事业单位会计改革研究

一、前言

二、现在事业单位会计制度分析

三、改革主要解决的问题

四、结束语

内 容 摘 要

随着市场经济体制的逐步建立,事业单位将被逐步推向市场,实行企业化的管理，事业单位的定位发生了变化,这就要求事业单位适应竞争，事业单位会计应该完善会计理论，使之符合事业单位会计制度的需要，并对固定资产核算方法、会计科目及会计报表等加以改革完善，使其符合事业单位会计的要求，能更好的辅助事业单位会计的运行...

关键词：事业单位；会计改革；研究

事业单位会计改革研究

一、前言

事业单位是我国政治、经济、文化组织结构的重要组成部分，对于保持社会的稳定和促进我国社会的发展发挥着举足轻重的作用。我国事业单位的改革不断推进，事业单位的管理体制、运行机制及职能等发生了一系列变化。然而，通过我本身在兼职事业单位财务多年，体会到事业单位的改革在整个改革之中显得非常滞后,这种状况严重影响了事业单位自身及整个社会事业的发展。在当前国际国内市场竞争日趋激烈的新形势下，必须进行事业单位会计改革，才能促进事业单位运转效率的提高，从而实现巨大的社会效益。就会计制度而言，现执行的仍是1998年1月1日起实行的《事业单位会计制度》和《事业单位会计准则》。在财政体制改革和事业单位改革不断深化的背景下，事业单位会计核算内外环境已经发生巨大变化，与现行会计制度的矛盾和冲突也越来越明显，事业单位会计制度改革势在必行。

二、现在事业单位会计制度现状分析

事业单位会计指的是以事业单位实际发生的各项经济业务为核算对象，以财务人员记录、反映、监督事业单位预算执行过程和结果的专业会计。在1998年1月1日我国颁布了现行事业单位会计制度和事业单位会计准则（试行），事业单位会计制度从1998年1月1日正式实施至今已14年，一方面随着财政体制的不断改革进行过一些调整;另一方面，改变了改革前事业单位会计只规定的三个会计要素，即资金来源、资金运用和资金结存。确定了资产、负债、净资产、收入和支出五个会计要素。此外，会计主体观念的变化也极大地促进了事业单位会计核算的改进。但目前事业单位会计制度仍然还存在着一些不合理、不规范的地方，表现在：

（一）事业单位会计准则、制度本身存在的缺陷

1、会计理论方面存在的问题

（1）适用范围不全面现行事业单位会计制度只适用于国有事业单位，适用范围太窄。随着经济的发展，我国目前出现了民办学校、股份制医院等非国有事业单位。

（2）会计要素不全现行事业单位会计准则将会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五大会计要素，而现行企业会计准则将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素，企业会计要素中的利润与事业单位会计中的结余有相同之处，而且事业单位也有经营业务，那么既然利润能作为企业会计要素，为什么结余不能作为事业单位的会计要素呢？

（3）事业单位以收付实现制为核算基础导致了一些问题的产生。会计核算存在缺陷现行事业单位会计准则规定：“会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制”。这种会计核算方法无法体现事业单位的隐性债务，弱化了风险和责任意识。

2、会计要素定义不够科学，会计报表结构不合理现行事业单位会计制度的会计要素包括资产、负债、净资产、收入、支出五项，应当增添“结余”这一会计要素。

3、会计科目设置不够科学、严谨按照现行事业单位会计制度的规定，“结转自筹基建”是支出类科目。年终结帐时应将其借方余额全部转入“事业结余”科目，结转后，“结转自筹基建”科目年终无余额。因为结转自筹基建是指事业单位经批准用财政补助收入以外的资金安排自筹基建，其筹集并转存建设银行的资金在未使用时与事业单位的其他银行存款并无实质性区别。

4、事业单位会计制度落后于财政预算体制改革。 随着各项改革措施纷纷出台， 政府机构改革等各项改革都进入加速期。预算体制不断改革正与经济体制改革相适应。而现在的事业单位会计制度远远落后于现行的改革。

（二）事业单位会计实务存在的缺陷

1、支出的核算按照现行事业单位会计准则及会计制度的规定，无论是事业支出还是经营支出，一律按国家规定的支出项目核算和列报。如果事业单位的全部资金都来自于财政拨款，这种处理是合理的，因为资金提供者需要这方面的信息；然而目前大多数事业单位除了财政拨款外，其资金来源主要是经营方面的收入或其他收入，用这部分资金安排支出无须按财政要求的列报项目进行报告，如果硬性要求事业单位的所有支出都按现行规定列报，难免由于实务处理上的困难而使会计主体“编造”数据，导致数据的有用性大打折扣。

2、固定资产的核算现行事业单位会计制度规定，购入固定资产时，借记“事业支出”、“专款支出”、“专用基金-修购基金”等科目，贷记“银行存款”科目，同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目反映固定资产的价值。上述会计处理存在缺陷：一是会计信息失真。二是两组分录之间没有一定的勾稽关系，不能确切反映业务内涵。新制度规定事业单位不提折旧，这其中存在三个缺陷：

（1）固定资产不计提折旧，既反映不出固定资产的实际价值，又人为降低了成本支出。

（2）以固定资产账面原值反映固定基金，虚增单位的净资产。

（3）按收入的比例提取修购基金，不足以维持固定资产的更新和维护，且缺乏科学合理的计提依据。

三、 改革主要解决的问题

（一）会计报表

实行新的会计报表体系，对不同类型事业单位的财务报表作统一规范。过去不同行业事业单位的报表体系各不相同，反映的内容差别较大，既不通用，也无可比性，财政部门和主管部门很难从宏观上汇总出口径一致的、完整的财务指标。为了增强报表的通用性和可比性， 事业单位会计报表包括资产负债表、收入支出表、附表及会计报表附注、收支情况说明书等；对有专款收支业务的单位，应根据财政部门或主管部门的要求编报专款资金收支情况表；事业单位还可根据财务管理需要，自行设置一些辅助报表。

（二）建立统一的会计制度

事业单位应以现行事业单位会计准则和事业单位会计制度为核心，建立统一的会计制度，为决策的全面性、科学性提供保证。

1、打破所有制性质和行业限制，形成一个通用的事业单位会计制度。

2、将事业支出按出资者要求进行列报，将经营性支出比照企业支出办法进行列报，以满足事业单位加强管理的需要。为了简洁、清晰地反映行政事业单位的财务状况，应当增添“结余”这一会计要素。

3、事业单位对固定资产按照原值和使用年限计提固定资产折旧，固定资产的更新和维护通过计提折旧来解决，取消按收入的一定比例提取修购基金，为此应设置“累计折旧”科目，取消“结转自筹基建”、“固定基金”、“专用基金一修购基金”等科目。另外，应设置“在建工程”科目，以归集固定资产安装、零星修缮工程等费用。

4、取消原“固定基金”、“事业基金”等科目，合并设置“实收权益”科目。在此科目下设置“国家权益”、“企业权益”、“个人权益”等明细科目，以反映国家、企业和个人投入事业单位的资产价值。保留“专用基金”科目，年末保留未分配结余，无须按现行会计制度转入“事业基金”。

（三）与行政单位会计分离

行政、事业会计分离，形成独立的事业单位会计体系改革前，事业单位和行政单位统一执行财政部１９８８年颁发的《事业行政单位预算会计制度》。随着社会主义市场经济体制的建立和发展，事业单位和行政单位的区别越来越明显。从它们在国民经济中的作用看，事业单位主要用精神产品和各种劳务形式，以实现社会效益为宗旨，向社会提供生产性或生活性服务。行政单位主要是行使国家行政职能，从事国家管理。由于二者在国民经济中的作用不同，造成它们在社会主义市场经济中的地位和收入对市场的依赖性不同。事业单位是市场经济的参与者，要参与市场竞争，行政单位是市场经济的组织指挥者，不能参与市场竞争；事业单位可以根据自身的特点、优势，从市场中取得发展事业所需的收入，行政单位则不能依靠权力从市场中谋取收入，只能依靠财政拨款来满足支出需要。由于事业单位收入的相当大部分甚至全部来自市场，也引起会计核算的许多方面与行政单位不同。所以，就不能像过去计划经济那样，以经费来源都是财政拨款为标志，将它们划归一种类型，统一执行一个《事业行政单位预算会计制度》，应该分别执行《事业单位会计制度》和《行政单位会计制度》。

（四）“准则”加“制度”齐下原则

采用“准则”加“制度”，并用“准则”和“通用制度”规范、指导特殊行业制度的法规模式会计准则在我国会计法规体系中居于承上启下的中间环节。会计制度对会计工作的规定比较明确具体，可直接据以进行会计操作，而准则比较概括、抽象和原则，具体操作还必须依照准则要求制定的会计制度。我国现行的会计准则分为企业会计准则和事业单位会计准则。我国的财政总预算会计和行政单位会计，由于计划性、统一性很强，由财政部直接制定会计制度即可，勿须制定会计准则。而事业单位涉及的行业多，在社会主义市场经济条件下，其经济业务的规模、方式、对市场的依赖程度和核算的要求等方面都差别较大，需要依据“准则”制定通用事业单位会计制度和特殊行业事业单位会计制。新的《事业单位会计制度》，就是通用的事业单位会计制度。它依据《事业单位会计准则（试行）》制定，供非特殊行业事业单位执行，并对制定特殊行业事业单位会计制度起示范性作用。特殊行业事业单位会计制度主要有：科研单位会计制度、医院会计制度、高等学校会计制度、艺术表演团体会计制度等。事业单位会计采用“准则”加“制度”，“通用制度”示范“特殊行业制度”的模式，是这次事业单位会计改革的一项创新，它适应事业单位行业多、差别大的实际情况。

参考文献：

1、丁微.刍议我国事业单位会计改革[J].现代会计,2004，(3)：14-15.

2、陈共德.推进事业单位会计改革刻不容缓[J].中国总会计