关于资产负债表日后调整事项问题的探讨

目 录

一、资产负债表日后事项概述及其内容的概述

 （一）资产负债表日后事项概率

 （二）资产负债表日后事项的分类及分类项的概述

二、资产负责表日后事项中特殊问题辨析

（一）资产负债表日后事项的分类及其判断标准

（二）资产负债表日后表面应将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认，或以对某项义务确认的负债需要整理

三、资产负债表日后调整事项的会计核算

(一)调整事项发生在报告年度所得税汇算清缴之前

(二)调整事项发生在报告年度所得税汇算清缴之后

四、资产负债表日后非调整事项的披露

五、参考文献

摘 要

随着我国经济的发展与国际化程度的不断提高，我国财务财务部颁发的第三项具体的企业会计准则---《资产负债表日后事项》，表面了我国与国际会计准则接轨的速度明显加快。此项会计准则的重要性与现实意义一言以蔽之，就是企业财务报表中蕴含的“或有事项”特别是已成为“事实事项”的。不能再有遮掩的情况发生。这标致这从此项准则实施之日起，上市公司昔日时有发生的或以侥幸的心理，能瞒则瞒、蒙混过关。或以失实信息做文章的现象，将得到有力的监管与有效的遏制。

正确理解资产负债表日后事项的意义，并正确的划分调整事项和非调整事项 

一、资产负债表日后事项概述及其内容的概述

（一）资产负债表日后事项概率

依据《企业会计准则------资产负债表日后事项》，资产负债表日后事项是指资产负债表日与财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。这列事项的披露，或者对企业资产存在状况提出新的证据，或者对企业财务状况或收益评价有重要影响，因而有利于投资者做出正确的投资判断，规避潜在风险。更为重要的事，通过日后事项的披露和审计，形成对上市公司的强制性披露要求，这类事项不影响资产负债表日存在的状况，但如不加以说明，将会影响财务报告使用者做出正确估计和决策，因此需要在会计报表附注中予以披露，这样能够有效地防止会计操纵行为。

资产负债表日后事项所涵盖的期间是资产负债表日后至财务报告批准报出日之间。董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期至实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。

财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。

通常情况下，企业会计核算应当建立在持续经营基础上，其对外提供的财务报告也应当以持续经营为基础进行编制。如果资产负债表日后事项表明持续经营不再适用，则企业不应当在持续经营基础上编制财务报告。

（二）资产负债表日后事项的分类及分类项的概述

1、调整事项的概述及其内容

资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据，表明依据资产负债表日存在状况编制的会计报表已不能真实反映企业的财务状况、经营成果，应依据新发生的情况对资产负债表日后反映的收入、费用、资产、负责以及所有者权益进行调整。资产负责表日后调整事项的判断标准为：“资产负债表日后获得新的或进一步的政局，有助于资产负债表日存在状况的有关金额做出重新估计，应当作为调整事项。”调整事项的特点：①在资产负债表日或以前已经存在，付出负债表日后才得以证实的事项；②对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。

2、非调整事项的概述及其内容

所谓非调整事项，是指在资产负债表日改状况并不存在，而是日后才发生的事项，虽不涉及资产负债表日存在状况。但为了对外提供更有用的会计信息，必须以适当的方式披露这类事项，这类事项作为非调整事项。资产负债表日后非调整事项的判断标准为：“资产负债表日以后才发生或存在的事项，这类事项不影响资产负债表日存在状况，但如不加以说明，将会影响财务与报告使用作出正确估计和决策，这类事项应当作为非调整事项。”非调整事项的特点是：①资产负债表日并未发生或存在，完全是日后发生的事项；②对理解和分析财务报告有重大影响的事项。

3、调整事项和非调整事项的区分

 调整事项的和非调整事项的异同点归纳如下：

 调整事项与非调整事项的相同点在于：调整事项和非调整事项均是在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日期件存在或发生的，对报告年度的财务会计报告所反映的财务情况、经营成果都将发生重要影响。

 两个事项的不同在于：调整事项是事项存在于资产负债表日或之前，资产负债表日后提出了证据对之前已存在的事项作出进一步说明；而非调整事项实在资产负债表日还未存在，是发生在财务会计报告批准的报出日前。

二、资产负责表日后事项中特殊问题辨析

（一）资产负债表日后事项的分类及其判断标准

资产负债表日后事项氛围两大类，一类是对资产负债表日存在的情况提供进一步证据的事项称为调整事项；一列是资产负债表日后才发生的事项称为非调整事项。调整事项的判断标准为：“资产负债表日后至财务报告批准报出日之前发生的，为资产负债表日已经存在的情况有关的金额做出重新估计的事项。”非调整事项的判断标准为：“资产负债表日后至财务报告批准报出日之前才发生的。不影响资产负债表日存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者做出正确估计和决策的事项。”

（二）资产负债表日后表面应将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认，或以对某项义务确认的负债需要整理

这种业务是指在资产负债表日存在的某项现时义务尚未确认，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间获得的新的或进一步的证据表面符合负债的确认条件，应在财务报告中予以确认，从而需要对会计报表相关项目进行调整；或者资产负债表日已确认的某项负债，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间获得新的进一步的证据表明需要进行调整。

例如：A公司与B公司签订一份供销合同，合同中订明A公司在2004年度11月份应供给C公司一批货物。由于A公司未能按照合同发货，致使C公司发生重大的经济损失。C公司通过法律程序要求A公司赔偿损失300万元。该诉讼案件在2004年12月31日尚未作出最后的判决，A公司记了200万元的预计负债，并将该项赔偿反映在2004年度的会计报表上：C公司未记录应收赔偿额。2005年3月10日，经法院一审判决，就A公司需要赔偿C公司280万元，A公司不再上诉，并假定赔款已经支付。按照税法规定，如有证据表明资产已发生永久或实质性损害时，才允许从应纳税所得额中扣除相关的损失，企业的预计负债所产生的损失不能再应纳税所得额钱扣除。本年度除上述预计的负债外，无其他纳税调整事项。A公司与C公司所得税采用应付税款法核算，两公司均于2005年2月15日完成了2004年所得税汇算清缴。

现将A公司的会计处理列示如下：

1.记录支付的赔偿款。借：以前年度损益调整----调整营业外支出80万元贷:其他应付款80万元；借：预计负债200万元贷：其他应付款200万元；借：其他应付款280万元贷：银行存款280万元

注：资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字时。本例中，虽然已支付了赔偿额，但在调整会计报表相关项目数字时，只需要调整上述第一笔和第二笔分录，不需要调整第三笔分录作为2005年的会计事项处理。

2.将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配。借：利润分配----未分配利润80万元贷：以前年度损益调整80万元

3.调整利润分配有关数字。借：盈余公积12万元贷：利润分配----未分配利润12万元

4.调整报告年度会计报表相关项目的数字（会计报表略）

（1）资产负债表项目的调整。増调其他应付款280万元；调减预计负债200万元；调减盈余公积金12万元；调减未分配利润68万元。

（2）利润及利润分配表项目的调整。

调增营业外支出80万元；调减提取法定盈余公积8万元；调减提取法定的公益金4万元；调减未分配利润68万元。

（三）资产负债表日后事项与或有事项的区分

资产负债表日后事项与或有事项有密切关系，但也有区别。首先，在资产负债表日。我们应根据《企业会计准则----或有事项》来判断是否存在或有事项，以及应该为或有事项所做的准备或可能带来的或有损失金额。其次，若判断在资产负债表日存在或有事项，则必须考虑在资产负债表日是否有相关的调整事项，影响我们队资产负债表日或有事项的估计和判断。所以，或有事项与自己负债表日后事项是相关的。判断后又事项的存在及金额，应依据《企业会计准则----资产负债表日后事项》的要求，做出相关的会计处理或附注说明。

三、资产负债表日后调整事项的会计核算

(一)调整事项发生在报告年度所得税汇算清缴之前

例1：A公司2008年销售给B公司一批商品，销售收入为400万元，增值税发票注明增值税为68万元。A公司发出商品后确认销售收入，并结转销售成本300万元，2008年12月31日，该笔货款尚未收到，该公司对此项应收帐款计提了10万元的坏账准备。2009年1月18日，由于该批商品出现了质量问题，该商品被退回。假设本年度除应收B公司帐款计提坏帐准备外，无其他纳税调整事项，A公司于2009年2月28日完成所得税汇算清缴，A公司所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。

分析:

本例中A公司因售出的商品发生质量问题被要求退货，A公司销售退回发生在2009年1月18日，发生在属于资产负债表日后事项至所得税汇算清缴之前，因此A公司在报告年度所得税汇算清缴时，应扣除销售退回所实现的应纳税所得额。A公司应作如下的会计处理：

(1)2009年1月18日，调整商品销售收入

借：以前年度损益调整4000000

借：应交税金—应交增值税(销项税额)680000

贷：应收账款—B公司4680000

(2)调整坏账准备余额

借：坏账准备100000

贷：以前年度损益调整100000

(3)调整销售成本

借：库存商品3000000

贷：以前年度损益调整3000000

(4)调整应缴纳所得额=(4000000—3000000)×25%=250000元

借：应交税金—应交所得税250000

贷：以前年度损益调整250000

(5)调整已确认的递延所得税资产100000×25%=25000元

借：以前年度损益调整25000

贷：递延所得税资产25000

(6)将“以前年度损益调整”余额转入利润分配：4000000—3000000—250000+25000=775000元

借：利润分配—未分配利润775000

贷：以前年度损益调整775000

(7)调整盈余公积：775000×10%=77500元

借：盈余公积77500

贷：利润分配—未分配利润77500

(二)调整事项发生在报告年度所得税汇算清缴之后

例2:承例1假设A公司销售商品退回发生是在2009年3月5日，而A公司于2009年2月28日完成所得税汇算清缴，销售商品退回发生在报告年度所得税汇算清缴之后，A公司应作为本年度纳税调整。

A公司应作如下会计处理：

(1)2009年3月5日，调整商品销售收入

借:以前年度损益调整4000000

贷：应交税金—应交增值税(销项税额)680000

贷：应收账款—B公司4680000

(2)调整坏账准备余额

借：坏账准备100000

贷：以前年度损益调整100000

(3)调整销售成本

借：库存商品3000000

贷：以前年度损益调整3000000

(4)调整所得税费用

借：递延所得税资产250000

贷：所得税费用250000

(5)调整已确认的递延所得税资产

借：以前年度损益调整25000

贷：递延所得税资产25000

(6)将“以前年度损益调整”科目余额转入分配利润

借：利润分配—未分配利润775000

贷：以前年度损益调整775000

7)调整盈余公积

借：盈余公积77500

贷：利润分配—未分配利润77500

四、资产负债表日后非调整事项的披露

资产负债表日后非调整事项的主要情况出现在资产负债表日后时期，虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况有重大影响，因此要在报表附注中进行充分披露。企业应当在附注中披露与资产负债表日后事项有关的下列信息：一是财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日;二是每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。企业在资产负债表日后取得了影响资产负债表日存在情况的新的或进一步的证据，应当调整与之相关的披露信息。

结论

本文针对资产负债表日后事项存在的问题，提出了完善资产负债表日后事项的建议。为规范企业资产负债表日后事项的会计核算和相关信息的披露，提供了法规依据，随着现代企业制度的建立和完善，势必全面实施该准则，为决策者和投资者提供真实、可靠、富有时效的会计信息。随着改革的进一步深化及现代企业制度的推行，将逐步扩大具体会计准则的适用范围，最终目标是所有的企业都啊哟执行具体会计准则。研究、解决或者反映会计准则在贯彻实施中出现的问题和难点，规范企业资产辅助表日后事项的会计核算和相关信息披露，才能保证为投资者和决策者提供真实有效的信息。企业对日后事项进行正确的会计处理，对于提高会计核算质量和保证财务信息的事实、可靠具有重要意义。

参 考 文 献

（1）财政部财政科学研究部制定，《财政与会计》

（2）高丽华，《会计月刊》

（3）财政部，会计准则（2006）年，经济科学出版社

（4）白艳梅，2013年全国营改增政案列分析及会计核算，南京大学出版社

（5）葛家澍，财务会计，大家出版传媒（大连）股份有限公司

（6）小沃尔特·T.哈里森(Wallter T.Harrison.Jr.) 查尔斯·T.亨格瑞(Charles T.Horngren)，财务会计第七版，清华大学出版社

（7）《企业会计准则第29号-- -资产负债表日后事项》