企业应收账款管理存在的问题及对策

一、应收账款管理概述 

二、应收账款管理存在问题分析 

三、加强应收账款管理对策

四、小结

内 容 摘 要

后金融危机时代的到来使企业面临着更严峻的挑战，对企业竞争力提出了更高的要求，因此许多企业为了不断扩大市场占有率而采用分期收款方式和赊销策略，但此做法直接影响了企业的资金周转，并隐含着较大的财务风险。为此，加强应收账款管理，防范企业财务风险己成为企业经营活动中日益重要的问题，本文分别从应收账款管理的事前、事中、事后三个角度，分析企业应收账款管理普遍存在的问题并提出改进建议，对企业改善应收账款的管理有一定的参考意义。

企业应收账款管理存在的问题及对策

应收账款是企业流动资产的一项重要部分，往往与货币资金相联，款项能否收回往往直接影响企业的损益。应收账款周转速度越快，周转率越高，资金使用率就越高，坏账损失少；反之，企业应收账款管理不善，会导致货币资金紧张，企业会陷入财务危机，给企业带来经营危机，企业效益会下降，增加经营风险，同时也会增加企业的管理成本，影响企业的损益，障碍企业长远的发展。因此，加强企业应收账款的管理有着重要的意义。

一、应收账款管理概述

（一）应收账款的成因

1．企业经营环境的影响

一方面是扩大市场份额的需要，在激烈竞争的市场经济中，赊销成为企业扩大销售的主要竞争手段。另一方面是很多企业故意拖欠账款，社会普遍缺乏诚信。

2．企业自身问题

从主观上我国企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。

3．信用销售前资信评估薄弱，缺乏规范程序

信用销售是坏账形成的起因，企业在进行信用销售前首先应该评估客户的信用等级和资信程度，而我国大部分企业在信用销售前根本不进行详细的信用调查。企业大量的信用销售往往取决于行政干预或少数人、领导者的主观喜好，结果导致大量应收账款的出现。

4．商业竞争

这是发生应收账款的主要原因。市场经济的竞争机制作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。相同条件下，赊销产品的销售量将大于现金销售产品的销售量。出于扩大销售的竞争需要，企业不得以赊销或其他优惠方式招揽顾客，由此引起的应收账款，是一种商业信用。

5．销售和收款的时间差

商品成效的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款。这一般批发和大型生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同，因为货款结算需要时间。结算手段越落后，结算所需时间越长，销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支。

二、应收账款管理存在的问题分析

（一）事前防范存在的问题

1．应收账款管理职能设立不合理

我利用在杭州中诚税务师事务所毕业实习的机会对10家企业相关会计人员采用问询的方式收集一些信息，并收集了这些企业的应收账款、坏账准备等资料后对企业应收账款的情况进行了调查其中：40%的企业都没有健全的应收账款管理体制，在实习期间有4家公司没有从管理机制上明确管理应收账款的责任部门，在审计的60%的单位里应收账款回收都是由销售部门或销售人员自己管理，而对销售部门业绩的评价却又以销售额为主款项是否收回与销售人员无直接挂钩的关系，这导致了销售人员只注重一味扩大销售而并不考虑销售款是否能及时回收的问题，虽然财务部门也监控应收账款的回收情况，但由于财务人员仅仅是从账务上观察应收账款回收情况，而对于具体客户和业务情况不了解，从而导致财务部门与销售部门协调不力，账目核对不及时，在应收账款回收问题上相互推卸责任，内控管理混乱，责任划分不清，这是企业应收账款管理最突出的问题之一。例如，在调查中发现有70%左右的单位要收回一笔应收账款往往需要一个星期或者更长时间，应收账款回收缓慢导致企业资金流动变得迟缓。

2．风险控制意识淡薄，缺乏完善的信用管理制度

根据调查，有60%以上的公司在应收账款风险评估的工作上都做得不够，调查后发现导致这个现象主要是因为企业管理者和经营者缺乏市场风险控制意识，特别是在目前后金融危机时代买方市场的环境下，90%以上的中小企业为了扩大销售，一味的迁就让步，对客户的经营状况、客户管理层的品格为人、企业资产偿债能力等信息缺少基本的调查了解，盲目赊销放账，却又没有签订赊销合同、分期还款协议等风险控制手段，最终形成逾期应收账款，甚至产生坏账。比如，在调查里有50%的单位存在超过一年的坏账，而这些坏账占了应收账款的50%以上。导致这么多坏账的原因就是因为企业应收账款没有风险控制的意识。在调查过程中发现，比较大中型的企业在分线控制意识方面做的比小企业完善，更注意风险的控制。

（二）事中管理存在的问题

1．合同内容不严谨

调查发现，由于上述事前防范工作存在问题，企业缺乏风险防范意识和有效的风险防范策略，在业务销售过程中，对于所签订的合同内容缺乏宏观、全面和谨慎的风险控制，因此在签订合同时有20%的单位没有相应的风险控制条款作为履行合同的保障，为应收账款回收种下了隐患，此外，有20%的原因是因为在结算费用时业务人员自身票据知识匮乏，缺乏预防空头支票、虚假账票等知识而开具了相关的认可收据，从而导致追索不能，产生坏账。在调查过程中发现每家单位平均每20笔业务中就会有1笔业务因为合同内容不严谨而产生的坏账。

2．日常管理不善，逾期账款比重过大

根据调查，80%的企业没有科学完善有效的应收账款日常管理，甚至有5%的企业财务与业务长期不对账或者对账不清，任凭应收账款挂在账上，未进行相应的日常跟进监控催收等管理，仅仅在应收账款已经逾期时，才进行应收账款的催收工作，最终导致应收账款不断增多，坏账风险不断加大，企业资金被购货方占用情况非常严重，逾期账款的催收成本增加，现金流动不畅，最终造成企业资金回流慢进而影响企业生产经营的资金投入。在调查的单位里没有专门的人员负责应收账款催收等工作的单位是90%。

（三）事后控制存在的问题

1．应收账款分析不够

应收账款账龄不仅反映了应收账款的持有时间，并以其作为评估应收账款总体风险的其中一个指标，而且也为计提坏账准备提供了依据，但是许多企业在事后并没有及时有效地去分析应收账款的账龄，从而又加重了原本在事前和事中就没有做好风险管控的应收账款的风险。一般而言，收欠的难点和重点是逾期款项，特别是陈年老账，拖欠越久，收回的难度越大，变现的可能性越小，预期的价值也就越低。在调查中我们发现超过一年的陈年老账占总应收账款的10%以上，超过3年的陈年老账则占总应收账款的5%。

2．缺乏合理的催收方法和程序

催收应收账款的方法和程序不当，导致应收账款的催收费用大量增加的企业占调查的55%。催收费用是指欠款单位因各种原因没有及时偿还所欠款项时，债权人为了回收应收账款所耗的各种费用，它包括人工成本和其他各项成本。一般说来，调查的企业催收应收账款应从催收费用最小的方法开始，即首先从电话联系开始，到信函通知、电告催收、派员面谈直至诉诸法律等。

综上所述，企业应收账款管理无论是在事前防范、事中管理还是事后控制方面都存在着问题，因此企业应加强应收账款全程管理，不断解决事前防范、事中管理和事后控制出现的问题，使应收账款全程管理三个组成部分能够相互协调，互为补充，有效发挥作用。

三、加强应收账款管理对策

（一）应收账款的事前防范

1．完善企业内部控制制度

笔者认为企业要对应收账款进行有效的事前防范措施，首要工作就是要建立应收账款内部控制制度比如：

一方面，若通过规定相关部门、相关业务人员在产品销售、款项回收方面的责任来确保企业的现金流量既可以满足自身生产经营的需要，又能够在销售市场上拥有充分的竞争力，同时还能够及时回收赊销款项，避免发生不必要的坏账损失，这种方法可以使企业增加应收账款收入1%；另一方面，有条件企业还应当设立专职部门来管理应收账款，通过参与制定营销策略和管理客户资信来控制应收账款带来的风险,对于没有条件设立专职部门的企业应当在制度上明确划分业务部门和财务部门的职责，将客户信用管理的职能放在财务部以通过有效财务分析来控制和防范信用风险，将销售监督职能放在管理部门以通过对销售过程的监管来减小应收账款风险，将应收账款日常管理职能放在销售部门以通过对客户经营状况、企业资产偿债能力等信息的深入调查来划分客户信用等级作为开展业务的依据，同时还要对业务员实行“责任到个人”的政策，让业务员对自己所做的业务承担相应的应收账款回收责任并与薪酬绩效考核挂钩以提高业务员对应收账款管理的重视程度，转变业务员“重销售轻回”的观念。 

这样就可以通过各部门的相互制约作用建立起完善的内控制度，实现企业对应收账款的自我控制、自我调节，及时发现并控制销售过程中可能产生偏离企业目标的行为和可能给企业利益带来的风险，尽可能的实现企业价值最大化，这与会计的目标也是相一致的。

2．建立健全的应该账款管理制度

一是评定客户的信用等级，建立客户档案。在赊销发生前，企业就必须由专人负责，对拟赊销单位的财务状况、经营能力、资产质量、企业信誉等进行深入调查，并据此评定其等级、建立好档案。此后，应定期回访客户，根据客户情况的变化，随时调整信用等级和档案，并及时改变赊销政策。二是根据信用等级确定恰当的赊销政策。企业必须严格按信用等级和档案资料确定赊销金额和赊销期限、还款方式。信用等级差的坚决不赊销。信用等级合格的企业可以采用有条件赊销和抵押赊销，也可以在期限上有严格限制。对于信用等级好，又有多次经济交往的老客户，可适当放宽赊销政策，但也要确定最高赊销限额和期限，以免发生意外。

3．建立全面的责任制度

一是加强销售人员的培训，提高信用管理。在应收账款管理中，销售人员的素质，起着举足轻重的作用。中小企业必须克服种种困难，培养一支素质高、业务精、责任强的销售人员队伍，并设法保持其基本稳定。一般情况下，可对新的营销人员进行专职培训。除营销方面知识外，重点还应学习赊销策略，应收账款发生后的科学管理和催收方法，企业对于赊销业务的管理制度以及营销人员的责任和权限等相关内容。平时，对所有营销人员应加强管理，提高其个人信用和责任心。

二是建立赊销审批制度，完善手续，共同负责。每个企业都应根据自身特点，建立一整套完整的赊销审批制度。可以明确规定不同级别的人员具有不同的赊销金额的审批权限，各经办人员只能在各自权限内办理审批，在应收账款数额特别巨大的企业甚至可以设置专门厂长(经理)负责制。同时，每个经办人员、审批人员都应对该笔应收账款共同负责，并与其经济利益挂钩，以便尽快尽好地回收。

三是建立终身责任制和第一责任人制。由于中小型国营企业人员流动大，许多应收账款往往随着经办人员的离职而无法追讨，因而，必须建立终身责任制和第一责任人制。经办人员必须对每笔赊销业务负全责，在没有回收前不许调离企业，一旦坏账发生，所有经办、审核人员都应负相应责任，一并作为业绩考评的依据。对于提供质保金的企业更应注意，质保金应作为应收账款的一部分，对相关人员的考核应以质保金的回收作为判断标准。

四是采用科学的收账管理制度。中小企业应该确定合理的“账程序“讨债方法，确立“以情感人，以经济效益为根本”的原则，最大限度地回收应收账款。此外，也可成立专门的收账小组，以专业化的手段和方法收账。

（二）应收账款的事中管理

首先，无论是企业经营者、管理者还是业务人员都应提高对应收账款风险防范的意识，在业务销售过程中，应合理选择结算方式，例如，设定赊销限额并且优化合同管理机制，实行合同授权签订制度，在上述建立完善的内控制度基础上，由管理部门、财务部门对合同进行严格审核，对客户提出的标的、数量、质量、交货期、交货地点、付款方式及违约责任进行认真审查，特别是对金额重大的销售合同应当通过法律顾问等专业人员审核把关之后，再授权有关业务人员与客户签订销售合同并明确业务人员款项回收责任，未经授权任何人不得随意签订销售合同。销售合同一经签订，不得随意变更，如有变更双方应充分协商，达成一致后签订补充合同或新合同，以维护购销双方的合法权益。

其次，财务部门要加强对应收账款的会计核算和监督，除做好凭证的填制以及保管工作外要加强明细核算，定期及时地掌握各赊销客户账款的金额、账龄等情况，控制可能发生的坏账，并配合信用管理部门掌握客户信用的变化，更要真正实行定期对账管理措施，财务部门与销售部门要相互配合及时定期的与客户对账，比如，可以每个季度对账，对发现款项不符的账款要及时查明原因，对于销售人员调岗时要明确其责任做好交接工作，而且要实行人走责任仍在的管理办法，避免因为岗位调动就摆脱了追账的责任。

最后，是确立坏账准备金制度。不管企业采用怎样严格的信用政策和内部管理制度，只要存在商业信用，就会产生坏账损失。因而，每个企业必须预先估计坏账，建立坏账准备金制度。企业应根据自身特点，按期末应收账款的一定比例提取坏账准备，以防坏账的发生。在市场经济越来越发达的今天，对于应收账款的处理方法越来越多，主要有:(1)应收账款抵押，就是用企业应收账款作为贷款的抵押品取得贷款，从客户那里得到付款后，再归还贷款。(2)应收账款的保理，就是把应收账款打包卖给商业银行、财务公司等专门从事此项业务的代理机构。(3)应收账款置换，企业将质量尚可、具有一定转让价值、能被其他企业认可的应收账款与别的企业的资产进行交换，将应收账款置换为优质资产。

（三）应收账款的事后控制

确保应收账款事后控制有效发挥作用主要应加强以下两个方面的工作：

首先，企业要及时跟进应收账款回收情况。一般来讲，应收账款逾期拖欠时间越长，账款催收的难度就越大，成为坏账的可能性就越高，因此企业要定期对应收账款回收情况进行统计分析，对应收账款的客户企业的偿债能力、经营状况等信息重新考核并重新划分相应的客户信用等级，特别是对那些应收账款账龄比较长的企业，一定要及时对业务情况进行跟进了解，通过对不同拖欠时间的账款及不同信用品质的客户，企业应依据其收账成本与坏账损失进行分析对比，并予以量化，再结合企业自身情况制定合理的收账政策，以最大限度减少坏账损失。

其次，制定积极有效的收账措施。例如：在调查里有家企业从来没有催收账款的习惯，对于应收帐款方面每次都等着对方公司付款，若对方公司无法付款也不进行催款。碰到这种现象企业可以采取如下收账措施从应收账款快到期时就积极对其回收：首先，企业在应收账款快到期时应发函通知客户、提示付款日期将到期，请客户按时付款。如果客户逾期没付款，可以打电话询问客户。如果应收账款到期后未收回，可发催收函。如果客户仍没有反应，企业可派收款员直接与客户面谈，若确实证明客户出现资金周转困难或经营陷入困境，以致目前没有能力按期偿付债务时，企业为帮助客户东山再起，可以通过协议，采用以物抵债或债务重组方式对债务方作出让步，即以资产清偿债务，以债务转资本，修改其他债务条件等（如：减少本金、利息等）方式进行债务重组。这样，不仅可以最大限度的收回欠款，而且能够缓解债务方的暂时财务困难。从而避免更大的损失。若客户想方设法拖欠账款，使账款无法收回时，则有必要采取法律行动提请有关部门仲裁或提起诉讼等来维护企业合法权益不受侵害。如果企业采取这样的方法这完全可以使坏账的发生率降低50%以上。

四、小结

加强应收账款的核算和管理，关系到企业的资金周转，甚至影响到企业的生死存亡。本文通过分析企业应收账款管理存在的问题，认为企业只有从应收账款事前防范、事中管理和事后控制三个方面建立完善的企业应收账款全程管理体系，把应收账款作为一项长期的、制度化的工作来抓，使各项措施落到实处，才能减少应收账款带来的风险，加快企业的资金流动，提高企业的经济效益，增强企业竞争实力。

参 考 文 献

1.张慧，浅论企业应收账款管理，《经济视角》，2010年第11期

2.王爽、夏永敏，浅谈企业的应收账款管理，《商业文化（学术版）》，2010年第10期

3.钱立丽，加强企业应收账款管理探讨，《现代商业》，2010年第29期

4.薛海阳，企业应收账款管理现状分析，《财会通讯》，2010年第02期

5.陈娜，关于企业应收账款管理的几点思考，《现代商业》，2010年第30期

6.赵迪，浅析企业应收账款管理，《合作经济与科技》，2010年第24期

7.王书琴，浅谈企业应收账款管理，《山西财经大学学报》，2010年第S2期