质量成本的核算内容及其管理研究

目 录

 一、企业强化质量成本管理的现实意义

 （一）质量管理成本的含义

 （二）企业强化质量成本管理的现实意义

 二、质量成本的核算内容

 （一）预防成本

 （二）检验成本类

 （三）内部缺陷成本类

 （四）外部缺陷成本类

 三、企业质量成本管理的现状分析 

 （一）企业管理阶层市场经济观念、质量意识淡薄

 （二）重管理轻经营、重质量轻成本、重不足轻过剩

 （三）实践中难以落实质量成本控制思想

 四、完善质量成本管理的对策 

 （一）产品开发阶段的质量成本控制

 （二）材料采购、耗用的质量成本控制

 （三）对产品生产工艺及工艺装备质量成本控制

 （四）生产制造过程质量成本控制

 （五）销售过程的质量成本控制 

 （六）质量成本的日常控制

 五、结论

 内 容 摘 要

 成本是反映企业管理状况的重要指标，与企业产品产量的高低，质量的好坏，消耗状况和企业专业管理、基础管理水平有直接关系，其中质量成本管理是降低成本、提高产品质量的有效途径。推行质量成本管理不仅可以提高企业经济效益，为领导者的决策提供依据，而且还可以扩大企业经济分析活动的范围，提高企业管理水平。当前企业在质量成本管理过程中普遍存在片面追求过低的质量成本和片面追求过高的产品质量两种倾向。产品质量成本所造成的浪费是我国企业目前最大的增支因素，严重影响了企业竞争力，因此，合理的质量成本控制就显得尤为重要。在质量成本控制过程中，必须明确质量成本控制的责任，建立健全质量成本的信息反馈系统，使生产、销售及日常活动的各个环节相互协调、互为依据，做到核算准确、信息反馈及时、分析透彻、控制有效，使企业在某一阶段达到质量水平与质量成本的平衡，寻求在满足顾客适用性要求前提下的适宜的产品质量成本，从而实现最大的经济效益和社会效益。

关键词： 质量成本； 企业管理； 控制成本；

质量成本的核算内容及其管理研究

 一、企业强化质量成本管理的现实意义

 （一）质量成本是指企业为了保证和提高产品或服务质量而支出的一切费用，以及因未达到产品质量标准，不能满足用户和消费者需要而产生的一切损失。质量成本一般包括：为确保于要求一致而作的所有工作叫做一致成本，以及由于不符合要求而引起的全部工作叫做不一致成本，这些工作引起的成本主要包括：预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部损失成本。其中预防成本和鉴定成本属于一致成本，而内部损失成本和外部损失成本，又统称为故障成本，属于不一致成本。质量成本亦可看作由两部分构成，一是为达到产品既定的质量标准而支出的费用；二是由于质量低劣而造成的经济损失。前者称为质量控制成本，包括鉴定成本和预防成本；后者称为质量损失成本，包括内外部损失成本。

 （二）企业强化质量成本管理的意义和作用 

1. 加强成本管理提高企业的市场竞争能力，产品的质优价廉是提高市场竞争能力的关键,在保证产品质量的前提下，降低产品成本是提高企业整体竞争能力的最佳手段。 

2.加强成本管理是增加企业经济效益的根本途径。在激烈的竞争环境中，企业对本单位的产品售价根本无法完全控制和随意调整的，所以，为了获得理想的经济效益，除了加强市场调研和提高产品质量之外，还必须实施行之有效的内部产品成本管理，产品成本的目标控制。降低成本，才是增加经济效益的有效途径。 

3.加强成本管理是企业增强竞争能力，寻求生存的有力保障。企业在保证产品质量的前提下，必须把产品成本控制在同行业的先进水平以下。只有降低了成本，企业才能占有竞争的优势，争取更大的市场空间，获得更大的经济效益，这才是企业保持持续经营稳步发展的根本保障。

质量成本是体现产品质量经济性的一个重要方面。质量成本的高低是衡量一个企业质量体系活动有效性的指标之一，它　也为质量改进提供依据。开展质世成本管理对企业改进产品质量、降低成本、提高管理水平部具有重要意义。

 二、质量成本的核算内容

质量成本项目的设置。由于企业在性质、规模、产品类型上都有着千差万别，并且会计核算的管理体制，质量成本项目也有所不同，因此，我们必须从实际情况出发，建立适合企业自身情况的质量成本项目，质量成本项目大体可设置几大类。

（一）预防成本类

 1.质量工作费用。质量管理体系中，为预防、保证和控制品质量而制订的目标、标准，开展质量管理所发生的办公费、宣传费等所发生的费用。

 2.产品评审费用。对设计方案评价、制订试验和实施计划及试制产品质量的评审所发生的费用。

 3.质量培训费用。为了达到质量要求，提高人员素质所发生的一切费用。

 4.质量奖励费用。为改进和保证产品质量而支付的各种奖励所发生的费用。

 5.质量改进措施费用。为提高产品及工作质量，改变产品设计等所发生的费用。

 （二）检验成本类

 1.检验试验费。对材料、外购件等按质量标准进行检查、测试检验所发生费用。

 2.职工薪酬费。

 3.检验试验办公费。指为检验材料、库存商品所发生的办公费用。

 （三）内部缺陷成本类

 1.废品损失。在技术上无法修复或在经济上不值得修复的在制品、半成品及产成品报废而造成的损失。

2.返修损失。对不合格品进行返修所耗用费用。

3.停工损失。由于质量事故引起的停工损失。

 （四）外部缺陷成本类

 1.诉讼费用。由于产品质量原因，用户要求赔偿，提出申诉，企业为处理申诉所支付费用。

 2.索赔费用。按合同约定，因产品质量缺陷赔偿给用户的费用。

 3.退货和保修费用。指产品由于质量缺陷造成用户退货及对用户提供修理服务所发生的损失费用。

 质量成本的数据统计、核算、分析，可以及时掌握产品质量情况和质量改进情况，还有工作人员的工作质量情况，及其对经济效益的影响，对分清质量体系工作的有效程度进行监测，同时通过质量成本指标体系的分析，判断质量成本是否处于适当区域及优化状态，可以综合评价质量体系的有效性。所以质量成本是经常性的监测评价质量体系的经济手段，它使质量不断改善，健康协调地发展从而推动全面质量管理不断深化。

三、企业质量成本管理的现状分析

 目前，我国在产品质量经济性方面，实际存在着两种倾向：一种是忽视产品质量，产品的废品、次品率高，不仅造成社会财富的极大浪费，甚至使消费者蒙受损失；另一种是不惜工本，片面追求“高质量”，不讲效益，脱离实际需要，规定了过高的内控标准，对产品某些次要性能实行高精度、高标准的要求，结果必然导致成本上升，经济效益受到影响，在市场经济日益发达的今天，质量对于一个企业的重要性越来越强，产品质量的好坏是企业有没有核心竞争力的体现之一，提高产品质量是保证企业占有市场，从而能够持续经营的重要手段，一个企业想做大做强，在增强创新能力的基础上，努力提高产品和服务的质量水平是重要的辅助手段。据统计，一个企业的平均寿命只有7年，那些被市场无情淘汰的企业可能存在各种各样的内部管理以及外部市场环境恶化的问题，但毋庸置疑，许多企业是栽在了不注重产品质量这个环节，比如有80多年历史的著名品牌南京冠生园在2001年因为用陈年馅料做新月饼被中央电视台曝光，使得冠生园品牌受到消费者的唾弃，销量一落千丈，也使公司最终倒闭。而在2005年爆出一系列质量丑闻的光明牛奶，市场销量据统计也是大幅度下滑，股票价格更是一路走低。质量在今天之所以变得比过去更加重要，是因为市场环境同商品紧缺时代相比，已经发生了根本性的变化，只要能生产出来就能卖出去的年代已经一去不复返了。我国的知名国际品牌海尔从创业早期开始，就把质量当作公司生死攸关的大事，海尔的总裁张瑞敏曾于1985年在海尔当时还很困难的情况下，砸了59台不合格冰箱，而每台冰箱的价值相对于当时一个工人的一年半工资，这个事件使海尔的员工彻底改变了产品的质量观念，同时，也为自己树立了良好的市场形象，这个事件被很多海尔人认为是他们创业20年来最伟大的事情，也成为许多商学院的经典案例。

 （一）企业管理阶层市场经济观念、质量意识淡薄

 为了进行市场竞争，许多企业取得了“iso9000认证”证书，这本无可厚非。因为“取证”作为参与市场竞争的“护照”，是促进企业管理上台阶的手段，但令人痛心的是不少企业是为“取证”而“取证”，只顾眼前利益，没有长远打算，未从本质上认识到“取证”的目的是以适宜的产品质量参与市场竞争。从而导致质量体系“说起来重要，干起来次要，忙起来不要”，其结果是产品质量下降，市场萎缩直到退出，企业信誉严重受损。

 （二）重管理轻经营、重质量轻成本、重不足轻过剩

 所谓重管理轻经营是指现代质量成本管理将注意力集中在生产过程，只关注产品质量成本的预防、控制管理环节，而对于质量管理的结果是否能为企业的经营带来效益却很少关心。重质量轻成本则是现代质量成本管理活动的目标和对象上存在偏差，并未真正将控制质量成本作为管理活动的目标而错误地将目标定位在质量控制上，这使得质量成本管理与质量管理混为一谈，其结果是企业只注重产品质量的提高而不注意质量改善会给企业效益造成的影响。过高的提升产品质量，将产生不良的结果：一方面质量的过度提高将耗费企业大量资源，另一方面过高的质量如不为顾客所察觉或接受，而由此产生的成本则为无效成本，从而无法为企业带来经济效益，这与质量管理的初衷相违背。

 （三）实践中难以落实质量成本控制思想

 不少企业在进行质量成本管理实践中，明知道只要做到质量与成本的有效协调，对企业是有百利而无一害，但就是做不到。大家都知道，质量成本管理是一项系统工程，几乎涉及企业从开发设计、生产到经营管理的所有部门，质量成本项目多样化，且没有统一的财务会计制度来规范，如何对它进行合理的财务度量，绝大多数企业显得无所适从，更不要说有效的预测、计划、管理和控制了。

 四、完善质量成本管理的对策

 质量成本控制就依据质量成本目标，对质量成本形成过程中的一切耗费进行严格的计算和审核，揭示偏差，及时纠正，以实现预期的质量成本目标，并进而采取措施，不断降低质量成本的管理活动。

 （一）产品开发阶段的质量成本控制

 产品开发阶段是成本形成的初始阶段，设计部门应该根据用户对产品性能、质量的要求，设计出能用最低的寿命周期成本取得最佳质量水平的产品。这里产品的寿命周期成本包括生产成本和使用成本两部分，它随着产品质量水平的变动而变化。两者之间的关系是生产成本随着质量水平的提高而增加，产品的使用成本随着质量成本水平的提高而降低。这样，产品的设计人员就应结合产品的生产成本和使用成本，提出最佳设计方案，使质量成本达到理想的标准

 （二）材料采购、耗用的质量成本控制

 控制供应方质量成本应该从材料的验收标准开始制定一系列工作规范，从而降低购入材料的故障成本。初次检查后，还可通过定期访问重新检查审核对供应厂进行监督。生产期间，买方进行定期审核，有助于促进卖方保持预选检查时具有的质量体系。保持买方和卖方之间的人员紧密接触也是预防和及时纠正缺陷不可缺少的措施。

 对材料消耗的质量成本也要控制。材料消耗占产品成本核算比重很大，降低材料消耗并对材料消耗前的质量方面进行管理，也是质量成本控制的重要方面。材料既有级别、型号的不同，也有品位的差别。

 （三）对产品生产工艺及工艺装备质量成本控制

产品工艺及工艺改善对质量成本有极其重要的影响。企业在生产中，要做到用最合理的工艺及工艺装备是很困难的，有时总会有一些不合理的、浪费的和不稳定的环节。因此对一些设计比较匆忙的生产线和比较复杂的制造工艺、生产成本较高的工序及工段，就要特别注意加强质量成本管理，研究分析工艺线路、工艺作业、工艺装备对成本的影响。

 （四）销售过程的质量成本控制

 1.做好产品的包装、储运等项工作。

 产品包装的好坏，不仅能够吸引消费者的购买欲望，而且还可以有效地保护好产品，不至于发生损坏。许多企业的产品从企业到销售环节出现产品的损坏，大部分情况下是与产品的包装有关。由于每种产品使用的材料不同，运输方式不同，其对包装的要求也不一样。因此，应研究产品包装对于每种产品的不同要求，并针对不同的产品采用不同的包装方法，以期做到保护产品的作用。另外，运输方式的选择也是很重要的。不同的产品对运输方式的要求也不一样，应尽量减少产品在运输过程中发生的损失。

 2.控制售后服务费用。

 产品的售后服务是企业为了推销产品而采取的重要措施。随着市场竞争的激烈，售后服务的好坏，对于产品的销售影响是很大的，其发生的费用额也在不断地增加。同时，由于这些费用大部分发生在厂外或外地，其发生额的多少很难准确地加以控制，这也是影响企业质量成本居高不下的一个重要原因。为了有效地控制售后服务费用，应对售后服务的项目、开支标准等做出统一的规定，并定期进行检查。

 （五）质量成本的日常控制

 1.建立质量成本控制系统，确定质量成本控制网点。

 质量成本控制系统就是企业以保证和提高产品质量及控制质量成本为目标，将产品质量及其成本形成全过程中各环节的质量职能组织起来，形成的一个有明确职责和权限、互相协调、互相促进的有机整体。其基本内容应包括：确定明确的质量成本目标；按照产品质量成本产生和形成的全过程规定企业有关部门在控制质量成本方面所应承担职责和应有的权利；建立高效灵敏的质量成本信息反馈系统；建立质量成本管理部门；实现质量成本管理业务标准化和程序化等。通过建立质量成本控制系统，建立起从班组到分厂、处室的组织机构，建立质量成本核算和控制网点。

 2.建立质量成本分级控制和归口控制的责任制定。

 企业应将质量成本计划目标按其性质和内容进行层层分解，落实到各个分厂、班组和各个职能部门，实行分级归口控制。一般来说，预防成本由质量管理部门归口控制，并分解到各有关部门控制。鉴定成本核算由质量检验部门归口控制，并分解落实到有关小组或个人，厂内损失由负责质量的副总质量师通过质量管理部门归口控制，并分解落实到各分厂、班组和有关处室。厂外损失由销售归口控制，并分解落实到有关班组。质量总成本由财务负责人通过财务部门归口控制，并分解落实到有关职能部门。各归口职能部门既要完成其他部门分配下达本部门的各项费用指标，也要负责完成厂部下达的归口指标，并进一步将归口管理的指标分解下达到有关执行单位和部门，即质量成本核算网点。这样就形成一个上下左右、纵横交错的全厂质量成本控制体系。

 3.建立高效灵敏的质量成本信息反馈系统。

 质量成本反馈就是在质量成本控制系统的各个环节之间反向输送的情报。质量成本信息反馈按其来源以及信息流转的范围可分为厂内反馈和厂外反馈两大部分。厂内反馈就是指企业内部质量成本信息的反馈流转。厂外反馈就是指产品进入流通领域或使用过程，市场或用户根据产品使用过程的质量成本情况提供情报。这两个反馈在统一的质量成本循环往复运动，不断推动企业工作质量和产品质量的提高以及质量成本的优化。

 五、结论

以上仅对质量成本控制作了粗略介绍。由于该成本管理模式从提出到现在不过几十年时间，发展还很不成熟，有一些不足尚需要通过实践运行，不断完善。而且质量成本必竟是西方发达的商品经济机制相适应。而我国目前还处于社会主义市场经济的初级阶段，还没有建立一套较完备的适应市场经济的社会宏观运行机制。旧的计划体系，在经济生活各方面还具有一定负面影响，国有企业表现的尤为突出。我们即不能将质量成本理论生搬硬套于企业经营管理之中，也不能束之高阁，留于理论形式，关键是结合我国具体实际，建立一个适应社会主义市场经济机制，与企业实际紧密结合的质量成本管理模式。这一方面也恰恰是我们急待解决的问题，提高质量成本科学管理方法在我国的实用性，全面提高企业经济效益。

参 考 文 献

1、文硕，《审计发展史》，企业管理出版社，1996年

2、"国有股减持"课题组，《国有股减持与上市公司治理结构改革》。

3、陈武朝 郑军，《中国注册会计师行业服务需求的特点及其影响的探讨》，《审计研究》200年第1期

4、李利明，《当银行成为企业》，《经济观察报》2002年2月25日

5、黄玲仁，《浅谈证券市场投资主体的发展趋势》，《商业研究》2001年第7期

6、林光泽，《成本会计》，北京首都贸易大学出版社，1998年