论成本与费用问题

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成本的概念及形态作用

费用的概念及形态作用

成本与费用的功能地位

思考

内容摘要

在我国不同的会计制度对成本与费用的定义有比较大的区别。怎么理解成本与费用的概念，对正确组织核算有重要意义。长期以来，我国对费用的通常看法是指生产经营过程中发生的各种耗费。《新会计制度准则》对“费用”采用了这一定义。而成本往往被定义为生产一定种类和数量的产品所发生的耗费。从费用与成本的角度看，费用的对象化构成成本。也就是说所谓的耗费就是费用，费用分摊到产品或劳务构成产品或劳务成本。不计入成本的费用，如管理费用等，则被称为期间费用或者间接成本。《新企业会计准则》和《新企业财务通则》都反映了“费用计入成本”这一观点。正是这新旧会计制度对成本、费用的意义有着较大的区别,所以只有正确的认识成本与费用之间的概念的区别与费用区别与联系,才能积极影响企业的经济效益.

关键词:成本;费用;会计制度;企业效益

论成本与费用问题

一、成本的概念、特征及作用

成本是商品经济的必然产物。每当剩余产品逐渐多起来以后，小商品生产者在满足自己需求的同事也将多余的产品放在市场上进行交换.相互交换必须先进行估价，也就是必须先考虑商品在生产过程中所发生的耗费，也就是成本问题。因此，成本概念的产生，与商品的交换式不可分开的。

小商品生产条件下，由于条件有限，人们往往在交换时主要考虑物质的补偿，而常常忽视劳动的补偿。所以小商品时代下，成本主要还是局限于生产过程种物质资料的补偿，是一种不完整的概念。

进入工业时代后生产力比较发达，人工费用在生产过程中占得比重逐渐加重。对于场主来说，生产过程中的一切耗费都应该得到补偿，简单再生产才能够得到顺利进行。于是在这种方式下，人们在计算产成本时也就不可能忽视人工费补偿这一重大比例块，因为它已经成为大生产下维持简单生产的必须条件。换句话说就是，人们对成本的理解也越来越深，将其内容从生产资料的补偿扩大到活动的补偿，这样使得产成本概念进一步完善。如今所谈论的产成本，是指为生产一定数量和种类的产品所发生的各种耗费，这种耗费主要包快人力资源、物质资源的耗用。

产品成本内容是随着社会生产力的发展而逐步完善的。一般而言，产品或者劳务在生产经营过程中所发生的各种资源（人力、财力、物力）的消耗构成成本。它主要有以下几方面意义

成本属于商品经济价值范畴。也就是成本是构成商品价值的重要部分，是商品生产中生产要素消耗的货币表现。

成本具有补偿性。它是为了保证企业在生产而应从销售收入中得到补偿的价值

成本本质上是一种价值牺牲。它作为为实现目的而价值牺牲的，可以是很多种资源价值牺牲，也是一些方面价值的牺牲；换句话说，其实成本就是为了达到目的而放弃另一目的牺牲的一种经济价值，在经营决策中机会成本就是这种。

马克思曾经指出成本的经济性质：“其公式为W=C+V+M。如果我们从这个产品价值中减去剩余价值M，那么，在产品生下来的就是在生产耗用过程中的C+V的等价物或者补偿”。

《资本论》说：“商品价值的这个部分，补偿生产资料消耗的价格和劳动力价格的这个部分。只是补偿资本家自身生产产品所耗用的价值，这就是商品的价值”。这段话指出：产品成本的经济实质，不是指一切成本。从耗用角度看产品成本的经济实质是C+V。由于C+V无法实际计量，所以人们就把C+V看成是成本价格。从补偿角度看，成本在补偿生产过程中消耗自身价值，实际就是对成本的再生产作用。其实就是维持了企业简单循环，由此可见产成本在一定销售量和销售价格条件下，成本的高低不但制约着企业的生存，还决定这利润的高低，还制约着企业在扩大生产的可能性。

一.就企业成本来说，它在生产经营过程中具备以下几个基本特征：

1.可变性

成本是企业在生产经营过程中发生的资源耗费，这种资源耗费与企业生产经营活动量（产量、销量、劳务量、作业量等）有着密切关系，其随着经营活动的变化而变化，人们把这现象称为可变性。由于成本存在可变，其金额总是处在不断变化之中，从而我们有控制成本的可能。

成本的可变性主要表现在两种趋势：成本中的一些组成部分会随着生产经营活动量的变化而变化，它们对生产经营活动量的变化比较敏感，如产品直接小号的原材料、燃料、动力以及工人的工资；另一部分在一定时间内和一定经营规模下金额会保持一定的稳定性，生产经营活动量的变化对其影响不大，如固定资产折旧、管理人员工资等。

对象性

成本作为生产经营过程中耗费，不仅与一定的生产经营活动量有关，而且与生产经营活动对象直接相关，它表现为一定对象的资源耗费。这里的对象，可以是产品或劳务，也可以是一个项目、一种作业或一种行为。人们在考虑成本问题时，总是与对象相联系，脱离了一定对象，就无法衡量成本水平的高低。

可控性

企业在生产经营活动中的耗费总是发生在特定的单位或范围内，这些单位对其职责范围的生产经营耗费总是负有一定经济责任，有义务控制他们发生的规模、频率，影响它们的大小，人们把这一点称为可控成本。

从理论上讲，企业的一切成本都是可控的。但是对于内部不同单位、部门、岗位或者个人而言，不是一切成本都是可以控制的，只能控制其职责范围内发生的成本，也就是说不同单位、部门、岗位或个人可控成本的范围、内容是不同的。

在成本管理中，成本的可控性表现为成本责任的一种追溯性。成本责任的追溯是十分复杂的。例如生产过程中发生的材料消耗，这就会追溯及三个部门：技术部门负责材料品质标准的制定；材料采购部门负责材料的价格；生产车间负责材料的使用。而对于生产车间的工人工资成本，车间一般只能控制其生产工时，无力控制小时工资率，小时工资率是企业管理部门考虑的问题。因此在实物中，人们只有联系成本的责任归属性，确定其可控性，才能科学的控制成本，做到赏罚分明，提高员工降低成本的积极性。

综合性

成本是企业生产经营管理水平的综合反映。企业的劳动生产率的高低、材料的消耗、设备的利用程度、资金的周转快慢，以及生产组织、商品销售是否科学合理，都会通过成本这一指标综合的反映出来。

二．成本在管理中的作用

成本作为经营中的耗费，对企业的生产与发展、生产耗费的补偿、产品定价、生产经营决策都具有十分重要的作用。

成本是企业生产经营耗费的补偿尺度

首先，无论什么企业，无论什么产品，在生产经营过程中必然要发生相应的耗费。为了保证再生产的顺利进行，企业必须在其收入中对生产经营的耗费给予补偿。一般是以成本为尺度进行补偿。在收入一定条件下，成本越高，补偿越多，纯收入越少；成本越低，纯收入越高。因此，成本和盈利是此消彼涨的关系，企业只有加强对成本的控制，努力降低生产经营耗费，才可能以降低的耗费获得比较高的经济效益。

其次，成本的补偿也是社会总产品的一种分配，属于社会分配范畴。国家也可以根据成本的经济内容，结合不同时期社会管理的需要，对成本开支范围和开支标准进行调整，影响企业生产耗费的补偿行为，达到调节社会产品分配的目的。

成本是制定产品价格的基础

市场经济下，产品价格是产品价值的货币表现，产品价格应基本符合产品价值。无论国家还是企业，在制定产品价格是都遵守价值规律的基本要求。但是，在实践中，人们还不可能直接计算产品价值，只能计算产品成本。因此，通过成本间接的确定产品价格，是产品定价的一种方法。特别市工业品。常常采用成本加成的定价方法。

当然场频定价是一项技术性很高的的工作。不同行业、不同类型的产品，其价策略、方法也会有所不同，许垚考虑的因素很多。例如，各种产品比价关系、市场供求关系、企业竞争力等因素。不过成本始终是产品定价的基础，一般情况下，它是产品定价的底线。

成本是企业生产经营决策的重要依据

企业为了适应市场竞争的需求，必须根据市场的变化，结合自身的经营状况，随时进行科学的经营决策。当然企业的经营决策很多，有投资决策、新产品开发决策、生产决策、存货决策、资金筹集决策等。因此，成本是企业生产经营决策中不可忽视的重要因素，想要减少或避免决策失误，必须充分意识到成本在决策中的重要作用。

成本是企业生存和法杖的根基

市场经济条件下，企业之间竞争越来越强，竞争手段多种多样，但是产品质量和产品价格竞争始终是最基本的手段。产品价格的竞争，也就是产品成本的竞争。一般来说，在质量和性能相同的前提下，只有成本越低，销售价格才有可能越低。任何企业都不可能做到商品长期低于成本。特别是在买方市场下，一定时期内市场总量是有限的，企业只有生产出适销对路、成本较低的产品，才有可能在收入规模已定的情况下，获得更多的利润，在竞争中处于有利地位，也才有可能获得生存和发展。现实生活中，成功的企业无一例外的在市场竞争中具有一定成本优势，它们的产品适应市场需求、物美价廉，同时有低于同行业产品的成本。

费用的概念及形态

费用的概念与确认计量

费用是指企业销售产品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益总流出。这种经济利益流出的实质是企业资源的流出。

狭义的费用主要是指企业在日常生辰经营活动中发生的经济利益的流出，企业在非经济性活动中发生的利益流出不视为费用，把它作为损失，其从企业收益中直接扣除。广义的费用包括企业的各种费用和损失，它将损失也视为费用，不分费用和损失。当然在我国费用是指狭义的费用。费用的发生一般会导致企业资源的减少，这种资源减少具体表现为企业实际的现金资产支出（如工资费、差旅费等）或非现金资产支出（如耗费的材料、机器设备的损耗等），当然也可以是预期的支出（如计提的大修理费等）。因此，费用本质上是一种资源的流出。

对费用应当按照权责发生制原则加以确认。权责发生制：凡是本期发生的费用，不管是收入还是支付都应作为本期收入与费用处理，凡是不属于本期的收入与费用即使已经发生在本期的也不能作为本在本期处理。

费用主要通过锁好资产的价值来计量。所耗费资产的价值可以从不同的角度来衡量，从而费用也可以采用不同的计量属性。

一般情况下，费用是按照锁好资产的历史成本属性计量。这是因为资产的历史成本代表实际交易价格，是企业实际的现金流出，比较客观，已与验证。因此成本会计实物中多采用历史成本作为费用的计量属性。

费用的形态

企业日常生产经营过程中的费用按照经济内容可以分为三个方面，劳动对象、劳动资源、劳动力。当然为了核算与管理，可以进一步细分为以下内容：

外购材料，指企业为了进行日常生产经营活动二耗费的一切从外面购入的原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品、包装物、修理用备件和低值易耗品等。

外购燃料，制企业为进行日常生产经营活动而耗用的各种外购的顾大体、液体和气体燃料。

外购动力，指企业为了进行日常生产经营活动而耗用的各种从外面购入的电力、热力等动力。

职工薪金，指企业根据棍定应该支付给工人的各种劳动薪金，包括工资、奖金、津贴和补贴，职工福利，医疗，养老、保险等。职工薪金指出是企业付出的人力成本，即使职工对企业投入劳动力获得的报酬，也是企业的一种成本费用。

折旧费，制企业按照规定方法计提的固定资产的折旧费

其他支出之不属于以上各项内容的费用，如差旅费、通信费、土地使用税、印花税等。

这以上几个方面的费用是企业在日常经营活动中发生的基本费用，在会计实务中常常被称之为费用要素或者要素费用。

在制造成本法下一般设置为直接材料、直接人工、制造费用三个成本项目。

直接材料，指企业从事生产锁好用的原材料、辅助材料、外购半成品、燃料、动力，工人工资费用。

直接人工，指直接从事生产制造产品人工的工资费用，包括生产人工的基本工资、奖金、津贴、以及在基本工资上计提职工福利费。

制造费用，指企业内部生产单位为组织、管理生产所发生的各项费用，包括生产单位技术人员和工程人员的工资、以及在工资基础上计提的福利费以及折旧费、修理费、办公费、机物料消耗、劳动保护费等。

费用的法律意义

费用的确认出了满足符合的定意外，也应当满足严格的条件，即费用只能在经济利益流出导致企业利益减少或者负债增加能够可靠计量时才给予确认。所以费用的确认因满足以下条件：一是与费用相关的经济利益很可能流出企业，二是经济利益的流出导致企业的利益减少或者负债增加，三是经济利益的流出能够可靠的计量。

当然无轮费用是否包括损失，其都应具备以下特征

第一，费用的流出最终会导致企业利益的减少，这种较少表现在资金支出。从这意义上，费用的本质就是企业资源的流出，它与资源流入相反，可以理解为耗损，目的是为了资源的流入。从而获得更多的资源。第二，费用可以理解为资产的减少，或者负债的增加，或者二者兼得。费用最终会减少企业所有者权益，企业的所有者权益会随着收入的增加而增加，相反，费用的增加会减少企业所有者权益。但是所有者权益减少也不一定列入费用，；例如企业偿债性支出和向股东分配的利润显然减少了企业的所有者权益，但是不能归入费用。

成本与费用的功能地位

我们通常将费用定义为企业从事营利活动所发生的、能够引起所有者权益资产的减少或者负债的增加。这一定义就区分了成本与费用的概念。不引起所有者权益发生变化的可以是成本，但是不能是费用；被好用的成本转化为费用。按照这种解释，购买资产、生产产品所引起的耗费是成本而不是费用，这并不引起所有者权益变动，而只引起不同资产之间变化，已销产品的成本是费用，所得税是费用，它们不仅是企业的资产较少或者负债增加，还使企业的所有者权益减少。

从上分析可以看出，成本的基本特征是，成本的发生不影响所有者权益的变动。表现为：用现金、其他资产等支付的成本，改变的事资产的存在方式，不改变资产的总额；以负债方式形成的成本，以资产和负债以同样的金额增加，但成本的变化不影响所有者权益的变化。而费用的基本特征表现为：企业从事生产经营活动中、能够引起所有者权益的变动。

思考

1.严格区分成本与费用，并在概念的私用上保持一致。在新制度上我们不仅要从定义上区分，还要规范其用法。如生产过程中的直接材料、直接人工等，到底是称为直接费用用还是直接成本？

区分成与费用的概念，不要用“产成本”代替“成本”。成本比产成本。成本不仅包括产品成本，还包括固定资产成本、材料采购成本、投资成本等。将成本定义为“企业为生产产品，提供劳务而发生的各种耗费”不大合适，应该将这定义明确为产品成本额定义，也可以考虑给出比产品陈本更一般的定义。在规范化下，应当严谨、规范。

当然无论对于个人还是组织、无论是盈利还是非盈利、无论大型企业还是小卖部，成本始终都是一生死攸关的问题。他是补偿生产耗费的尺度，定制产品价格的基础，计算企业盈利、经营预测、决策和分析的重要依据，也是衡量经营活动的重要综合指标。一句话，成本在生产、生活经营中十分重要。

参考文献

张力上，《成本会计》，西南财经大学出版社

贺志东，《如何做好企业成本费用管理》，华中科技大学出版社