所得税会计问题研究

目 录

相关综述及概述

1.1、研究的目的及意义

1.2、研究的主要内容

所得税会计的概述

2.1、所得税会计的基本概念

2.2、所得税性质

2.3、所得税会计的成因

2.4、所得税会计的处理方法的对比

所得税会计发展中存在的问题

3.1、所得税会计较简单难以自成一体

3.2、我国在制度法规上存在的问题

3.3、目前我国税务人员和税务工作存在一定的缺陷

所得税会计应用中存在的问题

4.1、会计环境对实施所得税会计准则的制约

4.2、会计准则制定者主观愿望与客观现实的矛盾

 4.3、会计人员缺乏对实施所得税会计准则的制

完善我国所得税会计的措施

5.1、完善所得税并建立相关的经济法规

5.2、建立统一规范的所得税程序

5.3、提高企业内部人员和相关会计人员素质

结束语

参考文献

致谢

 摘 要

当前我国经济社会的各方面的改革在不断的进行中，特别是近年来税法进行的修订，所得税会计准则也于06年颁布。人们对所得税会计的关注和重视也越来越多。新的会计准则要求资产负债表债务法作为所得税会计的处理方法。对于新准则与应用的研究在新形势下更具有意义。

文章分为五部分，第一部分为绪论，介绍研究的目的和意义这一部分大致介绍了所得税会计的发展。论文第二部分介绍了所得税会计的相关概述，这部分对所得税会计的处理方法：应付税款法、纳税影响会计法（递延法和利润表债务法）、资产负债表债务法，作了对比，论述了新所得税会计准则中确定的资产负债表债务法的现实优势。

第三部分为所得税会计发展中存在的问题。重点介绍我国在制度法规上存在的问题。

第四部分是对所得税会计存在问题原因的分析。第五部分是完善我国所得税会计的措施，通过会计人员的调查分析，对一些企业实施新的处理方法作深入的研究，并分析会计人员对新准则的态度。最后一部分主要是对所得税会计的完善和发展。

 1、绪 论

1.1研究背景和意义

在会计处理的内容中所得税的处理占据着重要的地位，世界各地对于所得税的核算都有专门的准则加以规范，建立所得税会计核算体系。在西方国家所得税的发展已经有一段历史了，并取得了丰硕的成果，建立了完善的所得税会计体系。相比之下，我国的所得税会计发展起步较晚，2006年刚刚颁布了新的会计准则，于2007年开始在上市公司实行，并正其他企业推广。新所得税会计准则的颁布在会计改革发展史上具有举足轻重的作用，揭开了所得税会计发展新的一页，具有及其深远的理论和现实意义。

此次的所得税会计准则与以往的相比有了很大的变化，参考了国际会计准则中所得税会计准则，无论在实质上还是形势上都实现了与国际接轨，同时又结合了我国的实际情况，具体考虑了我国的特殊国情。新准则虽然充分的考虑了我国的国情，但是对于新的所得税会计处理方法在我国的应用上还是会有意想不到的困难，企业界需要充分的时间来适应这种变化。

2007年3月，新企业所得税草案通过，自此我国内外资企业实施了相同的所得税税率，这是所得税发展史上的一处重大改革，同时对于会计核算特别是所得税会计产生重大的影响。

因此，对于所得税会计相关问题的探讨越来越必要，能够把握时代脉搏，更具有时代意义。

1.2 研究的主要内容

众所周知，会计和税法之间的差异在不断加大，并且这种差异会很好吃时间的存在，这种时候所得税会计并将与财务会计分离，并改变我国会计理论界传长期存在的看法--财务决定财务，财务决定会计。因此，所得税会计和财务会计有了各自的分工。所得税会计揭示了企业纳税是由于财务会计核算方法与按税法核算方法不同产生的差异及其调整；而财务会计的专业性加强，其提供和披露的会计信息更加的可靠，会计处理的方法更加自如，彻底是使财务会计更加独立。

随着税收制度的改革和发展。我国的所得税会计研究也在不断的进步着。我国建国后对税收制度进行两次的重大改革和调整，自此以后，无论在理论还是实物上的研究有了重大的发展。

新所得税会计准则的颁布具有十分重要的意义，确定了资产负债表债务法的应用，否定了应付税款法，实现了会计和税法的真正的分离。这是会计发展史上一次历史性的突破，成为中国会计史上的一个转折点。

 2 所得税会计的概述

1.1 所得税会计的基本概念

所得税会是烟具处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是税务会计的一个分支，是反映企业所得税的确认、计量和报告的一整套会计原理、程序和方法。

它诞生于西方的会计学领域，最早出现于20世纪初的美国。美国会计师协会宣布采用应付税款法，这开启了所得税会计的历史进程。从那以后至今，所得税会计核算方法已经历了递延法、利润表债务法、资产负债表债务法。

2.1 所得税性质

所得税是以在分配领域发生的收益额为课征对象的一个通行税种，具有公平税负、调节纯收入、平抑社会财富以及引导投资等方面的作用。 

所得税对于一个经营实体来说，究竟意味着什么？它是一项费用还是收益的分配?对这个所得税性质问题有两种说法个执一词。

收益分配观 

“收益分配观”认为公司向政府交纳的所得税如图分配给股东的股利一样，都是公司已获收益的一种分配，只是分配的对象不同。

 （2）费用观

“费用观”认为公司上交所得税是公司实现收益必然要发生多大一种耗费，与其他费用没有根本性区别，公司分配只能是净收益的分配。

2.3 所得税会计的成因

中国的所得税制度是伴随着中国经济体制改革的不断进行确立和发展起来的。随着经济体制改革的进行，中国原有的税制已不适应市场经济的要求，影响税收作用的发挥。因此，中国对税种进行了改革和调整。中国自1992年颁布《税收征管法》和1993年颁布《企业所得税条列》开始，就确立了会计制度服从税法的计税原则，1994年财政部下发的《企业所得税处理的暂行规定》是中国企业所得税会计处理的依据。新税法的颁布，使税法标准与会计准则的差异不断扩大，中国会计和税法的改革正朝着各自独立的方向发展。

所得税会计产生的原因主要是会计收益与应税收益存在的差异所致。会计收益和应税收益是经济领域中两个不同的经济概念，分别遵循不同的原则。规范不同的对象，体现不同的要求。因此，同一企业在同一会计期间按照会计准则计算的会计收益与按照国家税法计算的应税收益之间的差异是毕不可避免的，故在计算所得税时，不可能直接以收益为依据，而要以所得税法规定对会计收益进行调整后，才能正确的计算出应税收益，因而就产生调整这一复杂过程的专门的所得税会计。

2.4 所得税会计处理方法的对比

应付税款法与纳税影响法。应付税款法师是将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当前确认为所得税费用。纳税影响法是将本期暂时性差异的所得税影响金额，递延和分配到以后各期，即将本期产生的暂时性差异对所得税的影响采取跨期分摊的办法。在应付税款法下，所得税不是企业的一项费用，而是收益的分配；税前会计所得与纳税所得的差异，无论是永久性差异还是时间性差异，均是当期所得税支出的组成的部分，应当计入当期应税所得。这样不能如实反映各期实际的经营状况，会造成个期间利润的忽高忽低，再者它是建立在收付实现制的基础上，一定程度上违背了权责发生制原则，反映的净利润不够客观，准确。其优点是计算简单，易于操作，对会计人员的要求不高。进行所得税核算的成本低。纳税影响法对时间性差异应当进行跨期分摊。其是建立在权责发生制的基础上，符合收入费用相配比原则。能够更加客观的反映企业各期的净利润。能更好的为会计信息使用人员提供服务。显然，纳税影响法优于应付税款法。

递延法与债务法。递延法是把本期由于时间性差异产生的影响纳税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转销已确认的时间性差异对所得税的影响金额。由于税率变更或开征新税，需要调整递延税款的余额。税率变更当年除要对当期产生的或转回暂时性差异按照当年的税率计算确认递延税款外，还要将现行税率减原税率之差与截至变动前累计时暂时性差异的乘积递延税款的账面余额进行调整，并直接计入变化当期的所得税费用。递延法是按照收入费用相配比的原则，以损益表为中心来计算所得税的影响因素。采用递延法进行会计处理时，递延税款的账面余额不能反映为企业的一项资产或负债。采用债务法进行会计处理时，递延税款的账面余额按照现行税率计算，并随税率的变动或新税种的开征而相应地调整其账面余额，使之能真正代表企业未来预付货应付税款金额。理论上，债务法更符合会计要素的确认要求，能够更加客观的反映企业的资产，负债状况，因而更加的科学。

递延法在税率没有变动且没有开征新税时比较适宜采用。税率发生变动或开征新税时宜采用债务法，以保证会计资料的科学性。

损益表债务法与资产负债表债务法。 损益表债务法是将时间性差额对未来所得税的影响看作是对本期所得税费用的调整，其特点是当预期税率 税基发生变动时，必须对以发生的递延税款按现行税率进行调整。资产负债表法，该法以资产负债表中的资产和负债项目为着眼点，逐一确认资产和负债项目的账面余额与计税时归属该资产和负债的金额之间的暂时性差异。并确认递延所得税资产或递延所得税资产负债，以调增或调减当期的所得税费用。通过以上比较可以看出，损益表债务法以“收入/费用观”定义收益，认为收益是产出价值超过投入价值的差额，其经济实质是已实现的经营收益。资产负债表债务法“资产/负债观”来定义收益，认为收益是所有者财富的增加，其经济实质是综合收益，包括已实现的经营收益和未实现的资产利得。损益表债务法下收益=收入-费用。资产负债表债务法下收益=期末净资产-期初净资产-所有者投入的资本+向所有者分配的利润。资产负债表债务法以资产、负债的确认计量为核心，以现行价值、全面收益为基础，是一种完全的债务法，与损益表债务法相比，它更能够全面地核算所得税会计的差异，更加客观真实的反映递延所得税资产为决策提供相关的会计信息。所以，资产负债表债务法师一种更加先进的方法。

3 所得税会计发展中存在的问题

 3.1 所得税会计较简单难以自成一体

我国还没有独立的所得税会计处理标准，会计及税务等搅在一起的现象至今还没有重要改观。

 3.2 我国在制度法规上存在问题

完备的会计准则和会计制度可以保证财务会计为税收提供可靠、及时的会计信息，为所得税会计实施打下良好的基础，而健全完善的税收法规能使所得税会计有法可依。然而目前我国具体会计准则少，实施范围有限。税法与财务会计法规体系还没有完全独立。

 3.3 目前我国税务人员和税务工作存在一定的缺陷

目前，我国会计人员素质普遍不高，在加上会计操作手段相对落后，难以适应所得税会计独立后的会计工作需要。虽然新税制中规定了纳税代理制度，但由于我国税务中介机构和注册会计师数量严重不足，纳税代理制度要在实际工作中推行尚需时日。税收稽管工作也须很大的改进。随着我国市场经济体制的不断发展，建立与完善所得税会计制度尤为重要，对于缓解征纳双方矛盾，保证所得税按时足额入库，促进我国税收征管和会计处理与国际惯例接轨有着极其重要的意义。

广泛进行所得税会计理论方法的研究，在我国，对于所得税会计的研究虽然正逐渐加深，但是总体来说还显得不够，研究范围也仅于业务的会计处理，对于所得税的处理重视不够。

4 所得税会计应用中存在的问题

4.1会计环境对实施所得税会计的制约

会计是随着经济社会的发展不断进步的。会计的发展程度及文明程度与会计环境密不可分。会计环境的改变引起了会计的发展变化，会计环境作为外因，对会计的发展有着不可忽视的作用。会计环境的改善促进会计的发展。所得税会计作为会计的一个重要分支，与其就环境也是息息相关的。恶劣的环境必会制约所得税会计的发展，也不利于所得税会计准则的实施与应用。我国的现实情况不容乐观，不完整的市场体系，不成熟的资本市场，这些严重的制约我国所得税会计的实施与应用。

我国的社会主义市场经济还有待完善，目前处于初期的发展阶段，各方面还存在缺陷，需要进一步改进。虽然近年来社会经济个方面都了较大提高，但是还存在一些不规范的地方，如缺少法律规范企业间的交易行为，市场上缺少竞争机制，不能取得公允价值。公允价值的缺少对会计核算产生不良的影响。在核算所得税是无法确定暂时性差异，从而所得税会计准则的应用产生影响。

我国的资本市场与西方国家相比，处于发展的初期，公开上市的公司较少，市场的规模及容量远低于发达国家。我国会计信息的使用者主要是国有企业投资。社会公众仅占很小的比例着决定了会计信息为更多的建国服务，缺少流动性及透明度。而国有企业缺少有效的监督和激励机制，效率低下，行为盲目，缺乏长期眼光。

4.2 会计准则制定者主观愿望与客观现实的矛盾

资产负债观和费用观是两种截然不同的观点，从这两点观点出发，可以得到不同的结果。因此，有人将此作为会计准则建立的基石。资产负债表观最基本的是以资产负债表作为基本的出发点，收益的计量通过资产与负债的变动来实现。收入费用观最基本的观点是以利润表作为基本的出发点，收益的计量通过收入与费用的变动来实行来实现。

所得税会计处理包括所得税费用及递延所得税资产与负债，所得税费用是利润表费用，而递延所得税资产与负债是资产负债表项目。因此所得税会计核算与这两张报表有关联。

我国所得税会计处理方法的选择与国际会计准则一至，会计准则制定者选择了资产负债观，但我国的现实情况不容乐观。盈利指标在二我国还是广泛的使用，资本市场的监管指标多以利润指标为主，且流动性不高，机构投资者在起步阶段，社会公众投资者并不关注投资的质量，市场投资理念偏离正确的方向。从而对经济社会的各个方面产生影响，准则的制定必须考虑到这个现实，必须重视对利润表的影响，进而与其主观意愿矛盾。

4.3 会计人员素质对实施所得税会计准则的制约

会计人员长期一来对税法的重视远超过会计准则，将纳税放在会计核算之上，以至于进行纳税核算时为减少税法与会计的差异，直接按税法要求进行核算，从而造成会计信息虚假，侵害了投资人的利益。所得税会计准则的实施很可能遇到同样的问题。选择造资产负债表的证正是要提高财务表白提供的信息和质量，如会计人员仍按税法要求进行核算，不利于所得税会计的发展，因此要求提高会计人员的素质。

5 完善我国所得税会计的措施

5.1 完善所得税并建立相关的经济法规

会计改革需要有一定的超前性，但因此也带来了一些问题，企业多列成本费用、挪用市生产性资金用于非生产性支出等，均属于违法财政法规行为。而现行所得税会计规定，企业的会计利润与纳税利润可以不一致，企业的成本费用据实列支。挤占资金问题也与现行资金管理制度“企业资金可以统筹安排使用”的规定不符，实际工作中，企业感动无可适从，有关审计部门也无可奈何。建议国家有关部门对于会计改革不适应的经济法规进行一次认真清理，有过时的、不适应的应尽快修改完善，明确处理的方法，以减少经济法规之间的矛盾，增强统一性，避免执法中的随意性，切实维护企业合法权益。

 5.2 建立统一规范的所得税程序

企业所得税会计应当资自成独立的体系，这样才能最终解决对企业财务会计核算的依赖，强化所得税征管。而按我国目前的企业会计核算水平，还不具备这样的条件。在一定时期内，还必须采取过的的形势，即建立企业所得税会计制度，又不完全割断与企业财务会计的联系。具体可以慨括为：以企业财务会计为基础，以核算财务会计所得和计税所得为依托，实现财务所得额差异额=计税所得额的计算公式核算，产生独立的法定的所得税会计报表。待今后个方面条件成熟后，建立独立的所得税会计。

5.3 在企业内部配备到素质的专职或兼职税务人员

由于会计人员是所得税会计准则实施的直接的执行者，负责企业所得税费用的核算，高素质的人员才能很好的应用新所得税会计准则，才能保证新所得税处理的优势充分的发挥出来。加大对会计人员的继续教育力度，补充最新的专业知识，以适应新的会计工作。会计人员要不断提升自己的业务水平，税务部门也要配合宣传，各个方面共同努力推动所得税会计准则的实施。

参考文献

[1] 中华人民共和国财政部《企业会计准则2006》 经济科学出版社

[2] 中华人民共和国财政部《企业会计准则应用指南》 中国财政经济出版社 2006 

[3] 会计准则讲解2008 人民出版社

[4] 国际会计准则2002 中国财政经济出版社