，同时针对管理会计在商业银行推行上提出具体对策。

浅谈管理会计在商业银行的应用

管理会计是西方自三十年代推行量化管理以来的主要结晶，在西方已被人们所熟知且运用于企业管理的各个方面，成为企业提高效率、增加效益的主要手段，是企业管理的三大支柱之一。它是以现代企业经营活动为对象，利用现代化的手段，在企业内部对各种核算资料、财务信息等不定期地进行收集、分析、加工和再利用，找出经营管理中存在的问题，并及时采取措施，加以解决，以强化企业内部经营管理，提高企业的竞争能力，实现最佳经济效益的一种管理手段。我国《商业银行法》明确规定：商业银行以效益性、安全性、流动性为经营原则。在商业银行“三性”原则中，效益性是根本。因此各商业银行正通过推进经营管理体制改革，努力优化资源配置，加强内部管理，规范经营行为，以达到利润最大化目标。而推行管理会计正是商业银行经营管理体制改革的重要内容。下面谈谈本人对管理会计在商业银行应用中若干问题的思考。

一、商业银行推行管理会计的必要性

管理会计的推行，将经济责任制与现代化的科学管理有机地结合起来，促进商业银行管理水平的提高，加强了财务管理，促进全行业务的开拓和发展。

（一）管理会计的推行，有利于商业银行改善经营管理，提高经济效益

我国加入世贸组织之后，金融市场逐步向外资银行开放，且近期银监会发布了关于在我国几大城市准许外资银行办理人民币业务的消息，这表明我国商业银行将面临着十分激烈的竞争。要想在竞争中立于不败之地，在竞争中求发展，就必须建立一个科学的内部管理机制，以提高经营管理水平，提高经济效益。由于传统财务会计体系的事后反映和定期监督的管理办法以及落后的分配制度已经很难适应现代商业银行经营管理的需要，所以引进管理会计的办法、加强商业银行的内部管理与控制是至关重要的。因为管理会计体系能够改变过去银行内部权责分离、部门之间责任不清、员工不关心经营成果的局面，能够通过预测、决策、控制和评价职能，渗透、融合到银行经营管理的各个环节，从而有效合理地控制经营者的行为和活动，从而保证经营目标的实现。

（二）管理会计的推行，有利商业银行的分级管理

“一级法人，分级管理”是目前我国商业银行普遍采用的管理体制。在这种体制下，由于管理权距过长，决策实施和过程控制颇为困难。因此，非常有必要建立管理会计体系，在多级核算中通过责任会计制度，层层管理，划分责任中心，实施对各级核算单位的业绩评价与考核，从而达到责任落实、正确评价业绩、充分调动各方面积极性的目的。

（三）管理会计的推行，有利于商业银行建立科学的绩效考评系统

在过去旧的管理体制下，绩效考评办法存在一定的片面性。一方面，考核指标过于单纯、不系统、不利于全面考核。比如只考核存、贷款指标，却未考虑效益、利润指标（或比重过小），导致政绩上升、效益下滑的局面；另一方面，考核面不广、力度不均，容易产生吃“大锅饭”、干多干少一个样的现象，打击了一部分人的积极性。因此，只有推行管理会计，实行责任会计制度，把预测、决策、预算后确定的综合指标分解给各个责任部门，最终分解到各个员工，同时配套合理的奖惩机制，做到责、权、利相统一，才能调动各部门、各员工的工作积极性，使经营总目标得以顺利实现。

（四）管理会计的推行，有利于遏制银行间的恶性竞争和保护银行的资金安全

过去各专业银行都将存款指标放在第一位，即所谓的“存款立行，存款兴行”，于是各银行只求存款数量，变相抬高存款利率，盲目设置和装修营业网点，展开恶性竞争，却不计成本，不讲利润，最终导致银行效益低下。更有甚者，有的银行还采取不正当手段虚增存款。此外，贷款指标也是如此，银行为完成贷款指标（规模），不计算贷款使用效益、不顾信贷资产风险，盲目放贷，贷款“三查”如同虚设，大大削弱了资金的安全性。因此，只有推行管理会计，做好本、量、利分析，全面、均衡地设立考核指标，以效益为中心，开展增收节支，防范金融风险，才能从根本上走出恶性竞争的怪圈，从根本上保护资金安全，做到“效益性、安全性、流动性”的统一。

二、商业银行推行管理会计的要点

一般地说，管理会计分为规划与决策会计、控制与业绩评价会计。前者是为企业预测前景、规划未来服务的；后者是为企业加强日常管理和控制服务的。具体内容包括成本习性分析、预测分析、决策分析、全面预算、责任会计、成本控制、业绩评价等。现就其中几个要点谈谈本人见解。

（一）分析成本习性，并以成本为基础核算价格

银行为筹集资金和维持日常营业，就要付出成本；同时也有权要求客户支付相应的费用。因此，有必要对成本和服务价格进行分析，为预测、决策和编制预算奠定基础。

1、根据成本习性，全部成本可分为变动成本和固定成本。变动成本是指成本总额在相关范围内受业务规模、资金来源的变动影响而成正比例增减变动的成本，主要包括存款利息支出和银行拆借、调拨、结算占用等资金往来的利息支出，以及各项业务费用。固定成本是指在相关范围内不受经营规模的影响，保持固定不变的成本，如不动产税、固定资产折旧、房屋租赁费等。而员工工资比较特殊，在员工人数不变且经营规模变化时，它属于固定成本；当业务规模发生变化需增减人员时，它又可当作变动成本；另外，工资费用还与业绩相持钩，可能时有变化。因此，员工工资的习性应属半变动成本，这在实际操作中应予以注意。

2、商业银行服务价格问题。按照国际银行业的惯例，对提供的服务（是包括贷款的广义服务），商业银行有权根据其所耗费的成本进行自主定价。商业银行的收入主要有贷款利息收入、存放同业利息收入、结算收入及其他中间收入——如代客理财手续费收入、外汇买卖收入、开具存款证明手续费收入等。这些服务收入的价格均可在央行（或银监会）的指导价或基准利率的基础上自行定价。随着金融市场的逐步放开，利率和服务收费市场化日益彰显，给商业银行制定价格核算机制开辟了很大的空间。商业银行可对其所经营的业务分品种做出全面准确的盈利分析，根据会计等式：收入（数量*价格）=利润+税金+成本+费用+（－）营业外收支净额，测算其盈亏平衡价，建立分品种价格核算机制，并依此进行成本控制。

（二）进行预测分析和决策分析

1、管理会计的预测分析内容。根据预测分析的定义我们知道，它是根据企业过去的经营业绩和现在的业务状况，对未来经济的演变和发展趋势进行的一种推断，它是为决策服务的。商业银行管理会计的预测项目应包括以下内容：资金量（资金规模）、贷款投放量、现金投放与回笼、利润、成本、收入、经营目标（包括存款增长率、市场占有率、资本收益率、利润率等）。

2、管理会计的决策分析内容。所谓决策是指企业对经营活动中的一些专门问题进行分析，在几个备选方案中作出选择的过程，其目的是选择最优方案，以取得最大经济效益。商业银行的决策会计包括如下内容：信贷规模、资金结构、资金安排、利率、价格等。决策会计较为常用的技术方法是本量利分析法。

本量利分析主要包括两个方面：

一是盈亏平衡分析：亦称保本分析，可以预测各项业务经营规模要达到什么水平才能保本，根据公式X=A／（W－B）就可以计算出保本业务量。举个例子，某行预备下年度开办消费贷款业务，期限为一年，平均利率为4.2%，加权平均存款利率为1.7%，另假设无其他变动成本，并测算出信贷部门所分摊的营业费用即固定成本为10万元，则保本业务量（贷款量）＝10万／（4.2%－1.7%）＝400万元。

二是目标利润规划：这是盈亏平衡分析的继续，它是回答要实现一定的利润目标必须达到什么样的业务规模的一种方法。仍然引用上述的例子，要使消费贷款业务的毛利达到40万元，可算出贷款规模须达到2000万元。由于本量利分析法科学、简便，在商业银行管理会计中应广泛运用。

（三）实行全面预算制

商业银行通过科学的预测、决策，确定了未来经营活动的目标，为了顺利实现目标，就要用编制预算的办法规划银行未来的全部经济活动。所谓全面预算，就是根据银行所拥有的全部资产、负债情况编制，并报经决策者批准的未来一定时期财务收支及效益的详细计划。它的作用就是将整个目标体系具体化、系统化，为各方面工作提出量化的目标和工作要求。全面预算的方法很多，如固定预算法、弹性预算法、增量预算法、零基预算法等。本人认为零基预算法比较适合商业银行的管理会计。

零基预算以“零”为起点，并不考虑以往年度的费用项目及其发生额，而是从实际出发，研究分析预算期内要达到的经营目标，需发生的各种业务活动及其开支的必要性、性质、金额，并依次决定现有资源的分配顺序，从而确定新的预算。其具体做法如下：

1、要求各部门根据预算期的总体经营目标和本部门的具体任务，列出本部门将发生的费用项目，以及各项目的用途和金额。

2、对每费用项目进行成本—效益分析，按成本效益率的大小排出各费用项目的先后顺序。

3、将预算期本部门可动用的资金在各费用项目之间进行分配。

（四）有计划地推行责任会计制度

责任会计制度是现代管理会计的重要方面。它以权、责、利相统一的原则，把各个机构和部门划分为责任中心，并对各责任中心的责任完成情况进行计量和记录，编制业绩报告，进行业绩考评。责任会计有利于职能分工和管理专业化，有利于调动各部门人员的积极性。商业银行可采取先试点后推广的办法，有计划地推行该制度。推行责任会计制度应做到以下几点：

1、科学划分责任中心。对分级管理而言，下一级分支机构都是上级机构的责任中心。在同级行内，按照现行的商业银行职能组织体系，可将银行内部划分为以下几个责任中心：负责筹集资金的存款部门为成本责任中心；负责发放并收回贷款的信贷部门为利润责任中心；负责本外币结算的会计结算部门为结算责任中心；负责后勤保障工作的行政、保卫部门为后勤保障责任中心等。但是旧的管理模式将金融产品分散在各个部门经营，使一个客户要面对多个业务部门，不仅效率低下，而且不利于考评业绩，因此要以客户、产品为导向，大力推行客户经理制，重新整合现有的业务流程，即将所有个人、公司的存贷、结算、理财等业务统一整合到一个全功能的客户经营单位中，下设分若干等级的客户经理。这样，每组或每个客户经理就是一个责任中心。

2、合理编制责任预算。责任预算其实是全面预算的分解，它将每个责任中心可控制的成本、收入、利润等编制成预算，作为责任中心的考评依据。它既是责任中心努力的目标，又是控制和考核责任中心责任完成情况的标准。

3、确定内部资金价格，实行内部资金有偿使用。由于上下级行之间、内部各部门之间往往都有资金往来和借贷关系，因此合理确定内部资金价格、实行内部资金有偿使用也是至关重要的。它对各责任部门的经营绩效评价提供相对合理的基准，能够激励各责任中心更好地实施经营管理。内部资金价格的确定方法有多种，如标准成本法、标准成本加成法、市场价格法等。但目前各商业银行制定内部资金价格的基本依据和原则基本相同，即以中央银行公布的标准利率或同业市场利率为基础加以确定，但在具体计算方法上又不尽相同。确定内部资金转让价格应注意以下几点：

（1）定价政策、方法要有相对稳定性，不能一天一变，随意更改。

（2）定价要讲究公平。因为资金划转涉及多个部门，不能因价格不公平使一些责任中心受益，而一些责任中心被迫受损。

（3）定价要讲究公开。由于定价政策关系到各责任中心的利益，因此定价的水平、依据、方法等都要透明。

4、健全和完善业绩考评机制。

责任会计在责任预算的基础上，对预算的执行情况进行全面、连续、系统地计量与记录，然后通过定期编制业绩报告的方法对各责任中心的工作绩效进行评价与考核。考评的结果应与预期目标责任或任务进行比较分析，找出差异，分析完成或未完成目标的主客观原因，并确定奖惩方案，将业绩同薪酬挂钩。

对于业务考核制度，本人提倡实行百分制。即将考评指标分成几大类，每类指标又分为若干明细指标，并依据指标的重要程度确定最高分值，当然最高分值总计为100分。然后根据指标的完成情况按标准进行打分，依据其总分的高低确定其业绩的好坏。

三、商业银行推行管理会计应注意的几个问题

（一）以人为本，提高从业人员素质

任何一种机制的实施，最终都要由人来执行。所以预算执行结果好坏，预期的经济目标能否实现，关键要看人员的素质。这里有两方面的含义：

一方面是指全行员工都要有管理会计的理念。决策层应将预测、决策的内容以及考核指标、奖惩办法传达到操作层，传达到每一个员工，使每个员工都能了解本行的管理会计内容，并在日常工作中围绕经营总目标进行经营活动，以期达到全行的最终目标。

另一方面是指要配备高素质的管理会计人才。管理会计是依据现代管理理论，通过一系列的数学方法，并涉及统计学、运筹学、控制学等学科，为经营管理提供各种信息，并且进行分析、归纳、判断，为领导层提供管理方案、控制方法等。因此，需要具有一定会计专业知识，掌握现代管理学知识，并且熟悉银行业务的高素质人才从事这项工作。

（二）需要相应调整或改革组织机构

在商业银行实行管理会计，应将原有的组织机构作些调整，目的是做到业务部门与会计核算部门相分离，以便于考核、便于控制，并利于相互制约。目前银行的许多分支机构将从事对外营业的会计同从事会计事项审批、管理的会计合为一个部门，将从事计划统计业务的人员和从事公司存、贷款的人员合为业务部门，这都是不大科学的。

本人认为，为不折不扣地实行管理会计，一是可考虑门市业务与会计部门分离，这样既可以加强门市业务的专业化管理和考核，又可强化会计核算、会计管理、财物保管、为决策提供信息等职能。二是可考虑将计划统计业务从存贷款业务中分离出来，专门从事搜集、统计、分析各项数据，并且可考虑同财会部门相结合，既可减少人力、物力资源的浪费，又可提高数据信息的准确性、真实性和及时性，还可以对整个银行经营管理活动的规划、预测、价格确定、成本核算及控制等进行综合管理，以提高效率，优化资源配置。三是可考虑将一、二级分行的管理会计从会计部门中分离出来，成立一个专门的管理会计部门，或者在会计部门内部设立相对独立的管理会计部门，以便独立行使相应的职权，对其他部门起制约作用。

（三）强调责、权、利相结合

在旧的经营体制下，往往责权不分，吃“大锅饭”的现象严重。在实行管理会计后，由于目标和指标层层下达，落实到各责任中心，并最终责任到人，因此每个部门、每个员工都有了明确的职责，都有各自的目标和任务。为承担这些责任，相应就应该获得应有的经营决策权，做到权责明晰，部门之间不互相推诿。根据绩效考评制度，各责任人、各员工的利益就应与其承担的责任相匹配、相挂钩，做到责权利相结合。这是运用管理会计必须遵循的原则。

（四）要建立有效而合理的业绩评价系统

管理会计的推行，涉及到银行经营管理的方方面面，涉及到银行的每一位员工，触动每个人的利益，所以刚推行管理会计时必将遇到各种困难和阻力。因此商业银行的领导层、决策层在推行管理会计的决策上要明确和坚定，并给予推行工作大力支持。如果领导层态度不坚决、思想摇摆不定，必定使这项工作走样或半途而废。

随着金融体制改革的深化，我国银行尤其是作为金融主体的国有商业银行的经营管理，面临严峻的挑战，传统的管理理论、管理观念、管理方法和管理手段，已经不能适应体制改革的需要，因而加快商业银行经营管理现代化的步伐，不断提高其经营管理水平，已成为银行业的当务之急。会计改革是商业银行经营管理改革的重要内容，在商业银行应用和推广管理会计，完善商业银行管理会计的理论和实践，应是必然选择。

参 考 文 献

[1]黄欢.中国金融业的改革.《济南金融》2002年第9期 

[2]李成华.国际金融一体化趋势.《管理世界》2002年第7期 

[3]刘志强.国有银行业务的创新.《金融理论与实践》2002年第12期 

[4]陈良富.刍议金融业的并购.《经济要参》2002年第16期 

[5]王毅.浅谈金融体制的改革.《国际金融研究》（2002年第3期）