一、应收账款的作用和成因

1、应收账款的作用

2、应收账款的成因

二、应收账款在核算中存在的问题及解决的方法

1、应收账款的核算

2、我国应收账款的核算方法.

3、完善应收账款的核算方法

三、应收账款管理不善的弊端

1、降低了企业资金使用效率，使企业效益下降

2、夸大了企业的经营成果

3、加速企业现金流出

4、影响企业营业周期

5、增加了其他成本

四、加强应收账款日常管理的几点思考

1、制定应收账款前期管理制度

2、加强应收账款日常职能制度

内 容 摘 要

随着社会主义市场经济的不断完善和发展，市场竞争日益激烈，企业为生存和发展，千方百计地开展促销活动，扩大产品的销售规模和市场的占有份额。其中，赊销作为企业促销产品的一种重要手段之一，已被更多的管理者所采用，对企业产品的销售工作起到一定的促进作用。但是，赊销也使企业的应收账款金额迅速增加，加上企业间互相拖欠贷款的现象日益严重，坏账损失也日益增多，导致现金流量严重不足，给企业的正常生产经营活动造成影响，制约了企业的经营和发展，甚至影响到企业的持续经营能力。因此，加强对应收账款的核算和管理在目前情况下显得尤为重要。

以下内容主要通过当前应收管理的现状、问题及形成的原因具体分析，提出解决应收账款核算和管理的几点思考。

应收账款的核算与管理现状

一、应收账款的作用和成因

1、应收账款的作用

应收账款在企业的日常经营中具有非常重大的作用具体表现以下几个方面：

（1）扩大销售增加企业的份额。企业要在竞争激烈的经济中不断发展壮大，就必须不断扩大销售，提高产品和服务的市场占有率，增加企业的盈利水平。采用赊销方式是扩大销售的最有效手段之一，特别是在宏观经济不景气，市场萎缩和资金匮乏的情况下， 赊销更是一种抢占市场的主要手段。此外，在企业开发新产品、开拓新市场时，采用赊销方式也是增加企业市场占有率的有利武器。

（2）减少存贷占有水平，降低存贷风险和管理开支。企业存贷占有有水平影响到企业的费用支出。一般来说，存贷占用的增加在很大程度上会导致仓储费、保险费和保管等营业费用的相应增加，为了减少可能发生的费用或损失，都会采用较为优惠的条件进行赊销，将存贷转化为应收账款，这样不但可以提高企业的偿债水平，增加资产的流动性，而且也能减少费用支出和损失的发生。

2、应收账款的成因

我国目前的市场基本上都是产品供大于求的买方市场，市场竞争日益激烈。为了扩大产品销售规模，提高市场占有率，许多企事业采取购销措施进行促销活动。应收账款原因大致可以分两大类：第一类购买方投人于生产资料而形成的；第二类是消费资料的销售而形成的。对于第一类应收账款的控制，这类债务最大受害者就是银行，企业间的应收应付款，变成了企业与银行之间的借贷关系，国家对此进行宏观控制后。对决定企业重大经济决策失误者要追究责任，加上一般企业上项目少，企业在这方面的投人越来越少，银行方面对企业项目效益可行性研究报告的真实性有详细的分析，所以这一类应收账款的数额在减少。 

第二类是由消费品的销售而形成的应收账款。这类商品经过几个企业联合加工成形后，经流通环节商业部门，最终到消费者手里，货款从消费者那里收回。国内商品赊销部分是微乎其微的，贷款消费主要体现在买房上，消费者还是习惯于先付款后取货，即使煤气、电、水、闭路费也是隔月按耗用量结算支付的。这类销给消费者的应收款，最后一环应该是商业部门，但商业集团应付账款比应收 账款要多，这说明商业企业销垫资金不足或存货过多，现在一般大型连锁超市付款期在60天到90天，商业性集团公司除了零售，还批发给一些中小商店，工业企业的产品除了销告给超市、大卖场以外，有很大部分也直接卖给中小商店，其中大量是个体经营企业，个体经济目前向银行贷款还是有一定困难。 由于工业企业直接面对的商业单位越来越多，商品销售的铺垫资金也越来越多。市场竞争激烈，商品供大于求，商家不怕进不到货，商品销售完了，货款能够付给工厂，已属不易。加之假冒伪劣商品冲击市场，这些商品成本低，低价倾销，回扣多，正规企业无法与之竞争，更不要谈按时收回货款。应收账款的形成归根结底可归纳为以下两个方面。

（1）企业经营行为制度缺陷。企业经营行为的制度性缺陷是形成应收账款的直接原因。许多企业往往把抓生产、促销售作为企业的首要任务，过分追求市场份额及销量，只重视账面的高利润，忽略了资金的机会成本。特别是当经营销售人员的报酬与其销售额挂钩的时候，销售人员为个人利益，往往采用赊销方式，提高个人销售指标。。企业对加强应收账款管理认识足，

（2）对发生的应收账款的坏账处置不当。对产生应收账款坏账处置不当也是应收账款形成的一个重要原因。

二、应收账款在核算中存在的问题及解决对策

 1、应收账款在核算中存在的问题。应收账款的核算，就其内容和会计处理方法而言并不复杂，但业务量处置就显得比较繁杂，其业务往来遍及全国各地，应收账款涉及到众多销售、提货人、经办人或委托代理人，所以很多企业应收账款的核算存在着不同程度的问题。主要表现在以下几个方面：

（1）明细账户不详细、不准确。由于我国私营经济发展较快，各种经营方法、经销商较多，故对应收账款的账户应有明细的记载，必须要反映单位或个人的详细地址、名称或姓名、联系电话等，否则会给收账工作带来诸多不便和麻烦。

（2）手续不健全、挂账证据不完善。有些企业在用发货票会计记账联入账时，并无对方提货人签字，而在对方经办人未留下任何手续的情况下记对方欠款，这在法律上是无效的，很容易造成经济纠纷。

（3）会计处理不正确，应收账款及其余额账务的处理正确与否，与企业利润及税额有着直接的关系，如果年末余额核算不准，就可能会加大费用，同时使利润减少，相应应付造成应纳企业所得税减少。

（4）、企业负责人对应收账款管理缺乏足够重视。许多企业负责人只重视销售和利润的增长，将销售人员的工资报酬与销售任务相匹配，忽视了将能否收回所欠销售货款及回收应收账款的质量纳入销售人员的相应绩效考核中，使得销售人员只重销售量完成的多少，而不考虑应收账款的回收情况。由于对应收账款管理的足够重视，企业往往存在应收账款责任部门不明确、对账不及时、催收不力的现象，从而导致企业应收账款负担沉重。有的企业负责人对有关债权的法律知识欠缺，对应收账款管理各环节重视不足，致使应收账款的追讨甚至出现过了追溯实效等不正常的情况；甚至为了政绩及个人利益，或者将其他一些不应计入应收账款的项目通过应收账款科目核算，或者凌驾于企业财务管理制度之上，以赊销方式销售给商业信用记录差的购货方，形成了大量难以收回的应收账款。

（5）、应收账款管理制度不严有些企业对应收账款的管理缺乏规章制度，或有章不循，形同虚设。财务部门不及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露，一些企业应收账款居高不下，账龄老化，却任其发展，无人问津，对应收账款管理责任不清。

（6）、企业缺乏风险意识。为了抢占市场扩大销售，一些企业在进入当地市场之初，为了尽快地打开营销局面，在事先未对付款人资信度作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，采取与客户签订短期的、一定赊销额度的销售合同来吸引客户，扩大其市场份额，于是产生了较高的账面利润，忽视了资金大量被客户拖欠占用，不能及时收回的问题。

2、完善应收账款核算的方法。每个明细账户必须进行全面的、正确的核算记录、反映；其次，健全手续，对每一笔欠债，必须签订还款协议书，明确违约责任，对每笔欠款业务，财会人员必须认真审核有关手续，并把还款协议书作为编制销售合同的依据，定期应发对账函，业务频繁距离又较近，最好能专人核对。对各单位的回函，应由指定的部门或人员进行专门管理，以便查找。若发现双方账项不一致的，专人进行核对，及时把问题核对清楚，以免时间久远不便核对。对应收账款的会计处理要严谨，及时提坏账准备。

三、应收账款管理不善的弊端

企业赊销实际上是向顾客提供了两项：向顾客销售产品以及在一个有限的埋藏内向顾客提供资金，但是如果企业不对应收账款加强管理，则会造成企业的应收账款过多，降低企业资金使用效率，加速现金流出。管理不善导致不合理应收账款的存在不会影响企业资金的循环，出现现金短缺，如期造成损失更会造成企业形成账面利润，夸大经营成果，增加风险成本等负面影响。

（1）在产品的经营过程中，购销双方由于在产品价格、质量等方面的合同分歧，导致购货方故意拖欠货款，不及时结算，造成货款不能及时收回。

（2）降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降。企业当中存在着不同形式的违反常规的账款管理现象。有的企业，对账款管理有直接关系的有关人员违反正常的企业制度，而虚构货款。有的企业为了完成当年的销售利润计划虚构应收货款，从而虚增当年销售收入或销售利润。或者企业将部分收入或费用隐匿在应收账款中，有的企业在年末发生不合理销售收入，采取弄虚作假的方法开出空头发票，作为应收账款入账，到次年年初又作退货处理。

（3）企业内部管理混乱，结算手续未能及时办妥或经办人员催收不力，形成积欠。有时本来货款已收回的经济业务，但有关人员长期不报账或财务人员销账不及时，形成积欠。

（4）夸大了企业的经营成果。由于我国企业记账基础是发生制（应收应付制），发生的赊销全部记入收入。因此，企业的账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备，坏账准备率一般为0.3%-0.5%（特殊企业除外） ，如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。，企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业的经营成果，增加了企业的风险成本。

（5）加速了企业的现金流出，主要表现为：A企业流转税的支出：应收账款事业销售收入，并未实际收到现金，流转税是以销售收入为计算依据的，企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税，例如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等，必然会随着销售收入的增加而增加。B所得税的支出：应收账款产生了只是 并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付。C现金利润的分配，也同样存在这样的问题。

（6）影响了企业的营业周期。营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金常常在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。

（7）增加了的其他成本。机会成本：应收账款作为企业用于强化竞争，扩大市场占用率的一项短期投资，明显丧失了该部分资金投入于市场及其他方面的收入。企业用于维持赊销所需要的资金乘以市场资金成本率之积，机会成本就是将一定的资源使用在某一个机会上而放弃其他机会所引起的成本。它不是实际发生的成本，但它是我们在决策中必须考虑的成本，企业资金过多的存放在应以账款上势必会增加企业的机会成本，从而使企业既不能在应收账款上得到时间价值有增加机会成本，常此以往必将影响公司的正常利益。

四、加强应收账款日常管理的几点思考

1、制定应收账款前期管理制度

（1）建立客户档案，了解客户的信用等级状况，是进行应收账款管理的重要条件。企业的和产、销售、财务部门要通过采访、询问、考察来获取债务人的经营地址、通讯电话、联系人和信用程度等信息，并进行登记。如反映客户偿债能力、获得能力及劳动能力的主要财务指标，反映客户即期及延期付款情况，实际经营情况及发展趋势信息等。

（2）对所有委托加工的产品都要签订合同，明确双方的权利和义务，注明产品的加工期限、加工周期、加工数量、加工价格、产品质量标准、收回账款的期限及违约责任等，对生产企业来说，还应制定统一的加工工艺单，并有连续编号。

（3）根据行业特点和公司应收账款的实际情况，企业应设定一个比较合理的平均收账期，允许每年的收账期在这个指标值的上下几天浮动，并可以在年度计划中明确当年的平均收账期。

2、加强应收账款日常职能制度

（1）合理分工，职责明确。企业只有建立分工明确、配合协调的应收账款内部管理机制，才能有效地降低不必要的应收账款占用，避免坏账损失的发生，也可以有效地防止业务处理过程中的舞弊和差错，避免或及时发现不法分子截留、贪污企业货款的行为，减少应收账款风险。

（2）检查用户信用额度。对用户提供的每一笔业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检验用户所欠债务总额是否突破了信用额度。应掌握用户已过信用期限的债务，密切监控用户已到期债务的增减动态，以便及时联系用户提醒其忙付款。

（3）建立专门的应收账款信用管理部门，明确各部门的职责分工企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析和专业化的管理和控制，须要特定的部门或组织才能完成，因此设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的。各企业应认真组织不同部门的专业人员，专门研究企业的营销策略，调查了解客户的资信程度，真正建立起一套适合自身特点的信用管理制度。各部门的职责分工要明确，信用管理部门要取得财务和销售部门的支持，并在赊销管理中起到主导作用。在工作中信用部门、销售部门和财务部门要互相配合，分清应收账款回收率，促进企业销售的目的。 （4）发挥审计的监督作用。审计人员应通过查阅规章制度，向有关人员口头查询或现场调查等方法了解企业应收账款的内部控制制度的健全性和有效性。要定期统计客户应收账款的金额、账龄及增减变动情况，通过相关部门和责任人了解其负责客户的欠款和信用情况。内部审计对应收账款管理主要在以下几个方面：A企业在销售业务过程中发生应收账款业务时是否立即填制应收账款凭证并据以登记应收账款明细分类账，是否明确了收回期限和结算方式，是否能够及时组织人员催收。 B企业有关应收账款的工作人员能否按职能分工，发票、记账、收款等收入凭证是由哪些部门开发款项的结算手续各程序如何规定，销售发票上是否有销售部门、出纳、审核人员的签章和单位公章。C销售发生的退回、折扣与折让是否经有关领导批准，授权人与收款的职责是否分离，销售退回是否有仓库部门的退货验收单，销售折扣与折让在核算上是否采用总价法入账，是否有严格的复核手续，是否发生折扣损失。D企业的内部审计机构是否定期对应收账款进行内部审计，能否定期对应收账款试算表和各主要的明细分类账相互核对，能否对应收账款的结构和账龄进行分析，企业规定的工作程序是否得到贯彻执行。

（5）建立坏账准备金制度，积极弥补损失。企业要遵循稳健性原则，积极建立弥补损失的坏账准备制度。定期对应收账款进行检查，具体分析各项应收款项的特征、金额大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营状况等因素，确定各项应收账款项的可收回性，预计可能产生的坏账损失，计提相应的坏账准备。通过建立坏账准备金制度，可以有效化解企业的坏账风险，积极弥补坏账损失。

我国市场经济日趋成熟，应收账款管理作为企业营运资金管理的重要方面已越来越引起企业管理者的重视，甚至已经成为我国企业当前必须学习的一门“必修课”，这就需要每个企业都要采取积极而有效的应收账款管理对策，以加快企业的资金流动，提高企业的经济效益，增强企业竞争实力。企业面对大环境的影响，应保持一定理性，虽然赊销能给企业带来更多的销售收入，但也应在确认收款有保障的情况下进行，否则只会给企业带来更多的坏账风险，同时全社会应积极宣扬一种“欠债还钱”的良好风气，自觉以诚信经营为荣，以坑蒙拐骗为耻，让越来越多的企业加入诚信经营队伍，使企业应收账款居高不下的状况得以缓解。

参 考 文 献

1、蒲小雷，韩家平编著.企业信用管理典范.中国对外经济贸易出版社,2001

2、广西交通会计学会编.交通财会理论研究论文选.人民交通出版社,2008

3、3.0 3.1 徐润华，施祖鳞主编.会计标准建设与会计监管实务.企业管理出版社,2006

4、杜琳，刘洋主编；于英慧，王丽娜副主编.销售管理.清华大学出版社,2011

5、6.0 6.1 6.2 薛永平.企业应收账款管理的具体措施探讨[J].当代经济,2008,(22)

6、李锐.餐饮企业应收账款管理存在的问题及对策[J].商场现代化,2009,(2)

7、余银萍.电力施工企业应收账款管理探析[J].现代经济信息,2009,(20)